虛開(kāi)發(fā)票 法網(wǎng)難逃

1998年初至2000年4月間，案犯湯某、童某等人，以認(rèn)老鄉(xiāng)、雇傭等方式糾集成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪團(tuán)伙，利用虛假資料，通過(guò)登記、走逃、再登記、再走逃的方式先后注冊(cè)了7家空殼公司，騙購(gòu)和瘋狂虛開(kāi)增值稅發(fā)票，大肆作案。為了擴(kuò)大“開(kāi)票市場(chǎng)”，他們不但肆無(wú)忌憚地向全國(guó)各地發(fā)出傳真兜售虛開(kāi)發(fā)票，還私刻印章，偽造合同、銀行開(kāi)戶資料及付款憑據(jù)，甚至幫助客戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬來(lái)掩蓋虛開(kāi)事實(shí)，提供所謂“一條龍”服務(wù)。截至案發(fā)時(shí)，該團(tuán)伙7名犯罪分子共為他人開(kāi)出了3000多份增值稅發(fā)票，涉及全國(guó)32個(gè)省市，涉稅計(jì)5.6億元。該團(tuán)伙共按照虛開(kāi)金額的1.5%-2%收取了數(shù)百萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)中飽私囊，給國(guó)家造成了9000余萬(wàn)元的巨額稅款流失。直到2000年4月初，深圳市國(guó)稅局稽查部門在對(duì)中央“4·20”專案的涉案深圳公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，才發(fā)現(xiàn)該團(tuán)伙的作案線索。4月12日，代號(hào)為“4·12”的稅務(wù)公安聯(lián)合專案組迅速成立，經(jīng)過(guò)數(shù)十名稽查人員以及全國(guó)涉案地稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)個(gè)月艱難的取證和查證，該案終于浮出水面。2001年初，童某在武漢被擒，數(shù)日后湯某也在廣東被捕，至此，這一轟動(dòng)全國(guó)的虛開(kāi)發(fā)票案全部告破，等待這些犯罪分子的將是法律的嚴(yán)厲懲罰。

上述案例屬于典型的虛開(kāi)增值稅與專用發(fā)票行為。根據(jù)我國(guó)《刑法》第205條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅與專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指行為人實(shí)施了為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

根據(jù)最高人民法院1996年《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>若干問(wèn)題的解釋》，有下列情形之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：(1)沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；(2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，可見(jiàn)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的對(duì)象有如下幾種：(1)“為他人虛開(kāi)”，是指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或個(gè)人，在他人沒(méi)有貨物銷售，提供應(yīng)稅勞務(wù)，或者他人雖有貨物銷售，但不應(yīng)由行為人出具發(fā)票的情況下，為他人開(kāi)具發(fā)票的行為；(2)“為自己虛開(kāi)”，是指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或個(gè)人，沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，自己虛開(kāi)發(fā)票，或者雖然有貨物購(gòu)銷或提供應(yīng)稅勞務(wù)但自己開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的發(fā)票；(3)“讓他人為自己虛開(kāi)”，是指沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供勞務(wù)的單位或者個(gè)人，讓他人為自己開(kāi)具內(nèi)容不真實(shí)的發(fā)票；(4)“介紹他人虛開(kāi)”，是指在發(fā)票的擁有人和需要虛開(kāi)的請(qǐng)求人之間斡旋、溝通，使其達(dá)成交易的行為。

那么，如何界定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪與非罪呢？根據(jù)《刑法》第205條的規(guī)定，該罪屬于行為犯，本身并無(wú)數(shù)額的要求，即只要實(shí)施了相關(guān)的虛開(kāi)行為，就能構(gòu)成犯罪，數(shù)額的多少只作為量刑輕重的標(biāo)準(zhǔn)。但如果虛開(kāi)的數(shù)額很小，行為人又是初犯，則可視為“情節(jié)顯著輕微，危害不大”的情況，不構(gòu)成犯罪，按一般違法行為處理。根據(jù)規(guī)定，虛開(kāi)稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。本案被告湯某等人的虛開(kāi)數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)立案標(biāo)準(zhǔn)，依法構(gòu)成本罪。

通過(guò)以上分析，結(jié)合我國(guó)刑法理論，可以認(rèn)定，本案被告湯某等人完全具備了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的主要特征。

首先，湯某等人在客觀方面實(shí)施了為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。湯某等人作案長(zhǎng)達(dá)3年，涉及32個(gè)省市，涉及稅額9000多萬(wàn)元，價(jià)稅5.6億元，非法所得數(shù)百萬(wàn)元，顯然其行為己經(jīng)嚴(yán)重觸犯了《刑法》第205條的規(guī)定。其次，湯某等人的行為嚴(yán)重侵害了國(guó)家的稅收征管制度和國(guó)家的發(fā)票管理制度。湯某等人的犯罪對(duì)象為增值稅專用發(fā)票，該種發(fā)票是國(guó)家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要，兼記貨物或者勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額而設(shè)定的一種專用發(fā)票，它具有可以抵扣稅款的作用。湯某等人大肆為他人虛開(kāi)增值稅發(fā)票，數(shù)額特別巨大，造成了國(guó)家巨額的稅款流失，嚴(yán)重侵犯了國(guó)家的稅收征管制度和發(fā)票管理制度。第三，湯某等人明知虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票會(huì)造成國(guó)家稅款流失，仍私刻公章，虛假注冊(cè)公司，大肆為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，且獲取了巨額非法利益，其行為完全符合本罪的主觀特征。第四，此種犯罪主體為一般主體，既可為自然人，也可以是單位，因此，湯某等人無(wú)論是以單位名義，還是以個(gè)人名義實(shí)施的虛開(kāi)行為，都要承擔(dān)刑事責(zé)任。

《刑法》第205條第二款規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。湯某等人以獲取非法利益為目的，虛構(gòu)公司，虛假注冊(cè)，大量騙購(gòu)和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，造成了國(guó)家稅款的巨大損失，其行為和犯罪數(shù)額顯然已完全符合上述法律規(guī)定，應(yīng)受刑罰最嚴(yán)厲的懲處。

(作者單位：大連友誼集團(tuán))

責(zé)任編輯 姚黎君