內(nèi)部審計文化賦能內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的機(jī)理與路徑

【中圖分類號】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-0994（2025）17-0081-6

一、引言

黨的十九大報告作出我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段的重大判斷，這對內(nèi)部審計工作也提出了新的更高要求。內(nèi)部審計作為組織治理的重要基石和風(fēng)險防控的關(guān)鍵防線，必須主動適應(yīng)這一轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)自身的高質(zhì)量發(fā)展，從而更有效地服務(wù)組織戰(zhàn)略目標(biāo)，推動組織整體實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展是內(nèi)部審計從基礎(chǔ)合規(guī)保障向戰(zhàn)略價值創(chuàng)造升級的系統(tǒng)性提升過程，可以通過優(yōu)化內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)開展和管理這三大關(guān)鍵要素實現(xiàn)，戰(zhàn)略規(guī)劃錨定方向、業(yè)務(wù)開展落地價值、管理保障效能，三者共同構(gòu)成方向精準(zhǔn)、過程高效、結(jié)果增值的高質(zhì)量閉環(huán)。

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央立足國家發(fā)展全局，將文化建設(shè)擺在突出位置。習(xí)近平總書記（2017）指出，“文化興國運興，文化強(qiáng)民族強(qiáng)。沒有高度的文化自信，沒有文化的繁榮興盛，就沒有中華民族偉大復(fù)興”。作為各類組織文化體系中的重要組成部分，內(nèi)部審計文化的核心理念在于強(qiáng)化監(jiān)督、促進(jìn)管理、推動組織目標(biāo)實現(xiàn)，其可以通過精神文化、制度文化、行為文化、物質(zhì)文化的多重協(xié)同作用，有效作用于內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵要素與環(huán)節(jié)，從而全面提升內(nèi)部審計治理效能，實現(xiàn)內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展。

二、內(nèi)部審計文化賦能內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的研究緣起

習(xí)近平總書記（2023）在二十屆中央審計委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)，審計是黨和國家監(jiān)督體系中的重要組成部分，是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量?！秾徲嬍稹笆濉睂徲嫻ぷ靼l(fā)展規(guī)劃》明確指出，加強(qiáng)審計文化建設(shè)是提升審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，要求弘揚審計精神，樹立審計價值理念和文明形象，增強(qiáng)審計事業(yè)的凝聚力。中央審計委員會辦公室、審計署在《“十四五\"國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出了全面落實“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的總要求，強(qiáng)調(diào)了審計文化建設(shè)在提升審計工作質(zhì)量和效率中的關(guān)鍵作用。審計文化作為審計實踐的精神內(nèi)核，對于提升審計質(zhì)量、規(guī)范審計行為、增強(qiáng)審計權(quán)威性具有重要意義。近年來，隨著審計實踐的深入和審計理論的不斷發(fā)展，審計文化建設(shè)逐漸成為學(xué)術(shù)界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。

從研究主題來看，審計文化的研究廣泛且多元，包括特定思想或精神在審計文化建設(shè)中的應(yīng)用（王海兵和蔣悅，2024；王海兵和盧亞然，2022）、審計文化與廉政文化（陳權(quán)和陳曉斌，2023）及中國傳統(tǒng)文化（劉明輝等，2023；王善平和宋艷，2010；丁慧茹，2014）之間的融合互促、對民國時期等特定歷史時期各種審計特色文化的深入探討（朱靈通，2016、2017；朱靈通和李長安，2014）。從研究視角來看，既有文獻(xiàn)從宏觀層面梳理審計文化的歷史變遷（丁慧茹，2014；洪宇和隋雪，2020；譚建立，2018），揭示審計文化對國家治理、企業(yè)發(fā)展等的影響，探索新時代新征程中國特色國家審計文化的深厚底蘊、時代標(biāo)識與路徑指向（劉明輝等，2023；張秀娟和李雷，2023），也有文獻(xiàn)從微觀層面分析審計文化在具體審計實踐中的體現(xiàn)與作用（牙臻怡，2019；林小英和薛穎，2020；叢永平，2012），為現(xiàn)代審計工作提供參考。

總體來看，基于歷史維度和政府審計視角的審計文化研究已較為豐富，但有關(guān)內(nèi)部審計文化的研究還較為匱乏。部分組織如中國石油天然氣集團(tuán)、東北證券等企業(yè)系統(tǒng)已開展了內(nèi)部審計文化建設(shè)的實踐，初步形成了符合組織特征的內(nèi)部審計文化框架。

內(nèi)部審計文化作為各類組織文化的重要組成部分，在推進(jìn)組織內(nèi)部審計工作的開展、治理水平的提升、監(jiān)督文化的形成等方面均具有重要作用，但各類組織在內(nèi)部審計文化建設(shè)中存在要素不聚焦、目標(biāo)不明確、路徑不清晰等問題，影響中國自主審計知識體系建構(gòu)和中國傳統(tǒng)文化在內(nèi)部審計中的傳承與深化，內(nèi)部審計文化賦能組織內(nèi)部審計工作的作用機(jī)理仍有待進(jìn)一步探索。

三、內(nèi)部審計文化的多維分析：涵義、要素、功能

（一）內(nèi)部審計文化的涵義

從廣義上講，內(nèi)部審計文化是各類組織在實踐中創(chuàng)造的與內(nèi)部審計相關(guān)的物質(zhì)財富和精神財富的總和。從狹義上講，內(nèi)部審計文化是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員在長期審計實踐活動中，逐步形成并被共同認(rèn)可和遵循的、具有本組織特色的精神風(fēng)貌、思想意識、行為方式和物質(zhì)條件的總和。內(nèi)部審計文化建設(shè)不僅要注重對組織機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、物質(zhì)條件等“硬件\"的建設(shè)，而且要關(guān)注共同的價值觀念、審計精神、理想情操、道德規(guī)范等“軟件\"建設(shè)。

（二）內(nèi)部審計文化的構(gòu)成要素

本文將內(nèi)部審計文化概括為精神文化、制度文化、行為文化和物質(zhì)文化，其主要構(gòu)成要素見圖1。

1.精神文化層面。精神文化是內(nèi)部審計文化的核心和靈魂，它體現(xiàn)了內(nèi)部審計人員的思想觀念和價值觀念。內(nèi)部審計精神文化包括內(nèi)部審計愿景、內(nèi)部審計價值觀、內(nèi)部審計精神等內(nèi)容。其中，內(nèi)部審計精神文化的核心價值觀包括服務(wù)大局觀、和諧發(fā)展觀等，對內(nèi)部審計工作的開展具有重要的指導(dǎo)作用。

2.制度文化層面。制度文化是內(nèi)部審計文化建設(shè)的保障，是內(nèi)部審計物質(zhì)文化和精神文化的聯(lián)結(jié)紐帶。制度文化是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計人員在建立特定管理體制和工作機(jī)制過程中所形成的內(nèi)部審計規(guī)章制度和行為規(guī)范的總和。內(nèi)部審計制度文化涵蓋了各類組織的內(nèi)部審計組織體系、內(nèi)部審計規(guī)范體系及內(nèi)部審計管理制度。

3.行為文化層面。行為文化是內(nèi)部審計精神文化和制度文化的外化表現(xiàn)，是內(nèi)部審計人員在審計工作中所展現(xiàn)的行為方式和習(xí)慣，包括內(nèi)部審計人員職業(yè)道德、內(nèi)部審計人員心理調(diào)適、內(nèi)部審計風(fēng)險管理、內(nèi)部審計結(jié)果運用等方面。要培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的高尚品德和職業(yè)操守，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員合理調(diào)整心態(tài)，提升內(nèi)部審計質(zhì)量管理與風(fēng)險管理水平，對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出有高度有分量的建議，做好內(nèi)部審計整改“下半篇文章”，深化內(nèi)部審計結(jié)果運用，將內(nèi)部審計文化的精神要素與制度要素通過審計行為與活動具象化。

4.物質(zhì)文化層面。物質(zhì)文化主要體現(xiàn)在審計項目開展過程所使用的工具、設(shè)備、技術(shù)手段以及工作環(huán)境等方面，主要包括內(nèi)部審計設(shè)施與條件、內(nèi)部審計技術(shù)應(yīng)用、內(nèi)部審計文化傳播等方面。隨著科技的不斷發(fā)展，通過現(xiàn)代化工具進(jìn)行實踐探索，推廣“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、精確定位”的數(shù)字化審計方式，切實提升風(fēng)險預(yù)判能力和內(nèi)部審計效率，是加強(qiáng)內(nèi)部審計文化建設(shè)的物質(zhì)保障。

（三）內(nèi)部審計文化的核心功能

在早期發(fā)展階段，內(nèi)部審計的功能主要集中在財務(wù)合規(guī)性檢查及舞弊和錯誤防范等方面，這一時期形成的內(nèi)部審計文化也更為強(qiáng)調(diào)監(jiān)督與控制。隨著企業(yè)環(huán)境日趨復(fù)雜、治理體系不斷完善以及利益相關(guān)方對信息披露透明度和問責(zé)機(jī)制的要求持續(xù)提升，內(nèi)部審計的職能定位逐漸從傳統(tǒng)的查錯糾弊向風(fēng)險導(dǎo)向和戰(zhàn)略支持轉(zhuǎn)型升級，內(nèi)部審計文化的核心功能也逐步演進(jìn)為強(qiáng)調(diào)服務(wù)組織發(fā)展、保持獨立性、保障客觀性、提升透明度和強(qiáng)化責(zé)任感等五個方面。

1.服務(wù)組織發(fā)展。內(nèi)部審計工作的根本目標(biāo)是服務(wù)組織發(fā)展并促進(jìn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。通過監(jiān)督和評價組織業(yè)務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和效益性來完善組織治理，實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計文化強(qiáng)調(diào)全局觀念，要求內(nèi)部審計工作始終圍繞經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局、組織中心工作及廣大員工關(guān)心的問題展開，為推動組織戰(zhàn)略實施和高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

2.保持獨立性。獨立性是內(nèi)部審計工作需遵循的核心原則，也是內(nèi)部審計人員保持客觀公正的基礎(chǔ)，更是內(nèi)部審計文化中不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計的獨立性包含組織獨立性和工作獨立性。具體而言：組織獨立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的最高治理層，確保其能夠獨立開展審計工作及報告審計結(jié)果；工作獨立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有權(quán)自主決定審計項目、審計范圍、審計方法和審計時間，不受其他部門或人員的不合理限制。內(nèi)部審計文化對獨立性的強(qiáng)調(diào)，能夠為內(nèi)部審計工作的開展提供有效的支持，是內(nèi)部審計發(fā)揮成效、促進(jìn)組織治理目標(biāo)實現(xiàn)的重要保障。

3.保障客觀性?？陀^性是內(nèi)部審計人員的核心品質(zhì)，也是內(nèi)部審計文化的重要元素。2024年修訂后的《全球內(nèi)部審計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，內(nèi)部審計人員的客觀性是一種不偏不倚的職業(yè)態(tài)度，使得內(nèi)部審計人員能夠獨立地履行職責(zé)和做出職業(yè)判斷，并踐行內(nèi)部審計宗旨。內(nèi)部審計文化強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員必須保持誠信客觀，這對于其向董事會和高管層提供客觀確認(rèn)和建議至關(guān)重要，也是內(nèi)部審計能夠發(fā)揮監(jiān)督作用的重要前提。

4.提升透明度。內(nèi)部審計文化倡導(dǎo)公開和透明，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計過程和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)公開透明地接受監(jiān)督。通過公開內(nèi)部審計結(jié)果和建議，可以促進(jìn)審計對象改進(jìn)工作、提高管理效率，同時也可以增加組織各級員工對內(nèi)部審計工作的信任和支持。

5.強(qiáng)化責(zé)任感。內(nèi)部審計文化強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對內(nèi)部審計結(jié)果負(fù)責(zé)。通過建立健全責(zé)任追究機(jī)制，推進(jìn)內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)與運行，可以確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果，防控內(nèi)部審計風(fēng)險，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的責(zé)任感和使命感。

四、內(nèi)部審計文化賦能內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的理論機(jī)理

（一）內(nèi)部審計文化是錨定審計方向的戰(zhàn)略基石

中國特色社會主義進(jìn)人新時代，審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督的重要力量之一，要從全局和戰(zhàn)略的高度，深刻理解和準(zhǔn)確把握審計工作的職能定位，把黨中央要求貫穿審計監(jiān)督全過程并轉(zhuǎn)化為具體的工作舉措，以更好地服務(wù)于國家治理。

內(nèi)部審計文化作為校準(zhǔn)審計方向的“精神坐標(biāo)”，通過精神文化的價值凝練與制度文化的規(guī)則建構(gòu)，從根本上夯實黨組織、董事會及主要負(fù)責(zé)人對審計工作的直接領(lǐng)導(dǎo)制度。通過加強(qiáng)對內(nèi)部審計重要事項的管理，及時向黨組織報告內(nèi)部審計項目計劃、審計實施方案、審計整改情況、違規(guī)事項處理及違法違紀(jì)問題線索移送等重大事項，將黨組織意圖貫穿審計計劃、審計實施、結(jié)果報告、整改問責(zé)等全流程各環(huán)節(jié)，切實保障內(nèi)部審計工作方向正確。

（二）內(nèi)部審計文化是激活審計職能的價值內(nèi)核

當(dāng)前，在部分組織治理實踐中，內(nèi)部審計的職能尚未得到應(yīng)有的重視，其作用未能有效發(fā)揮。尤其在組織運營平穩(wěn)時期，內(nèi)部審計的價值常常被忽略。然而，一旦組織出現(xiàn)問題，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)又往往成為被指責(zé)的對象，被認(rèn)為未能及時預(yù)警和有效防范風(fēng)險。這種角色認(rèn)知上的失衡，使得內(nèi)部審計在各類組織中的影響力和話語權(quán)長期受限，易導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于形式，進(jìn)而阻礙其作用的發(fā)揮。

為改變這一局面，組織應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建科學(xué)合理、開放包容的內(nèi)部審計文化，從審計主體與客體雙向著手優(yōu)化，以更加高效地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。從審計客體角度來看，通過加強(qiáng)培訓(xùn)、開展宣傳等內(nèi)部審計物質(zhì)文化建設(shè)措施，提高全員對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視，營造文化浸潤的軟環(huán)境，確保內(nèi)部審計能夠在組織運營中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。從審計主體角度來看，通過強(qiáng)化內(nèi)部審計制度文化與行為文化建設(shè)，推動內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計管理制度與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提升內(nèi)部審計質(zhì)量與管理效能，增強(qiáng)問題識別和風(fēng)險預(yù)判能力，并以精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題、推動整改、優(yōu)化治理以及挽回經(jīng)濟(jì)損失等實際行動，不斷提升管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)可度和依賴度。

（三）內(nèi)部審計文化是驅(qū)動審計轉(zhuǎn)型的內(nèi)生引擎

當(dāng)今世界正處于百年未有之大變局，機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，如何應(yīng)對挑戰(zhàn)、化危為機(jī)，是每個組織都面臨的難題，這也對各組織內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展提出了新的要求。內(nèi)部審計需要從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督向事前預(yù)警和決策支持轉(zhuǎn)型。國際內(nèi)部審計師協(xié)會秘書長兼首席執(zhí)行官安東尼·普耶茲在題為“內(nèi)部審計2035年愿景\"的演講中指出，未來內(nèi)部審計要成為具有戰(zhàn)略性的顧問和推動改革的催化劑。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計文化要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不僅要關(guān)注組織合規(guī)性與風(fēng)險防范，還要主動融入組織發(fā)展戰(zhàn)略，深入理解外部需求、行業(yè)趨勢及競爭態(tài)勢，以前瞻性視角為組織的高質(zhì)量運營與發(fā)展提供支持。

內(nèi)部審計文化中的精神文化、制度文化、行為文化與物質(zhì)文化四個維度協(xié)同作用，形成閉環(huán)機(jī)制，共同推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展：精神文化確立價值導(dǎo)向與職業(yè)信念，為制度設(shè)計提供理念支撐；制度文化將精神理念轉(zhuǎn)化為規(guī)范體系，引導(dǎo)行為文化的形成與固化；行為文化通過審計人員的職業(yè)實踐體現(xiàn)制度要求，并反哺精神文化的認(rèn)同與深化；物質(zhì)文化則通過技術(shù)平臺、辦公環(huán)境等硬件保障，支撐行為實施與制度落地，同時強(qiáng)化精神文化的感知與傳播。四者相互作用、動態(tài)協(xié)同，構(gòu)建起內(nèi)部審計持續(xù)改進(jìn)與高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)生動力機(jī)制。

五、內(nèi)部審計文化賦能內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的路徑

結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部審計工作的規(guī)范與實踐，審計文化體系建設(shè)可通過分別作用于內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展、內(nèi)部審計管理三條路徑提升內(nèi)部審計效能，保障組織內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展，并進(jìn)一步實現(xiàn)內(nèi)部審計愿景。內(nèi)部審計文化賦能內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的路徑見圖2。

圖2內(nèi)部審計文化賦能內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的路徑

內(nèi)部審計文化體系建設(shè)通過作用于內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵要素與環(huán)節(jié)，從而全面提升內(nèi)部審計治理效能。其中：內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃包括內(nèi)部審計定位與戰(zhàn)略、內(nèi)部審計策略、內(nèi)部審計年度計劃等內(nèi)容；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展包括內(nèi)部審計項目計劃、內(nèi)部審計實施、內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計成果運用等內(nèi)容；內(nèi)部審計管理包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理、內(nèi)部審計隊伍建設(shè)、內(nèi)部審計項自管理、內(nèi)部審計質(zhì)量管理等內(nèi)容。

（一）內(nèi)部審計文化賦能內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)路徑

內(nèi)部審計精神文化所蘊含的愿景引領(lǐng)、價值共識與專業(yè)精神特質(zhì)，能夠從思想根源上統(tǒng)攬內(nèi)部審計工作全局，推動內(nèi)部審計工作超越“事務(wù)性執(zhí)行”的局限，實現(xiàn)戰(zhàn)略維度的精準(zhǔn)定位，確保內(nèi)部審計戰(zhàn)略方向與組織發(fā)展大局同頻共振；內(nèi)部審計制度文化中的內(nèi)部審計組織體系、內(nèi)部審計規(guī)范體系、內(nèi)部審計管理制度等子要素能夠確保下屬單位內(nèi)部審計的定位、方向、策略、計劃嚴(yán)格遵循上級指導(dǎo)要求，保障各類組織對黨和國家重大政策措施、決策部署的貫徹落實，通過內(nèi)部審計規(guī)范體系與內(nèi)部審計管理制度的建設(shè)與運行，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，確保內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃與各年度計劃的科學(xué)合理與閉環(huán)實現(xiàn)，達(dá)到內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展要求。

1.內(nèi)部審計精神文化：錨定戰(zhàn)略方向的思想內(nèi)核。內(nèi)部審計精神文化的構(gòu)建與踐行，是內(nèi)部審計戰(zhàn)略的思想引擎。通過構(gòu)建和弘揚內(nèi)部審計精神文化，組織能夠擘畫內(nèi)部審計愿景，明確內(nèi)部審計工作的方向，確保內(nèi)部審計工作始終圍繞組織核心價值與戰(zhàn)略藍(lán)圖展開。內(nèi)部審計價值觀作為內(nèi)部審計工作的基本準(zhǔn)則和道德標(biāo)準(zhǔn)，其形成進(jìn)一步修正了內(nèi)部審計工作的方向與具體目標(biāo)，貫穿內(nèi)部審計工作的全過程，確保了內(nèi)部審計戰(zhàn)略與審計計劃的有效實施。而獨特的內(nèi)部審計精神則是內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃高效實現(xiàn)的助推劑，內(nèi)部審計精神強(qiáng)調(diào)責(zé)任、擔(dān)當(dāng)、創(chuàng)新、進(jìn)取等品質(zhì)，這些品質(zhì)激勵著內(nèi)部審計人員不斷追求卓越，勇于面對挑戰(zhàn)，提高審計站位，使內(nèi)部審計團(tuán)隊能夠立于更高的角度審視問題，提出更具前瞻性和針對性的審計建議，助推內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展，為組織發(fā)展貢獻(xiàn)智慧和力量。

2.內(nèi)部審計制度文化：筑牢戰(zhàn)略實施的體制根基。從內(nèi)部審計組織體系子要素來看，內(nèi)部審計制度文化的建設(shè)與完善，能夠優(yōu)化組織內(nèi)部審計管理體制機(jī)制，建立健全內(nèi)部審計組織體系，這為內(nèi)部審計工作的授權(quán)與報告、內(nèi)部審計查證的客觀與充分、內(nèi)部審計資源的獲取與調(diào)配提供了授權(quán)與資源支撐，有助于形成上下聯(lián)動、協(xié)同高效的內(nèi)部審計格局，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的專業(yè)化與職業(yè)化，為內(nèi)部審計工作的順利開展提供有力的專業(yè)人才保障，也能夠確保組織內(nèi)各下屬單位的內(nèi)部審計工作能夠有序、高效地進(jìn)行。

3.內(nèi)部審計行為文化：貫通戰(zhàn)略落地的執(zhí)行橋梁。內(nèi)部審計行為文化作為精神文化與制度文化的具象化載體，通過規(guī)范內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)行為與互動模式，為戰(zhàn)略規(guī)劃落地提供可感知、可衡量的執(zhí)行保障。內(nèi)部審計以“專業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)、協(xié)同高效\"為核心行為準(zhǔn)則，推動內(nèi)部審計人員在戰(zhàn)略實施過程中形成標(biāo)準(zhǔn)化行為模式。內(nèi)部審計行為文化通過塑造開放包容、價值共創(chuàng)的互動模式，打破內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門之間的壁壘。這種行為模式使內(nèi)部審計從“獨立監(jiān)督者\"轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯?zhàn)略協(xié)同者”，為戰(zhàn)略規(guī)劃的動態(tài)優(yōu)化提供一線實踐反饋。

4.內(nèi)部審計物質(zhì)文化：驅(qū)動戰(zhàn)略迭代的技術(shù)引擎。內(nèi)部審計物質(zhì)文化作為戰(zhàn)略規(guī)劃落地的硬件支撐，通過物理載體與技術(shù)工具的賦能，將抽象的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可落地的實踐能力。數(shù)字化物質(zhì)載體（如審計信息化平臺、數(shù)據(jù)分析工具等）是推動戰(zhàn)略規(guī)劃高效落地的核心引擎。內(nèi)部審計通過智能化審計工具精準(zhǔn)識別戰(zhàn)略執(zhí)行偏差與潛在風(fēng)險點，實現(xiàn)從事后監(jiān)督向事中預(yù)警、事前防控轉(zhuǎn)型。這種技術(shù)賦能不僅提升了戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行效率，而且通過數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計視角，為戰(zhàn)略規(guī)劃的動態(tài)調(diào)整提供了科學(xué)依據(jù)。

從內(nèi)部審計規(guī)范體系和內(nèi)部審計管理制度子要素來看，內(nèi)部審計規(guī)范體系的健全能夠保證內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃等關(guān)鍵文件的編制質(zhì)量與執(zhí)行效果，內(nèi)部審計管理制度的完善能夠保證各類戰(zhàn)略規(guī)劃關(guān)鍵文件審核與決策流程的科學(xué)性和合規(guī)性。

（二）內(nèi)部審計文化賦能內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展的實現(xiàn)路徑

在2025年1月召開的全國審計工作會議上，審計署黨組決定在2025年開展“科學(xué)規(guī)范提升年\"行動，這一戰(zhàn)略決策為新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展指明了方向。內(nèi)部審計文化作為凝聚職業(yè)共識、規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的精神內(nèi)核與實踐指引，其四大核心維度（精神文化、制度文化、行為文化、物質(zhì)文化）分別從價值引領(lǐng)、規(guī)則支撐、行為校準(zhǔn)、技術(shù)賦能層面，構(gòu)建起內(nèi)部審計業(yè)務(wù)科學(xué)規(guī)范開展的系統(tǒng)性保障體系。

1.內(nèi)部審計精神文化：引領(lǐng)業(yè)務(wù)方向的價值坐標(biāo)。精神文化以價值共識引領(lǐng)業(yè)務(wù)實踐，為內(nèi)部審計人員注入克服困難、堅守原則的精神動力。其一，當(dāng)內(nèi)部審計人員在審計實施、審計整改、審計成果運用等環(huán)節(jié)遇到困難或阻力時，內(nèi)部審計精神文化中的內(nèi)部審計價值觀和內(nèi)部審計精神能夠確保他們迎難而上，保持對黨和國家、組織的忠誠。其二，在內(nèi)部審計人員面對復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境時，內(nèi)部審計精神文化能夠幫助他們保持誠信和客觀。其三，內(nèi)部審計精神文化能夠促進(jìn)內(nèi)部審計創(chuàng)新。內(nèi)部審計精神文化通過鼓勵內(nèi)部審計人員不斷學(xué)習(xí)和掌握新的審計理念、技術(shù)和方法，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，從而使內(nèi)部審計能夠更好地適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展和變化。其四，內(nèi)部審計精神文化的凝練與弘揚能夠助力內(nèi)部審計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的高質(zhì)量推進(jìn)。內(nèi)部審計精神文化不僅能夠確保內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)開展各環(huán)節(jié)保持客觀公正，也能在他們遇到困難或阻力時幫助他們科學(xué)調(diào)整應(yīng)對，以良好心態(tài)開展業(yè)務(wù)。

2.內(nèi)部審計制度文化：規(guī)范業(yè)務(wù)流程的規(guī)則基石。制度文化以規(guī)則體系為業(yè)務(wù)開展提供標(biāo)準(zhǔn)化路徑，是實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)規(guī)范化的關(guān)鍵支撐。其一，內(nèi)部審計制度文化中的內(nèi)部審計規(guī)范體系與內(nèi)部審計管理制度，為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展提供了技術(shù)規(guī)范與操作指引。這些規(guī)范與制度覆蓋了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的立項、實施、報告、整改、成果運用等各個環(huán)節(jié)的基本要求和質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)，確保了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)能夠規(guī)范且高質(zhì)量地開展。其二，內(nèi)部審計制度文化能夠通過明確的規(guī)范和程序指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的行為，確保內(nèi)部審計工作的客觀公正。比如，內(nèi)部審計管理規(guī)定中的審計回避制度，可保證內(nèi)部審計工作的客觀性與公正性。其三，內(nèi)部審計制度文化強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計整改和結(jié)果運用，要求審計對象根據(jù)審計報告進(jìn)行整改，并在規(guī)定時間內(nèi)反饋整改情況。整改與運用文化建設(shè)有助于確保內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的有效解決，切實提升內(nèi)部審計監(jiān)督效能。

3.內(nèi)部審計行為文化：提升業(yè)務(wù)質(zhì)效的實踐紐帶。行為文化以實踐共識將精神與制度要求轉(zhuǎn)化為可感知的執(zhí)業(yè)行為，是提升業(yè)務(wù)質(zhì)效的關(guān)鍵紐帶。其一，內(nèi)部審計行為文化中的內(nèi)部審計人員職業(yè)道德和內(nèi)部審計人員心理調(diào)適要素對于確保內(nèi)部審計人員在審計計劃、實施、報告、整改等環(huán)節(jié)保持基本的職業(yè)道德及做到客觀、獨立、公正至關(guān)重要。這些要素還能夠幫助內(nèi)部審計人員在遇到困難或阻力時科學(xué)調(diào)整應(yīng)對策略，保持良好心態(tài)，從而更好地開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。其二，內(nèi)部審計行為文化中的風(fēng)險管控、結(jié)果運用等要素能夠切實保障各審計環(huán)節(jié)高質(zhì)量合規(guī)實施，使審計結(jié)果產(chǎn)生實效。這些要素確保內(nèi)部審計工作能夠優(yōu)化質(zhì)量管理、防范審計風(fēng)險，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)目標(biāo)。

4.內(nèi)部審計物質(zhì)文化：驅(qū)動業(yè)務(wù)創(chuàng)新的技術(shù)引擎。物質(zhì)文化以技術(shù)載體為業(yè)務(wù)創(chuàng)新提供硬實力支撐，是推動審計業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心引擎。其一，信息化手段的應(yīng)用為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全過程管理提供了重要支撐。信息化平臺實現(xiàn)了內(nèi)部審計全過程的可視化，便于內(nèi)部審計人員和組織管理層跟蹤審計進(jìn)度和質(zhì)量。其二，新技術(shù)的應(yīng)用極大地提高了內(nèi)部審計工作的效率與效果。內(nèi)部審計人員能夠快速訪問和分析大量數(shù)據(jù)，減少了手工處理數(shù)據(jù)的時間，從而加快了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進(jìn)程。數(shù)字化審計大幅提升了內(nèi)部審計線索的發(fā)現(xiàn)效率和精準(zhǔn)度。其三，新技術(shù)的應(yīng)用激發(fā)了內(nèi)部審計創(chuàng)新。內(nèi)部審計人員通過采用新的審計方法和工具如數(shù)據(jù)挖掘、模式識別等，可提供更多的數(shù)據(jù)分析和洞察，幫助管理層做出更科學(xué)的決策。數(shù)字化轉(zhuǎn)型使得內(nèi)部審計工作不再局限于特定時間段，實現(xiàn)了持續(xù)審計，即能夠?qū)M織的財務(wù)和運營活動進(jìn)行實時監(jiān)控和分析。

（三）內(nèi)部審計文化賦能內(nèi)部審計管理的實現(xiàn)路徑

內(nèi)部審計管理以“資源高效配置、質(zhì)量全面提升”為核心目標(biāo)，聚焦解決在內(nèi)部審計工作開展過程中關(guān)鍵資源建設(shè)與調(diào)度、產(chǎn)出質(zhì)量保障與提升等方面的突出問題?；趦?nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，并結(jié)合內(nèi)部審計實踐，內(nèi)部審計管理為服務(wù)組織發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)聚焦于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理、內(nèi)部審計隊伍建設(shè)、內(nèi)部審計項目管理和內(nèi)部審計質(zhì)量管理四個方面。內(nèi)部審計文化作為管理優(yōu)化的底層邏輯，其四大核心維度（精神文化、制度文化、行為文化、物質(zhì)文化）分別從價值引領(lǐng)、規(guī)則支撐、風(fēng)險防控、技術(shù)賦能層面，為內(nèi)部審計管理水平的系統(tǒng)性提升構(gòu)建起全方位支撐體系。內(nèi)部審計精神文化的弘揚能夠為內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)夯實根基，內(nèi)部審計制度文化的完善能夠為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限、內(nèi)部審計人才的選聘與發(fā)展、內(nèi)部審計項目的實施與管控、內(nèi)部審計質(zhì)量評估提供依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計行為文化的豐富能夠防范內(nèi)部審計風(fēng)險、提高內(nèi)部審計質(zhì)量，內(nèi)部審計物質(zhì)文化的深化建設(shè)能夠為內(nèi)部審計管理的高效升級進(jìn)行技術(shù)賦能。

1.內(nèi)部審計精神文化：驅(qū)動管理優(yōu)化的理念引擎。精神文化以理念共識為內(nèi)部審計管理注入內(nèi)生動力，為管理優(yōu)化提供方向性指引。其一，內(nèi)部審計愿景是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和職能設(shè)置的重要導(dǎo)向，深刻影響著內(nèi)部審計的戰(zhàn)略定位與發(fā)展方向，指引著內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不斷優(yōu)化內(nèi)部架構(gòu)，確保各項審計職能的精準(zhǔn)對接與高效運行。其二，內(nèi)部審計價值觀和內(nèi)部審計精神是內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)中的重要內(nèi)容。在內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)中，內(nèi)部審計價值觀與內(nèi)部審計精神構(gòu)成了不可或缺的精神支柱。

2.內(nèi)部審計制度文化：規(guī)范管理流程的規(guī)則框架。制度文化以規(guī)則體系為內(nèi)部審計管理提供標(biāo)準(zhǔn)化支撐，實現(xiàn)管理流程的規(guī)范化與精細(xì)化。其一，內(nèi)部審計制度文化中的內(nèi)部審計組織體系是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理的重要依據(jù)與制度保障，為內(nèi)部審計管理提供了堅實的制度基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計工作的客觀性、權(quán)威性和有效性提供了制度保障。其二，內(nèi)部審計規(guī)范體系和內(nèi)部審計管理制度是內(nèi)部審計項目管理和質(zhì)量管理的重要標(biāo)準(zhǔn)。通過制定并實施涵蓋內(nèi)部審計計劃、實施、報告、整改、成果運用等全過程的標(biāo)準(zhǔn)化流程與管理制度，可確保內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化，有效提升內(nèi)部審計項目管理和質(zhì)量管理水平。

3.內(nèi)部審計行為文化：筑牢管理質(zhì)量的實踐防線。行為文化以實踐共識將精神文化與制度文化要求轉(zhuǎn)化為管理行為，是防控風(fēng)險、提升質(zhì)量的關(guān)鍵要素。其一，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德和心理調(diào)適是內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)的關(guān)鍵內(nèi)容，對于內(nèi)部審計人才隊伍的職業(yè)素養(yǎng)與心理健康至關(guān)重要。定期的職業(yè)道德教育、心理健康講座與輔導(dǎo)，可以強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守，提升其應(yīng)對壓力與挑戰(zhàn)的能力，為內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)奠定堅實的基礎(chǔ)。其二，內(nèi)部審計風(fēng)險管理和文明合規(guī)審計是內(nèi)部審計項目管理和質(zhì)量管理的重要內(nèi)容與關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系實施嚴(yán)格的合規(guī)審計程序，以及風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對測試、合規(guī)性審查等手段，確保內(nèi)部審計項目既符合法律法規(guī)要求，又能夠有效識別并控制潛在風(fēng)險，以保障內(nèi)部審計結(jié)果的真實性和可靠性以及內(nèi)部審計項目的高質(zhì)量開展。其三，加強(qiáng)內(nèi)部審計結(jié)果運用是內(nèi)部審計項目管理的關(guān)鍵目標(biāo)。通過建立內(nèi)部審計結(jié)果反饋與整改機(jī)制，采用定期審計報告、問題清單、整改建議等形式，推動內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的及時整改與建議落實，實現(xiàn)內(nèi)部審計項目的關(guān)鍵管理目標(biāo)。

4.內(nèi)部審計物質(zhì)文化：賦能管理升級的技術(shù)支撐。物質(zhì)文化以技術(shù)賦能為內(nèi)部審計管理提供硬實力支撐，推動管理模式的數(shù)字化與智能化轉(zhuǎn)型。其一，內(nèi)部審計設(shè)施與條件是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理中的重要因素與物質(zhì)基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計項目管理與質(zhì)量管理水平提升的重要驅(qū)動力。如各類組織加大對審計信息化建設(shè)的投入，建設(shè)先進(jìn)的審計信息系統(tǒng)與數(shù)據(jù)庫，配備專業(yè)的審計軟件與工具，積極探索并應(yīng)用大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)于審計實踐，不僅提高了審計工作的精準(zhǔn)度與效率，還降低了審計成本，可以有效提高內(nèi)部審計項目管理和質(zhì)量管理水平。其二，內(nèi)部審計技術(shù)應(yīng)用與文化傳播是內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)的重要要求。一方面，通過持續(xù)的技術(shù)培訓(xùn)與實踐操作，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能與創(chuàng)新能力；另一方面，通過內(nèi)部交流、案例分享、知識講座等形式，傳播內(nèi)部審計文化，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的歸屬感與使命感，為內(nèi)部審計事業(yè)的可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展提供人才支持。

六、結(jié)語

本文從學(xué)理視角對內(nèi)部審計文化的內(nèi)涵、要素和功能進(jìn)行了系統(tǒng)研究，揭示了內(nèi)部審計文化在提升內(nèi)部審計監(jiān)督效能中的重要作用與賦能路徑。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計文化通過精神文化、制度文化、行為文化、物質(zhì)文化四個層面的協(xié)同作用，能夠有效提升內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃的準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)的規(guī)范性和管理的高效性。

研究從理論層面對內(nèi)部審計文化進(jìn)行了細(xì)化，豐富了審計文化的理論研究成果，對于中國自主審計知識體系的建構(gòu)具有一定的原創(chuàng)性貢獻(xiàn)，同時也為廣大內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)系統(tǒng)開展內(nèi)部審計文化體系建設(shè)、賦能內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展提供了參考。

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（責(zé)任編輯·校對：許春玲劉鈺瑩）