綠色“ＧＤＰ”與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)

在實(shí)際工作中，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算是對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行計(jì)算、測(cè)定和描述的宏觀經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的資料來(lái)源于會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算把來(lái)自各方面的核算資料納入統(tǒng)一的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中，經(jīng)過(guò)多方面的反復(fù)加工、調(diào)整，使之成為一個(gè)完整的、統(tǒng)一的綜合信息體系。可見(jiàn)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)核算成為微觀經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)和核心。所以，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究應(yīng)該和綠色“ＧＤＰ”出現(xiàn)的時(shí)間相同或稍稍置后，二者的研究背景或研究的原因是相同的。

綠色“ＧＤＰ”與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究背景

綠色“ＧＤＰ”早在２０世紀(jì)６０年代就被經(jīng)濟(jì)學(xué)家所研究，先后提出了生態(tài)需求指標(biāo)、凈國(guó)內(nèi)生產(chǎn)指標(biāo)、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)福利指標(biāo)、擴(kuò)展的財(cái)富等計(jì)算指標(biāo)，并對(duì)這些指標(biāo)的核算體系進(jìn)行了探討。而作為企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支———環(huán)境會(huì)計(jì)，則是在綠色“ＧＤＰ”之后開(kāi)始進(jìn)行研究的，從時(shí)間上看，稍落后于綠色“ＧＤＰ”的研究，這是由于二者之間的內(nèi)在聯(lián)系決定的。

1、資源有限、需求無(wú)限。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)數(shù)量在增加，社會(huì)需要的產(chǎn)品在增加，因而造成自然資源的數(shù)量在急劇減少，石油、森林、原煤等以及各種生物每天都在減少，且消耗額日趨增加，這就出現(xiàn)了一對(duì)難以解決的矛盾：自然資源有限、而人類的需求是無(wú)限的，所以，這對(duì)人類的生存形成了危機(jī)。而源源不斷消耗資源的主體正是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，因而，如何促使企業(yè)合理利用資源、以免造成資源的浪費(fèi)、甚至避免使用不可再生資源，就成為環(huán)境會(huì)計(jì)的主要目的之一。

2、自然環(huán)境受到的污染日益嚴(yán)重，人類的健康以及生命安全受到威脅。近幾年，我國(guó)頻繁出現(xiàn)由于環(huán)境日益惡化而帶來(lái)的壞現(xiàn)象：沙塵暴出現(xiàn)的次數(shù)一年比一年增多、沙漠化的土地面積逐年擴(kuò)大、被污染的河流湖泊在日益增加、而森林面積日益減少、動(dòng)物的物種在減少、耕種莊稼的土地質(zhì)量在下降、由于受到污染而發(fā)生中毒甚至死亡的事件在增加等等，出現(xiàn)的這些情況實(shí)在令人揪心，而這些都源于企業(yè)排放的大量有毒污染物而造成。所以，嚴(yán)禁企業(yè)排放超量、超標(biāo)的有毒污染物也成為環(huán)境會(huì)計(jì)的主要目的之一。

綠色“ＧＤＰ”與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究目的

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值作為政府對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀計(jì)量與診斷的一項(xiàng)重要指標(biāo)，是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)是否進(jìn)步的最重要的標(biāo)準(zhǔn)。隨著全球性的資源短缺，生態(tài)環(huán)境惡化，經(jīng)濟(jì)學(xué)家意識(shí)到使用ＧＤＰ來(lái)表達(dá)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和發(fā)展存在明顯的缺陷，需要對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修正，力圖從中扣除不屬于真正財(cái)富積累的虛假部分，從而用一個(gè)真實(shí)的、可行的、科學(xué)的指標(biāo)體系來(lái)衡量一個(gè)國(guó)家和區(qū)域的真實(shí)發(fā)展和進(jìn)步，以便更能準(zhǔn)確地說(shuō)明增長(zhǎng)與發(fā)展的數(shù)量表達(dá)和質(zhì)量表達(dá)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。所以，出現(xiàn)了綠色“ＧＤＰ”的概念。例如按凈國(guó)民福利指標(biāo)計(jì)算：１９９３年日本政府的ＧＤＰ就由原來(lái)的８.５％降低到５.８％的增長(zhǎng)率；按照凈國(guó)內(nèi)生產(chǎn)指標(biāo)計(jì)算，印尼的ＧＤＰ由原來(lái)的７.１％降低到４.８％等等。

對(duì)于我國(guó)的情況，我們一直驕傲地認(rèn)為中國(guó)是世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的國(guó)家之一，但多年計(jì)算的平均結(jié)果表明，中國(guó)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的ＧＤＰ中，至少有１８％是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支”獲得的，這種代價(jià)不僅仍存在于我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中，而且，這種狀況日益嚴(yán)重。因?yàn)閾?jù)有關(guān)分析，近年來(lái)，中國(guó)鋼、鐵、有色金屬、水泥等主要原材料增速加快，其增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)ＧＤＰ的增速，并且消耗彈性指數(shù)（原材料增速之比）正呈不斷擴(kuò)大趨勢(shì)，即ＧＤＰ每增加一個(gè)百分點(diǎn)所消耗的原材料逐漸增加。而靠消化如此巨量的原材料來(lái)支撐中國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，將是難以做到的。高能源消耗，是中國(guó)資源不可能滿足的，也是環(huán)境所不能承受的。我們?cè)趯?shí)際生活中就可以感受到這種做法帶來(lái)的后果：居民百姓收入的增長(zhǎng)速度明顯低于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，而且二者的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)。在這種狀況下，需要對(duì)傳統(tǒng)的ＧＤＰ進(jìn)行修正，以計(jì)算一個(gè)國(guó)家或區(qū)域真正的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)情況，這就是上面所提到的綠色“ＧＤＰ”。

正如前所述，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間的內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算一方面是為了給綠色“ＧＤＰ”的計(jì)算提供依據(jù)，但其最根本的原因是由其出臺(tái)的背景決定的：致使自然環(huán)境受到嚴(yán)重的污染、人與自然本應(yīng)和諧相處的生態(tài)環(huán)境日益失衡乃至人類的生存受到威脅的主體是企業(yè)。據(jù)分析，向自然環(huán)境排放的污染物大約有８０％來(lái)自企業(yè)，所以，其“罪魁禍?zhǔn)住睉?yīng)該是企業(yè)，因而企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算主要目的應(yīng)該是約束企業(yè)的資源耗費(fèi)、減少企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染。

企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露對(duì)環(huán)境影響的信息應(yīng)注意的問(wèn)題

1、企業(yè)對(duì)周圍環(huán)境的污染程度。企業(yè)在一定期間內(nèi)排放“三廢”的數(shù)量、排放渠道、含有的主要化學(xué)成分及含量、國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)含量等，周圍空氣的近期污染指數(shù)、水質(zhì)的變化、土壤的成分變化等，這都是非常重要的數(shù)據(jù)，只有這些數(shù)據(jù)才能說(shuō)明企業(yè)對(duì)自然環(huán)境造成的影響程度。

2、企業(yè)治理其本身對(duì)環(huán)境造成的污染需要投入的資金數(shù)量。這也是一項(xiàng)非常關(guān)鍵的指標(biāo)，反映了維持自然資源現(xiàn)狀而必須的投入。如果企業(yè)的投入達(dá)不到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就說(shuō)明企業(yè)仍然在進(jìn)行對(duì)資源“透支”的行為。有關(guān)部門需要加強(qiáng)有關(guān)治理措施。

3、企業(yè)定期耗用自然資源的數(shù)量。為了約束企業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)同時(shí)披露企業(yè)耗用資源的數(shù)量，如砍伐的樹(shù)木、消耗的水資源、耗用的原煤、石油等，一方面可以直接約束企業(yè)的消耗數(shù)量；另一方面，會(huì)計(jì)信息使用者可以將這些指標(biāo)進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ龋灾贫ㄏ嚓P(guān)決策。

4、對(duì)排污嚴(yán)重的企業(yè)要強(qiáng)制進(jìn)行披露。由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)處于起步階段，不可能一下子要求所有企業(yè)都將對(duì)環(huán)境造成的影響進(jìn)行披露，所以，如何確定披露相關(guān)信息的企業(yè)范圍，需要慎重考慮。要注意的就是那些排放污染物量多、有毒成分嚴(yán)重超標(biāo)的企業(yè)，要強(qiáng)制其進(jìn)行披露，因?yàn)槲覀円卫淼哪繕?biāo)首先就是這類企業(yè)，如制藥、化工、冶金、造紙和紡織行業(yè)等，都是污染嚴(yán)重的企業(yè)。

在實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程中，力爭(zhēng)促使企業(yè)減少對(duì)資源的耗費(fèi)、減少對(duì)環(huán)境的污染，讓職工以及周圍的人群都生活在純凈的環(huán)境之中，朝著“零排放”、綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)改進(jìn)工作，企業(yè)才能得到真正的可持續(xù)發(fā)展、人類才能得到永久的可持續(xù)生存。

（作者單位：石家莊鐵道學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理分院）