標準成本法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用方法與價值

制造業(yè)企業(yè)正處于數(shù)字化轉(zhuǎn)型加速推進、生產(chǎn)模式優(yōu)化調(diào)整、產(chǎn)業(yè)鏈重組的發(fā)展新階段，市場競爭壓力激增，倒逼制造業(yè)企業(yè)通過降本增效以獲得發(fā)展先機。標準成本法作為管理會計的組成部分，不僅可以預(yù)測、核算成本并分析成本差異，還可以通過標準成本的設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督、控制等為制造業(yè)企業(yè)的成本管理、生產(chǎn)規(guī)劃等提供決策支持，幫助企業(yè)找到生產(chǎn)作業(yè)流程中高成本、低價值的環(huán)節(jié)，通過各項有效的措施壓減成本并實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益目標。因此，有必要研究標準成本法對制造業(yè)企業(yè)的適切性，探索出適合制造業(yè)企業(yè)的標準成本法運行流程，更好地發(fā)揮標準成本法的作用，助力制造業(yè)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

1標準成本法概述

標準成本法是一項集成本計劃、成本核算、成本監(jiān)督、成本評價于一體的成本管理理念方法，也是管理會計的重要工具之一，屬于目標成本法的范疇。從概念層面來看，“標準成本”也被稱之為“應(yīng)該成本”，是指企業(yè)在現(xiàn)有條件及正常、有效經(jīng)營情況下所能達到的成本水平。

標準成本法是指采取科學(xué)、有效的測算技術(shù)方法，以原材料損耗、人工成本等歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)，全面梳理企業(yè)生產(chǎn)過程中的整個作業(yè)流程，找準成本產(chǎn)生的最小單元，由低層級成本逐漸歸整到高層級成本，對企業(yè)作業(yè)鏈以貨幣資金的方式進行計量，真實、客觀、準確地反映企業(yè)生產(chǎn)過程中成本的產(chǎn)生、流向和變動，體現(xiàn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、資金流動性等制定標準成本，形成標準成本執(zhí)行-監(jiān)督-核算-差異分析-處理差異的成本控制體系，向企業(yè)管理層提供決策支持，幫助企業(yè)找到成本優(yōu)化空間，以此提升企業(yè)業(yè)績水平，達到降本增效的經(jīng)營管理目標。

制造業(yè)企業(yè)以產(chǎn)品的加工生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，加工生產(chǎn)成本不僅關(guān)系到產(chǎn)品定價，而且會影響到采購與生產(chǎn)計劃的制訂、人力資源的配置、營銷模式的設(shè)計、生產(chǎn)設(shè)備的檢修維護等方面，因此有必要利用標準成本法對生產(chǎn)成本進行精細化管控，盡量將各項成本控制在標準成本范圍內(nèi)，找準差異成因、解決現(xiàn)存問題，從而促進企業(yè)穩(wěn)健運營]。

2標準成本法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用方法

2.1構(gòu)建一體化的成本管理平臺

制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程主要包括接收訂單、制訂生產(chǎn)計劃、材料采購、生產(chǎn)、質(zhì)量檢驗、入庫、發(fā)貨、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。在上述業(yè)務(wù)流程中隨生產(chǎn)作業(yè)的推進，會產(chǎn)生海量成本數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)信息都是標準成本制定的重要依據(jù)。與此同時，制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程冗長，受到產(chǎn)品種類多、規(guī)格不一、生產(chǎn)工藝復(fù)雜、生產(chǎn)工作量大、作業(yè)人員操作水平參差不齊等諸多因素的影響，會出現(xiàn)原材料過度損耗、次品率過高等情況，如果不能全過程、跟蹤式地監(jiān)測生產(chǎn)工藝組織流程，則會導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本投入大但生產(chǎn)效率低下，不僅會影響制造業(yè)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，還會給成本管理帶來巨大的挑戰(zhàn)。標準成本法建立在有效、正常生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，為了整合成本數(shù)據(jù)，打破各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的壁壘，構(gòu)建一體化成本管理平臺，將車間監(jiān)控、財務(wù)管理、企業(yè)資源計劃、訂單管理、采購管理等已有的信息系統(tǒng)與一體化成本管理平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，建立標準成本數(shù)據(jù)庫，通過對企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的深度拆解建立生產(chǎn)、生產(chǎn)計劃、資金、庫存、采購等指標域。除此之外，根據(jù)銷售訂單量初步測算生產(chǎn)所需物料并編制物料清單（BOM單），以BOM單為引領(lǐng)建立包含原材料成本、人工成本、制造費用在內(nèi)的標準成本系統(tǒng)，明確規(guī)定各項成本數(shù)據(jù)的來源，對成本數(shù)據(jù)的錄人、存儲、整理、加工等各個環(huán)節(jié)進行規(guī)范化管理，形成覆蓋企業(yè)產(chǎn)品定位、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品供應(yīng)等產(chǎn)品全生命周期和全業(yè)務(wù)流程的標準成本管理體系，為后續(xù)標準成本的制訂奠定堅實的基礎(chǔ)。

2.2基于作業(yè)流程制訂標準成本

標準成本法的應(yīng)用以制定標準成本為前端環(huán)節(jié)。加工生產(chǎn)是制造業(yè)企業(yè)日常經(jīng)營的核心業(yè)務(wù)活動之一，生產(chǎn)作業(yè)效率、資源配置情況等在很大程度上影響著制造業(yè)企業(yè)的總體成本水平和成本結(jié)構(gòu)。同時，伴隨著制造行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級、設(shè)備的快速更新、生產(chǎn)工藝水平的持續(xù)提升，制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)流程更為完善，但其中依然存在成本消耗高、價值低的作業(yè)環(huán)節(jié)。根據(jù)制造業(yè)企業(yè)所處行業(yè)特性及企業(yè)自身的成本管理要求，基于生產(chǎn)作業(yè)流程制定標準成本，即在生產(chǎn)作業(yè)前根據(jù)BOM單分別測算、確定直接材料、人工、制造費用的用量標準與價格標準，將用量標準與價格標準的乘積作為標準成本，具體應(yīng)用方法如下：

直接材料標準成本的測算與確認：在制造業(yè)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，原材料成本所占比重較高，對原材料成本測算和確認的準確性不僅會直接影響標準成本法的應(yīng)用效果，而且會影響企業(yè)整體的成本水平。原材料成本測算依托BOM與原材料采購價格，在制定原材料標準成本時，要求工藝部門、采購部門等協(xié)同配合，綜合考慮訂單量、單位產(chǎn)品物料消耗量、市場需求變化、市場競爭形勢等因素對原材料采購價格、采購數(shù)量的影響，結(jié)合行業(yè)原材料平均成本水平、企業(yè)當(dāng)前的技術(shù)條件等做好原材料消耗的預(yù)測和分析，對原材料進行詳細分類并明確列出計量單位、價格標準、數(shù)量標準，由此確認直接材料標準成本。

直接人工標準成本的測算與確認：直接人工成本是直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的成本類型，測算和確認直接人工成本的關(guān)鍵在于產(chǎn)品工藝路線，并根據(jù)工藝路線中各個生產(chǎn)階段，測算單位產(chǎn)品的用量標準和價格標準。在制定單位產(chǎn)用量標準時，需要與生產(chǎn)技術(shù)人員、車間作業(yè)人員共同計算出單位產(chǎn)品生產(chǎn)所需的時間。同時按照單位產(chǎn)品的生產(chǎn)加工工序分解確定每道工序所需要的直接生產(chǎn)工人工時。此外，在正常和有序的生產(chǎn)條件下計算出直接加工生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的作業(yè)操作時間、必要的間歇時間、設(shè)備檢修維護時間、廢品耗用工時等，經(jīng)過計算與匯總后制定直接人工用量標準。在制定直接人工價格標準時，可以根據(jù)月工資總額與可用工時計算標準工資率，由此制定直接人工價格標準。最后將用量標準與價格標準相乘以制定直接人工標準成本。

確定制造費用分配標準：在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中所發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊費等制造費用，可以基于作業(yè)流程進行分攤，旨在實現(xiàn)對制造費用的精準預(yù)測。輔材、周轉(zhuǎn)物料及其他難以追溯動因的費用，在設(shè)定標準成本時，可考慮年度預(yù)算情況，分攤到標準成本中。

2.3分析產(chǎn)品成本差異根本原因

分析產(chǎn)品成本差異及其根本成因是在制造業(yè)企業(yè)中應(yīng)用標準成本法的關(guān)鍵一環(huán)，重在通過事中監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)實際成本超出標準成本的情況，采用科學(xué)、有效的方法追溯成本產(chǎn)生的環(huán)節(jié)、找準引發(fā)成本超支的關(guān)鍵因素，由此采取成本控制措施，將實際成本嚴格控制在標準成本范圍之內(nèi)。為了確保標準成本法應(yīng)用的有效性，建議制造業(yè)企業(yè)定期進行成本差異分析。首先，按照每月發(fā)貨量核算利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入，將所發(fā)出的產(chǎn)品的標準成本進行匯總以核算主營業(yè)務(wù)成本，按照作業(yè)中心、作業(yè)成本標準分配率及單位產(chǎn)品標準成本核算期間費用，堅持實際發(fā)生的基本原則將銷售費用、管理費用等計入當(dāng)期費用，由此真實且全面地反映在企業(yè)生產(chǎn)過程中各項成本的實際耗費。與此同時，標準成本是數(shù)量標準與價格標準的乘積，所以將原材料、人工等的用量和價格作為引發(fā)成本差異的兩大基本因素。

在直接材料成本差異分析中，數(shù)量差異主要表現(xiàn)在生產(chǎn)效率上，生產(chǎn)設(shè)備升級、制造工藝革新等都可能引發(fā)數(shù)量差異。價格差異主要表現(xiàn)為材料采購價格的差異性，采購批量小使企業(yè)的議價能力較低，需要以較高的單價購買所需物料；采購渠道不當(dāng)、對原材料價格波動的預(yù)測不夠準確，也可能導(dǎo)致采購價格超出標準價格。

直接人工成本差異主要為人工效率差異和工資率差異，其中人工效率差異源于實際工時與標準工時之間的差異，智能化生產(chǎn)工藝的應(yīng)用、設(shè)備的升級改造等都可能引發(fā)人工效率差異；工資率差異與車間作業(yè)人員整體工資水平相關(guān)，工人數(shù)量不變的前提下工資水平提升便會導(dǎo)致實際工資率較高，進而出現(xiàn)實際成本超出標準成本的情況。

制造費用差異主要表現(xiàn)為工時利用率差異和費用耗用差異兩種類型。生產(chǎn)作業(yè)安排緊湊、設(shè)備運行提速等可能會使實際工時利用率高于標準工時利用率；如果生產(chǎn)過程中廢品率過高、電費消耗過大，則會導(dǎo)致實際費用耗用超出標準費用耗用。

在分析產(chǎn)品成本差異時，不僅要考慮企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝組織流程、設(shè)備運行情況，而且要綜合考慮相關(guān)部門的管理理念、管理方式，尤其是要關(guān)注相關(guān)部門的成本控制意識，從制度建設(shè)、機制運行等層面找出引發(fā)產(chǎn)品成本差異的根本原因，通過完善成本管理制度、建立成本控制體系以嚴格控制成本。

3標準成本法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用價值

3.1提升預(yù)算編制的科學(xué)性

標準成本法可以預(yù)測制造業(yè)企業(yè)在一定經(jīng)營期間內(nèi)可以達到的成本標準，采用標準成本法進行成本計劃，編制成本預(yù)算，可以提升成本預(yù)算編制的科學(xué)性。具體而言，標準成本法視域下的成本預(yù)算編制主要采用零基預(yù)算方法，在次年成本預(yù)算編制之前，全面了解標準成本的執(zhí)行情況，定期收集、整理實際成本數(shù)據(jù)，在成本差異分析、找準成本變動成因的基礎(chǔ)上修正標準成本，對于因外部因素導(dǎo)致的成本差異，可以根據(jù)市場需求變動、競爭形勢、原材料市場變動等適當(dāng)調(diào)高標準成本；對于因內(nèi)部因素導(dǎo)致的成本差異，及時通知相關(guān)部門加強內(nèi)部整改，嚴格落實成本控制目標。通過定期對標準成本進行修正，提升企業(yè)資源配置的合理性與科學(xué)性，讓有限的資金流入價值增值環(huán)節(jié)。與此同時，在調(diào)整標準成本后將標準成本作為本年度成本預(yù)算編制的重要依據(jù)，先編制生產(chǎn)作業(yè)成本預(yù)算，研究、分析和預(yù)測每項生產(chǎn)作業(yè)所需的資源、所產(chǎn)生的成本消耗、所帶來的經(jīng)濟效益，再進行部門級成本預(yù)算編制，明確生產(chǎn)、財務(wù)、采購等各個部門的標準成本，最后進行企業(yè)級成本預(yù)算編制，規(guī)劃好企業(yè)資源配置、資金投人。基于標準成本法的預(yù)算編制更具科學(xué)性和透明性，可有效減低預(yù)算調(diào)整頻率、及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差4。

3.2增強成本核算的準確性

標準成本法以制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)流程為基礎(chǔ)，支持企業(yè)對各項生產(chǎn)作業(yè)的標準成本制定、執(zhí)行進行監(jiān)督管控和考核評價。成本核算是制造業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的核心一環(huán)，成本核算的準確性將直接影響成本控制的有效性。制造業(yè)企業(yè)運用標準成本法后，體現(xiàn)出技術(shù)準備、基本生產(chǎn)、采購、設(shè)備檢修維護等環(huán)節(jié)的實際成本，通過成本差異和成本效益分析找出其中高消耗、低價值的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通過剔除這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的再造和優(yōu)化，讓各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密銜接，為成本的準確核算創(chuàng)造了有利條件。不僅如此，成本核算需要依靠全面、真實、準確的數(shù)據(jù)，而標準成本法的應(yīng)用助推企業(yè)建立一體化管理平臺和標準成本系統(tǒng)，支出成本核算人員從平臺和系統(tǒng)中調(diào)取所需的成本數(shù)據(jù)，同時在智能化、信息化技術(shù)的支持下，平臺和系統(tǒng)提供自動計算生產(chǎn)成本、自動分配費用等功能，為成本核算帶來便利。除此之外，應(yīng)用標準成本法可以幫助企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特性、生產(chǎn)作業(yè)流程細化成本核算科目、增設(shè)輔助核算科目，更為細致地體現(xiàn)各項成本的結(jié)構(gòu)與比例，進而提升企業(yè)成本核算的準

確性[5]。

3.3保證成本控制的有效性

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用標準成本法可以前置成本控制關(guān)口，提升成本控制的有效性。在制定標準成本階段，除了調(diào)整去年的標準成本，編制本年度成本預(yù)算，精準預(yù)測成本發(fā)生和變動情況，針對可能發(fā)生的成本超支制定相應(yīng)的成本控制措施，進而從源頭上把控好成本變動。同時，標準成本執(zhí)行與成本控制同步部署。在直接材料標準執(zhí)行的同時，通過完善采購制度、建立供應(yīng)商清單與遴選機制、實行原材料標準采購價格等多種方式控制直接材料成本。在直接人工標準成本執(zhí)行中，按照人崗匹配的基本原則控制車間作業(yè)人員數(shù)量，在高效率達成生產(chǎn)目標的基礎(chǔ)上最大程度上避免人員浪費；建立激勵機制，采用物質(zhì)與精神兼具的激勵措施調(diào)動人員的積極性，避免因大幅度提高工資水平而導(dǎo)致成本超支；在制造費用標準成本執(zhí)行中，建立設(shè)備維護管理制度，要求相關(guān)部門定期檢查、維修和保養(yǎng)設(shè)備，延長設(shè)備使用壽命。同時通過工藝調(diào)整提升設(shè)備利用率，避免因設(shè)備限制而增加制造費用。

4結(jié)束語

標準成本法的應(yīng)用有助于制造業(yè)企業(yè)提升成本預(yù)算編制的科學(xué)性，增強成本核算的準確性并保證成本控制的有效性。制造業(yè)企業(yè)可以建立一體化成本管理平臺，為標準成本法的應(yīng)用創(chuàng)造有利條件并提供數(shù)據(jù)支持。在此基礎(chǔ)上基于企業(yè)自身業(yè)務(wù)特性、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、生產(chǎn)作業(yè)流程等制定標準成本，在標準成本執(zhí)行工程中采取相應(yīng)的成本控制措施，定期分析實際成本與標準成本之間的差異，錨定引發(fā)成本差異的關(guān)鍵因素和核心環(huán)節(jié)，通過完善相關(guān)制度、約束人員行為等多種方式以避免出現(xiàn)成本偏差，充分發(fā)揮標準成本法的應(yīng)用價值。

參考文獻

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作者簡介：李海波（1992-），男，漢族，四川安岳人，本科，CMA，中級會計師，研究方向：標準成本。