我國成本會計面臨的挑戰(zhàn)及對策

弓鋒偉

成本會計是工業(yè)化的產(chǎn)物。現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展使人類由傳統(tǒng)的手工時代進入機器生產(chǎn)時代，大量昂貴生產(chǎn)設(shè)備的使用使折舊費用大幅度增長。加之企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品日趨多樣化和個性化，使間接生產(chǎn)費用的分配日益成為成本計算的一大難題。最初成本會計的產(chǎn)生主要用于解決折舊費用的計算和產(chǎn)品間接費用的分配，側(cè)重于技術(shù)方法的應(yīng)用。成本會計的進一步發(fā)展，是從單純的成本核算發(fā)展到成本核算與成本管理相結(jié)合。成本會計的這一拓展深入到管理活動之中，不再僅僅側(cè)重于產(chǎn)品成本的事后計算以決定存貨或產(chǎn)品的價值以及衡量損益，它在提高生產(chǎn)和工作效率，取得成本抑減效果方面發(fā)揮著愈來愈重要的作用。我國的成本會計總體是沿著這一脈絡(luò)發(fā)展的。它在發(fā)展過程中由于受社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和人文環(huán)境等諸多因素的影響與西方發(fā)達國家的成本會計相比明顯落后了，所以我國的理論界和實務(wù)界應(yīng)本著解放思想、實事求是的原則，堅持從我國的實際國情出發(fā)，創(chuàng)造性地進行成本會計方面的改革，以適應(yīng)國際環(huán)境的變化及市場需求的變動。我國成本會計面臨的挑戰(zhàn)

20世紀(jì)90年代以來，知識經(jīng)濟的興起對以生產(chǎn)力為核算重心的我國成本會計提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

1、無形資產(chǎn)的成本問題。在傳統(tǒng)的成本會計中，是以硬資產(chǎn)即有形資產(chǎn)作為主要成本核算對象。盡管它對成本的分配和吸收具有一定的不確性，但是其核算畢竟是有系統(tǒng)而相對科學(xué)的處理方法。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)資產(chǎn)的組成主要是以無形資產(chǎn)(專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和商譽)為主體，無形資產(chǎn)成為企業(yè)創(chuàng)造超常收益最基本的源泉。無形資產(chǎn)的成本計量、無形資產(chǎn)是否應(yīng)該進入產(chǎn)品成本以及如何分配計人成本，是目前我國成本會計理論界和實務(wù)界所共同面臨的一大難題。

2、經(jīng)營成果計算的重點要從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的定期進行利潤計算，是以生產(chǎn)要素中的權(quán)東權(quán)益為中心，著重反映其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的收益情況，在利潤表以利潤項目表示。進入20世紀(jì)70年代，西方國家開始定期編制“增值表”，以總括的形式定期反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各貢獻主體之間的分配情況，并以此為基礎(chǔ)進行分析、利用，可以為進一步加強微觀和宏觀管理提供有用信息。如何將經(jīng)營成果的計算重點從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變，這也是我國成本會計面臨的一大挑戰(zhàn)。

3、自動化對成本管理提出了更高的要求。信息處理技術(shù)的迅速發(fā)展，在給成本控制和管理提供更加便捷手段的同時也提出了更高的要求。近年來迅速發(fā)展的計算機集成制造系統(tǒng)(CIMS)，更是突破了生產(chǎn)過程的局限，包括研究開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的整體過程，實行“生產(chǎn)經(jīng)營全過程”的控制。計算機集成制造系統(tǒng)的誕生是現(xiàn)代企業(yè)以計算機技術(shù)為中心的信息革命的結(jié)果，對現(xiàn)代企業(yè)成本管理帶來了巨大的沖擊。傳統(tǒng)的成本控制主要是對生產(chǎn)過程的監(jiān)控，以標(biāo)準(zhǔn)成本為控制手段，用經(jīng)濟訂貨量控制存貨成本。這種傳統(tǒng)控制方法難以適應(yīng)生產(chǎn)自動化時代的要求。因為成本控制對象已經(jīng)擺脫了人為控制，而直接接受自動化機器的控制，從而使得管理和操作人員無法進行差異分析，成本差異分析逐漸喪失其控制功能。可以說在自動化時代，標(biāo)準(zhǔn)成本和類似的傳統(tǒng)成本控制如定額法已經(jīng)過時。應(yīng)采取的對策

面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，要順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，應(yīng)采取以下對策：

1、重視吸收和借鑒國際先進的成本管理經(jīng)驗。成本會計是一門不斷求新求變的學(xué)科，特別是西方國家(包括日本)適時制、作業(yè)成本法、限制理論、成本戰(zhàn)略管理、系統(tǒng)工程和運籌學(xué)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中的廣泛應(yīng)用，成本會計這門學(xué)科具有更強大的生命力和創(chuàng)造力。慶幸的是，我國已從封閉多年的陰影中走了出來，能夠大膽借鑒西方經(jīng)濟和管理領(lǐng)域所創(chuàng)造的文明成果，適合我國的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法乃至成本計劃、戰(zhàn)略成本管理等新方法和新技術(shù)已陸續(xù)被引入我國企業(yè)界，并吸引大量的學(xué)者對其研究和探索。且不論這些基礎(chǔ)方法在我國的具體應(yīng)用如何，但就理論意義上的探討和研究也是一大進步。

2、結(jié)合我國實際不斷創(chuàng)新。只有創(chuàng)新才有發(fā)展，只有充分結(jié)合本國實際的創(chuàng)新才有生命力。在中國成本會計領(lǐng)域非常值得一提的就是“邯鋼”經(jīng)驗，即邯鄲鋼鐵公司自1991年起，在該公司內(nèi)部推行的以“模擬市場核算，實行成本否決”為核心的經(jīng)營機制。應(yīng)該說，邯鋼的做法吸收了西方責(zé)任會計制度的一些原則和方法，但更重要的是它結(jié)合了我國企業(yè)經(jīng)營管理特點總結(jié)出來的。這不僅在實踐上取得了很大成功，也為其它企業(yè)提供了很多有益的啟示。

3、樹立全新的成本理念。隨著經(jīng)濟發(fā)展與科技進步，成本的理念在不斷發(fā)展變化。企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)濟管理與財務(wù)管理的不同要求，運用不同的成本理念。例如為了按照稅法規(guī)定計算利潤，繳納稅金及加強成本管理，計算產(chǎn)品制造成本；為了進行生產(chǎn)經(jīng)營短期的預(yù)測和決策，計算變動成本、固定成本、機會成本和差別成本；為了加強企業(yè)內(nèi)部的成本控制和考核，計算可控成本和不可控成本；為了提高成本信息的決策相關(guān)性，計算作業(yè)成本等等。我國不少企業(yè)為了加強資金管理與成本管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也已開始運用上述成本理念，并計算相應(yīng)的成本。

4、成本會計核算手段要實行電算化。會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提，沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。

5、成本會計的法規(guī)和制度應(yīng)不斷改革。我國的成本會計法規(guī)和制度的制定，是按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理”的原則，制定的成本會計法規(guī)和制度，既要滿足企業(yè)成本管理和生產(chǎn)經(jīng)營管理的要求，又要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。當(dāng)然，成本會計法規(guī)和制度并非一成不變，應(yīng)該隨著經(jīng)濟發(fā)展等作相應(yīng)改革，既要吸收國際上有關(guān)的先進經(jīng)驗，符合國際慣例，又要考慮我國國情，從實際出發(fā)每一個企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，具體制定本企業(yè)的成本會計制度、規(guī)程和辦法，這是企業(yè)進行成本會計工作具體而直接的依據(jù)。

我國成本會計盡管在發(fā)展過程中會面臨諸多挑戰(zhàn)，但發(fā)展的潛力很大，這需要我們廣大的成本會計工作者逐步提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時需要理論界和實務(wù)界不斷更新觀念，大膽吸收國際先進的成本管理經(jīng)驗，使成本會計無論在信息提供還是管理控制方面發(fā)揮更大的作用。

(作者單位：西安財經(jīng)學(xué)院管理學(xué)院)