數字化建設項目審計：風險與效能優化探索

摘要：在數字經濟時代，數字化建設項目風險多發，專項審計對其健康發展至關重要。本文以A公司新基建項目為樣本，深入剖析專項審計實踐。精準定位審計目標，全面審查內部控制、信息安全等11個關鍵領域，創新查證思路。經審計，揭示出項目在數據、安全、功能等方面存在的問題，并提出針對性改進建議。最后，從法規標準、審計領域、人才建設等5個維度，為數字化建設項目專項審計的長遠發展提供建議，推動行業審計效能提升。

關鍵詞：數字化建設項目；專項審計；風險防控；效能提升；審計實踐

中圖分類號：F23"""""" 文獻標識碼：A""""" doi：10.19311/j.cnki.16723198.2025.22.048

1 審計目標

本專項審計聚焦A公司數字化新基建項目全生命周期，對項目從立項決策、建設實施到竣工決算各環節的業務活動，圍繞合法性、合規性、安全性及效益性開展系統性審查與深度評估。在立項階段重點核查戰略匹配度與可行性論證，建設環節緊盯招標采購、工程質量及數據安全管控，竣工決算時嚴格審查財務合規性與資產交付情況。通過運用大數據分析、流程穿行測試等技術手段，精準識別項目實施過程中的潛在問題與風險隱患，從制度完善、技術升級、流程優化等多維度針對性提出優化建議與改進措施，旨在推動項目管理提質增效，強化風險防控體系建設，全面提升數字化建設項目運營管理水平。

2 審計程序

本項目嚴格遵循《第1101號——內部審計基本準則》及相關規范，科學構建審計實施框架。在前期籌備階段，通過統籌規劃審計計劃，運用問卷調研、訪談交流等方式深入開展審前調研，精準把握項目特點與潛在風險；同時組建涵蓋財務、信息技術、工程管理等多領域的專業審計團隊，結合項目實際細化審計實施方案。進入實施階段，正式下達審計通知書后，采用大數據比對、系統日志分析等技術手段全面實施現場核查，按照證據采集標準嚴謹開展工作。后期充分征求被審計單位意見，對審計發現問題進行反復核實與論證，最終結合審計結果精準編制審計報告。各環節均嚴格執行標準化流程，確保審計工作程序合規、過程嚴謹、結論可靠。

3 審計內容及查證思路

3.1 內部控制審計

聚焦數字化項目全流程內部控制體系，對制度建設與執行效能展開系統性審查。通過資料審查、穿行測試、實地訪談等多種方式，重點核查項目建設、應用及運維階段管理制度的完整性，評估風險識別、評估及應對機制的有效性，以及監督制衡體系的健全性；同時，嚴格審查項目立項論證、預算編制、采購招標、重大變更等關鍵環節審批流程，運用流程圖分析法和合規性檢查工具，確保其與內控規范高度契合，并結合業務數據與操作日志，驗證監督制約機制在實踐中的執行效力與覆蓋范圍，深入挖掘內部控制薄弱環節與潛在風險點[1]。

3.2 信息安全審計

（1）網絡物理環境審計：聚焦機房物理訪問控制措施的合規性，運用現場勘查與文檔核驗相結合的方式，審查機房基礎設施建設及運維管理是否符合《數據中心設計規范》等國家標準與行業規范，重點關注門禁系統權限分配、溫濕度監控、消防設施配置及應急預案演練等環節，確保物理環境安全可控。

（2）安全組織管理審計：重點審查網絡安全策略的完備性，通過查閱制度文件、訪談關鍵崗位人員，評估安全管理架構設置、人員配置的合理性，核查不相容崗位分離機制的落實情況，檢驗操作規程執行記錄、安全檢查流程的規范性，以及離崗權限回收、外來人員訪問管控的時效性，確保安全管理組織體系有效運轉。

（3）安全區域邊界審計：采用漏洞掃描、策略分析等技術手段，重點核查訪問控制設備配置、無線通信安全策略、訪問權限管控規則，以及日志監控與攻擊行為監測機制的執行效能，通過模擬攻擊測試驗證防護效果，確保網絡邊界防護體系嚴密。

（4）安全通信網絡審計：對網絡傳輸校驗技術、可信驗證機制、認證架構設計、區域劃分方案及網閘系統配置進行全面審查，結合網絡拓撲結構與通信協議分析，驗證網絡安全防護與隔離措施的有效性，保障數據傳輸安全可靠。

（5）入侵防范等安全管理審計：審查系統部署規范性、終端接入管控措施、數據驗證機制、漏洞排查流程及安全審計功能啟用情況，利用自動化工具進行漏洞掃描與日志分析，確保安全管理措施有效落地，及時發現并阻斷潛在入侵行為。

（6）身份鑒別及安全訪問審計：圍繞用戶權限分級管理、賬號唯一性驗證、密碼策略合規性、登錄失敗處理機制及遠程通信安全措施，通過模擬攻擊測試與權限驗證，評估身份認證與訪問控制的安全性，防范非法訪問與越權操作風險。

（7）數據安全審計：核查重要數據備份恢復策略的可用性，通過模擬數據丟失場景進行恢復測試，審查鑒別信息存儲空間清除機制的完整性，對數據加密、脫敏處理等措施進行全流程追溯，保障數據全生命周期安全。

（8）惡意代碼審計：重點檢查防惡意代碼軟件部署及運行狀態，采用代碼靜態分析與動態監測技術，評估自研與外包項目代碼管理的規范性、安全責任劃分的明確性，防范惡意代碼植入與數據泄露風險。

（9）信息安全等級保護測評審計：審查定級備案的合規性、測評周期的時效性、安全問題整改的閉環管理，以及系統變更后等級測評調整的及時性，結合測評報告與整改記錄，確保信息系統持續符合等級保護要求。

3.3 招標采購審計

聚焦招標采購全流程，運用法規對照與案例分析相結合的方法，重點審查采購方式的選擇是否契合項目需求，深度核驗招標文件編制的完整性、合規性及條款設置的合理性，特別關注技術參數排他性、評分標準公正性等潛在風險點；通過調取招標平臺數據、比對供應商關聯關系，全面監督招標采購程序執行的規范性，排查圍標串標、虛假應標等違規風險；同時，嚴格核查招標采購過程中的檔案資料歸檔情況，從招標公告發布、投標文件接收，到開標評標記錄、中標通知書發放等全流程，確保資料完整、可追溯，保障招標采購活動合法合規。

3.4 合同管理審計

聚焦合同全生命周期管理，綜合運用流程穿行測試與條款對比分析，重點審查合同簽訂流程是否嚴格遵循內控規范，從立項審批、供應商選定到文本簽署，逐環節核驗合同條款及要素是否完備、合法，識別潛在法律風險；深入評估保修期與免費運維期設置的合理性，通過行業對標與成本測算，核查是否存在擅自變更招投標核心條款的違規情形；同時，對合同款項支付、結算核銷、履約驗收及合同關閉各環節開展全流程監督，借助財務數據與業務記錄交叉驗證，審查合同變更程序的合規性與審批完備性，確保合同管理規范有序。

3.5 頂層設計審計

圍繞數字化項目頂層設計全要素展開，綜合運用戰略對標、技術驗證等方法，對規劃方案、架構設計、系統集成策略及安全防護體系進行深度核查[2]。重點審查項目立項階段目標設定與范圍界定是否精準匹配A公司戰略規劃，通過業務需求調研與數據分析，驗證項目計劃是否切實滿足業務場景與用戶實際需求；運用技術評估模型，從系統穩定性、擴展性、兼容性等維度評估系統架構及技術方案的科學性，驗證其對系統穩定運行、迭代升級及安全防護的支撐能力；采用模擬測試與可行性分析，審視多系統集成規劃中數據交互與功能協同的可行性設計；嚴格對照“國產化”“信創”標準，核查網絡安全產品選型、保密服務采購合規性；同時，審查設計方案是否經過專業評審驗證，結合成本效益分析，研判是否存在脫離實際需求的過度設計風險。

3.6 項目立項審計

聚焦項目立項核心要素，采用資料詳審、專家訪談與數據建模相結合的方式，著重審查項目實施的必要性論證是否充分。通過對比集團戰略規劃與行業發展趨勢，評估其在戰略契合度、業務需求匹配度方面的合理性；運用技術成熟度分析、成本效益測算等多維度分析方法，驗證項目技術可行性、經濟可行性，借助財務預測模型判斷投入產出效益的科學性；同時，嚴格對照A公司內部管理制度與審批流程要求，核查項目建設程序的合規性，從立項申請、專家評審到最終批復，確保立項批復手續完整、規范。

3.7 項目實施審計

圍繞項目建設全周期，運用現場勘查、文檔追溯與技術檢測等手段，重點核查項目執行是否與設計方案、采購約定及實施方案精準匹配。通過比對施工記錄與合同條款，排查超范圍建設、錯項施工或建設缺漏等問題；引入第三方專業機構，嚴格審查單元測試、系統聯調、集成驗證及性能測試等環節，運用自動化測試工具與人工復核相結合，驗證項目是否達到預期技術指標；評估試運行階段的充分性，建立問題臺賬追蹤試運行問題整改的閉環管理成效；同時，對項目測評工作合規性、驗收流程規范性進行深度審查，杜絕降低驗收標準、功能未達標即通過驗收等現象；并針對項目工期延誤情況，依據合同條款與責任劃分原則，明確責任歸屬與處理機制。

3.8 運行維護審計

聚焦運維管理全流程，綜合運用費用審計分析、制度流程核驗等方法，重點核查運維費用計價依據的合理性。通過對比市場行情與合同約定，甄別運維周期與項目建設免費維保期的重復計取問題；深入審查運維團隊職責分工的明確性，結合崗位說明書與實際操作記錄，驗證人員權限分配是否遵循“最小權限”原則，運用權限矩陣排查一人多崗、權限交叉等風險；嚴格檢查運維人員數據訪問權限管控及賬戶使用規范，借助日志審計系統與權限監控工具，杜絕賬號混用、權限濫用等違規行為；同時，通過工作成果抽查與人員訪談，監督運維人員履職情況，防范擅自變更職責、違規掛靠等履職失范現象，確保運維管理規范有序。

3.9 項目成本審計

聚焦項目全成本管控，綜合運用數據比對、合同核驗與實地勘察等手段，重點審查軟件開發、定制服務、硬件采購、系統集成及運維服務等環節成本核算的真實性與合規性。通過交叉驗證財務憑證與業務單據，深入排查成本重復列支、虛增項目條目、工程量高估冒算、人工單價及測評費用虛高問題；運用清單計價分析法，嚴格比對實際交付功能模塊、設備配置與合同約定的一致性，核查減量工程價款核減執行情況；同時，依托預算管理系統與審批流程追溯，監督項目建設是否存在超標準、超范圍、超概算建設且未履行審批程序的違規行為，以及項目實施范圍縮減后未及時調整概算導致資金閑置浪費的現象，確保項目成本管控精準有效。

3.10 竣工決算審計

圍繞竣工決算關鍵環節，采用規范對標、資質審查與實地盤點相結合的方式，重點核查竣工財務決算編制是否嚴格遵循基本建設財務管理規范，通過查驗編制依據、審核報表鉤稽關系，確保決算數據真實準確，并嚴格審查決算審計委托機構的資質合規性；深入評估項目交付資產的真實性、完整性與時效性，對照合同約定和驗收標準，核驗交付條件達成情況，運用項目建設日志排查提前交付等違規操作；同時，通過全面資產盤點，運用RFID技術與人工復核雙軌制，細致比對賬面資產數據與實際盤點結果，確保賬實一致、資產交接規范，防范資產流失風險。

3.11 應用效果審計

聚焦系統應用全維度效能，綜合運用功能測試、數據分析與業務調研等手段，重點審查系統功能模塊的實現程度與設計目標的契合度。通過用戶使用反饋與功能使用率統計，評估功能開發的實際應用價值，借助業務流程梳理排查跨系統間業務功能重復建設及資源浪費問題；同時，搭建模擬業務場景，核查系統間業務協同流程的暢通性與數據交互的兼容性。針對數據質量，運用數據校驗算法與抽樣驗證，嚴格驗證數據準確性、完整性及數據備份策略的有效性，確保數據治理達到預期標準。在系統性能方面，通過壓力測試與日志分析，全面評估響應時效、運行穩定性及可靠性等核心指標，精準識別性能短板與潛在風險點，為系統優化提供科學依據。

4 審計成果

通過本次專項審計，全面完成對A公司數字化建設項目的系統性診斷與評估。審計組深入剖析發現，項目存在需求規劃缺乏前瞻性、跨系統數據壁壘突出、安全防護體系存在漏洞、數據錄入自動化程度低、功能模塊應用效能不足、新舊系統銜接不暢、數據備份機制無法保障業務連續性等問題。針對上述情況，審計組從強化頂層設計、深化數智化轉型、推進系統互聯互通、優化業務協同機制、構建全方位安全防護體系等維度提出改進建議，為企業數字化高質量發展筑牢堅實基礎。

5 建議

數字化建設項目專項審計作為信息技術革新下的審計新形態，須持續探索創新路徑，推動審計工作高質量發展。具體可從以下五方面發力：

其一，健全法規標準體系。建議相關部門加快構建數字化建設項目審計法規標準框架，為審計實踐提供權威依據。同時，建立動態調整機制，緊跟技術演進趨勢，確保法規標準與實際需求精準適配。

其二，拓寬審計覆蓋領域。突破傳統財務、技術審計范疇，將數據安全防護、隱私合規管理、業務流程再造及數字化戰略落地成效等納入審計視野，形成全方位、多層次的審計監督體系。

其三，強化審計人才建設。審計人員須主動提升數字技術應用能力與復合專業素養，深度掌握前沿審計技術與方法。各單位應構建常態化培訓體系，通過理論學習、實踐演練等多元方式，持續優化審計隊伍知識結構，提升職業判斷與風險識別能力。

其四，創新審計技術應用。深度挖掘大數據技術價值，通過數據建模與智能分析，精準捕捉異常數據模式與潛在風險點[3]；引入人工智能技術，利用AI自動化工具替代人工重復性操作，顯著提升審計效率；積極探索區塊鏈技術在審計證據存證、追溯中的應用，構建不可篡改的審計證據鏈，增強審計結論公信力；大力發展遠程審計技術，完善遠程數據采集、分析及溝通機制，減少現場審計依賴，實現降本增效。

其五，構建動態審計體系。依托數字化技術搭建項目全生命周期監控平臺，建立實時數據采集與分析機制，對項目各環節實施動態跟蹤審計[4]。通過智能預警系統及時識別風險信號，確保問題早發現、早介入，有效降低項目運營風險與潛在損失。

主要參考文獻

［1］陳剛，王紅，李強等.數字化審計理論與實務[M].上海：上海財經大學出版社，2021：3456.

[2]趙悅，孫明.企業內部審計創新路徑探究[J].現代商貿工業，2022，28（3）：6773.

[3]李明.基于大數據的審計風險防控策略研究[D].南京：南京大學，2020.

[4]中國內部審計協會.內部審計準則解讀與應用指南：2021版[S].北京：中國時代經濟出版社，2021：1225.