企業的社會責任披露問題淺探

李　孟

自上個世紀60年代以來，人們在關注企業財務狀況和盈利水平的同時，還逐漸重視企業在擴大就業范圍、維護雇員權益、參與社會活動和保護資源與環境等社會責任方面所作努力和取得的成果。但遺憾的是，傳統財務報告所披露的信息，很少涉及到社會責任方面的內容。正因如此，社會各方迫切要求企業在財務報告中增加社會責任方面的信息披露。社會責任披露的必要性

現代企業是多邊契約關系的總和，股東、債權人、職工要承擔風險，政府也承擔風險，企業的財務管理目標也是這些利益集團共同作用和相互妥協的結果。在一定時期和一定環境下，某一利益集團可能會起主導作用，但從長遠發展來看，不能只強調某一集團的利益而忽略其它集團的利益。雖然股東和債權人仍將是企業披露的主要受益者，但“非財務股東”諸如工會、政府、普遍公眾等也已演變成為不可忽視的新的利益集團。因此，企業有向各利益集團進行社會責任披露的受托責任。這些利益集團不僅包括投資者和債權人，還包括雇員、客戶、政府和社會公眾等。社會責任披露的目的在于使“各利益集團能從社會角度而不僅僅從利潤角度來評價一個公司的業績”。社會責任披露的內容

目前，會計界對于企業社會責任的內涵尚無統一的認識，這就決定了社會責任的披露必然會存在著很大伸縮的余地。但從總體上看，企業社會責任所要披露的內容至少應包括以下四個方面：1、改善生態環境的貢獻。例如理廢水、廢氣、廢渣，降低能源消耗，減少稀有資源耗用，以及對社會性環境治理提供的產品和服務。

2、對社會福利的貢獻。(1)為發展公共交通事業、醫療保健服務、市政建設、娛樂設施等方面提供的人、財、物的支持；(2)對文化、教育、體育及公益活動的捐贈，如企業對希望工程的捐款；(3)提供平等就業機會，特別是對失業者、婦女、殘疾人等就業方面提供的便利；(4)按規定及時繳納稅款。

3、人力資源方面的貢獻。包括招募、培訓、職務輪換、職工福利改進、勞動條件保護、企業環境美化與員工交流等方面。企業在人力資源方面的活動，不僅可以帶來自身經濟效益的提高，而且還會由于人的素質和人的生活條件的改善而間接對社會發展做出貢獻。

4、提供令顧客滿意的產品或服務。這涉及到企業和顧客之間的關系，即產品或服務所造成的社會影響，主要包括產品的安全性、社會咨詢服務、廣告的忠實程度等，企業是否有意在這些方面努力，進而創造并維護顧客的滿意度。社會責任披露的形式

披露形式是有效傳遞信息的重要手段。到底用什么樣的披露形式來合理地揭示社會責任信息，這一問題還很不容易解決。

1、對企業有關社會責任的投入產出應該側重定量反映還是定性披露?所謂投入，是指特定社會責任項目的實際舉措，如控制空氣污染裝置、職工安全保護等；所謂產出，是指這些舉措所產生的實際后果，如空氣污染和職工工傷事故的減少程度等。常見的社會責任披露一般有以下三種方式：(1)投入和產出都以文字的、定性的方式表示。(2)投入以定量的、貨幣計量的方式(如費用、投資等)表示，而產出則以定性的、非貨幣計量形式(如實物量、社會指標等)表示。(3)投入和產出均以定量、貨幣計量的方式表示。

以工傷事故的控制為例，可以按上述不同的方式表述如下：(1)本公司在減少工傷事故方面投入可觀的資金，改善了……等安全保護措施，并且已取得了顯著的成功。(2)本公司在一項旨在減少工傷事故的計劃中花費了60萬美元，從而使工傷事故發生率下降了54％。(3)本公司在一項旨在減少了工傷事故的計劃中花費了60萬美元，從而使工傷事故的善后處理和賠償費以及其它費用和損失減少了98萬美元。

在定量和定性的選擇中，作出斷然選擇的企業不多，大部分企業都是采用某種形式的折衷，如瑞士的社會(責任)報告對投入采用貨幣計量方式，對產出則用實用量表示。法國也以貨幣計量表述投入量，對產生則采用對社會目標的實現程度進行評價的方式。筆者認為，對我國企業而言，提供社會責任報告尚屬新興事物，社會責任披露的發展還不成熟，不可能也不必要(根據成本效益原則)固定為定性披露或定量反映，但隨著形式的發展，應強化定量反映，逐步規范報告的內容、格式，并完善編報技術。

2、社會責任應在報表內披露還是單獨披露?(1)在現有報表中添加新項目或以附注形式反映。例如，在資產負債表的資產方列示用于環境控制的設施，在負債方列示由于過去交易而引起的必須在將來支付的治理污染等費用，在收益表中單獨列示環境治理等費用，這種形式可以與傳統會計報表相銜接，但這種方法不能完整反映企業社會責任的全部內容。(2)運用獨立報表反映。例如，“污染報告”、“社會責任年報”、“社會收益表”、“社會資產負債表”、“社會效益和成本報告”等。這種方法能反映較為完整的報告內容且多以貨幣計量，但這些數字的產生一般主觀因素過多，其實用性還有待探討o

3、社會責任披露方式的分類o(1)敘述性反映，即文字表達法。這是報告企業社會經濟活動最簡單的方法，以非正規的形式或用文字說明企業經營活動對社會的影響，這種方法雖然沒有貨幣計量，但仍官B向公眾提供前述四個方面的內容。(2)經濟計量模型反映。目前比較流行的有社會成本一效益分析模型、投入一產出模型等。對企業在生產經營過程中對社會造成的損失及用于保護和防治措施而產生的效益，采用貨幣尺度進行定量化分析，這種方法主要用于外部對企業社會責任的評價以及企業內部管理決策的制定等。幾種常見的社會責任披露

1、增值表坡露。當今世界大多數國家，其經濟財務報告往往是通過資產負債表、收益表和財務狀況變動表(或現金流量表)分別計量和披露一個企業的財務狀況、經營業績與財務行為。傳統財務報告的有用性是毋庸置疑的，但它們并沒有提供一個企業整個生產率及其資源管理等方面的重要信息，而增值表則彌補了這個不足。

列報增值表是對利潤持適當觀點的最簡單、最直接的方法。這里的增值表現為銷售收入與外購材料和勞務的差額，增值實質上是報告實體自身和其雇員共同努力所創造的財富，增值表則描述了增值產生的過程。增值表提供了計量業績和活動的有用方法。增值數據暗示了企業的凈產量，與其它關鍵性數據相聯系可以獲取描述企業經營業績的許多重要指標。

所謂增值額，是指在分配給股東、債券持有人、職工以及政府等有關利益集團之前，通過對企業資源的生產性侄用而創造出來的、新增長的財富。因而相對于利潤主要是一種對股東的最終回報來說，增值額則是屬于職工、資碎隉供者、政府等整個與企業有利益關系的集體和個人的回報。增值額可以通過稅前利潤、工薪成本和利息費用相加算得。另一種計算方法則是從銷售收入中扣減購人成本。這里所說的購人成本包含從其它企業購人貨品、勞務所發生的成本和費用。

增值表從某種意義上講是對收益表的修正。因此，增值表理應可從收益推導出來，推導步驟如下；

(1)收益表通過計算銷售收入與成本、稅金和股利等之間的差額來計算留存收益，即：

留存收益：銷售收入—外購材料和勞務支出—折舊—工資—利息—股利—稅金(公式1)

(2)上述公式略作變形后，可分別得出下述兩個公式：

銷售收入—外購材料和勞務支出二折舊十工資十利息+股利+稅金+留存收益(公式2)

銷售收入—外購材料和勞務支出—折舊：工資+利息+股利+稅金+留存收益(公式3)

公式2、公式3都表示增值額，只是由于對折舊的處理方法不同，因而名稱也不同。公式2是增值毛額，前面所討論的增值額的概念主要是指這種增值毛額。公式3是增值凈額。公式2和公式3左邊為減法，表示企業在經營中所創造的增值額。公式2和公式3右邊是加法，表示增值額各有關方面(例如，職工、股東、債券持有人、政府等)的分配。

增值額計算完畢后，需用增值表加以歸納和分析。那么怎樣編制增值表呢?通常的做法是，表的上半部分反映增值額的形成，即以某經濟實體在一定時期內的經營所得，扣除為進行相應經濟活動而使用的材料和勞務后的余額表示。表的下半部分反映該經濟實體增值額和分配狀況，如雇員所得按工資、養老金等形式列示，政府所得按稅收形式列示，投資者所得按股東股利等形式列示，債權人所得按利息形式列示，以及企業再投資按折舊和留存利潤等形式列示。

2、雇員披露。雇員披露對職員及其代表、投資者來說，是一項非常重要的披露。從國際角度看，聯合國、經濟合作與發展組織、歐盟、世界貿易組織等都要求進行雇員披露。從國家角度看，歐洲許多國家如德國、法國、瑞士等也要求企業，尤其是跨國公司進行雇員披露，一方面可借此反映在該公司工作的雇員人數及在其合并和聯營公司的雇員人數，另一方面亦可反映該公司本國雇員與外國或其他各洲雇員的人數。此外，有些公司還按百分比補允分解對職工的支付。如某公司每支付100馬克的直接工資，其中43馬克是作為雇員的社會保險，這種非財務性披露反映了一家公司的持續成功，部分地依賴于確保雇員的職業保證以及支付他們足夠的報酬。在某種程度上，雇員披露擴大了公司年度報告的讀者。

3、環境披露。相對增值表披露和雇員披露來說，環境披露的重要性也毫不遜色。聯合國跨國公司中心從1983年開始每年出版一種小冊了，名曰“國際會計和報告問題”(Interna—tionaland Reporting lssue)。1989年的小冊子中包括了社會責任問題，環境信息披露成為小冊子的重要內容。在環境信息中列有環境影響報告、自然資源、公害程度、發生事故的可能性和廢棄物處理等。后來提出了環境政策披露，1991年提出了環境保護方面會計的對應，1992年提出了環境會計。國際上有一些大公司除了主要財務報告外，還編制環境報告，如挪威的沃爾沃(Volvo)公司就單獨編制環境報告。環境報告是公司與環境保護活動有關的專門的信息傳達手段。環境報告中記載的標準項目包括：關于環境保護的經營方針、與環境有關的支出、環境對策和環境管理、環境法規的遵守情況以及環境訴訟等。環境報告中多采用敘述方式和實物量的專門用語，環境報告的披露方式一般可分為以下三類：用敘述方式披露；用圖式和表格進行披露；用指標進行披露。

隨著人們對環境保護意識的增強，環境披露在一些國家，尤其在歐洲公司的年度報告中日益普及。

(作者單位：中南財經政法大學)