區(qū)塊鏈技術(shù)對會計信息質(zhì)量評價體系構(gòu)建的影響研究

一、前言

隨著科技創(chuàng)新全球化趨勢不斷加強(qiáng)，創(chuàng)新資源流動加速，科技創(chuàng)新在重塑經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、改變社會治理體系等方面發(fā)揮著強(qiáng)大的作用。其中，區(qū)塊鏈?zhǔn)悄壳白罹哳嵏残院吞魬?zhàn)性的創(chuàng)新之一。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，為會計信息質(zhì)量評價體系所面臨的問題提供了新的解決思路和新的解決途徑[1。基于區(qū)塊鏈技術(shù)與會計理念高度融合的特征（去中心化、交易可追溯性、去信任化、抗篡改性等），嘗試將區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息質(zhì)量評價體系中進(jìn)行應(yīng)用，從體系的構(gòu)建環(huán)節(jié)出發(fā)，探討區(qū)塊鏈技術(shù)對于提高會計信息質(zhì)量評價體系效率所發(fā)揮的作用，對于會計信息質(zhì)量的提升和發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。然而，創(chuàng)業(yè)板上市公司高市盈率、高發(fā)行價、高額超募資金問題不斷涌現(xiàn)，控股股東隱秘占款、大規(guī)模“套現(xiàn)”、高管集體辭職等現(xiàn)象頻現(xiàn)，其會計信息披露的真實性和可靠性受到各界質(zhì)疑。因此，選擇創(chuàng)業(yè)板上市公司作為主要研究對象，可以更有針對性地探討會計信息質(zhì)量評價體系存在的問題[2]。

二、創(chuàng)業(yè)板會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）會計信息可靠性不足

企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理基于原始交易信息。如果原始交易信息的真實可靠性無法得到檢驗，那么會計報表的真實可靠就難以保證。例如，瑞幸咖啡的財務(wù)造假事件，擔(dān)任其審計業(yè)務(wù)的安永會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)其管理人員在2019年通過虛假交易虛增了公司相關(guān)期間的收入、成本及費(fèi)用，而后瑞幸公司發(fā)布公告承認(rèn)虛假交易22億元人民幣，給投資者造成了巨大損失。創(chuàng)業(yè)板上市公司的上市門檻更低，雖增長潛力巨大，但其本身也有較高的風(fēng)險，若原始交易信息的真實性存疑，其后續(xù)會計處理結(jié)果的真實性就存疑，從而導(dǎo)致披露的會計信息不可靠。

（二）外部審計獨(dú)立性薄弱

獨(dú)立性是會計師事務(wù)所開展審計業(yè)務(wù)的基本要求。注冊會計師的審計責(zé)任要求其不僅要為審計報告的真實性負(fù)責(zé)，也要為審計報告的合法性負(fù)責(zé)。當(dāng)今環(huán)境下，上市公司的管理層等決定著會計師事務(wù)所的聘用、收費(fèi)等內(nèi)容，也就決定了會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展。為了在競爭中獲勝，部分會計師事務(wù)所很可能承接一些項目本身具有很大風(fēng)險或超于其職業(yè)能力的創(chuàng)業(yè)板審計項目。尤其，會計師事務(wù)所為了追求經(jīng)濟(jì)利益，即使在審計過程中發(fā)現(xiàn)了創(chuàng)業(yè)板上市公司的問題，也可能會依照管理層的要求進(jìn)行修改或隱瞞，這種行為必然會造成創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息披露水平較低。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)內(nèi)涵

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，通過分布式數(shù)據(jù)庫將數(shù)據(jù)按時間順序打包成數(shù)據(jù)塊[3]。作為比特幣運(yùn)行和交易的底層技術(shù)，區(qū)塊鏈記錄和存儲所有元數(shù)據(jù)和比特幣交易相關(guān)數(shù)據(jù)，自動生成分布式電子賬本，以密碼學(xué)方式和不可逆的運(yùn)行流程保證數(shù)據(jù)的真實性，是承載和保護(hù)比特幣數(shù)據(jù)信息安全的無形壁壘。從本質(zhì)上來說，區(qū)塊鏈技術(shù)是一個通過復(fù)雜的計算機(jī)加密算法得到的分布式共享數(shù)據(jù)庫。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的特征

去中心化。區(qū)塊鏈的去中心化特征作為區(qū)塊鏈的核心優(yōu)勢，是區(qū)塊鏈在多行業(yè)擁有應(yīng)用前景的基石。區(qū)塊鏈技術(shù)中心化將傳統(tǒng)模式下管控角色高度集中的權(quán)力下放，每個主體既是平臺的參與者，也是平臺的監(jiān)督者，每個主體皆有權(quán)限對區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行訪問、錄人。這種公共式的、分布式的記賬方法極大程度地減輕了交易過程中的信息不對稱，消除了傳統(tǒng)模式對中心機(jī)構(gòu)的依賴和限制[4]。

去信任化。區(qū)塊鏈技術(shù)將數(shù)據(jù)建立于公開透明的運(yùn)行機(jī)制中，所有平臺參與者都將平等地分享和獲取所有信息，改變了以往的契約精神和信任機(jī)制，實現(xiàn)了信息價值的可信任交換。創(chuàng)業(yè)板上市公司區(qū)塊鏈技術(shù)的去信任化特征，由對會計權(quán)威人員的職業(yè)信任轉(zhuǎn)變?yōu)閷沧R算法的機(jī)制信任。

交易可追溯性。區(qū)塊鏈技術(shù)點對點全員參與的機(jī)制可將信息來源的追蹤深化到源頭。無形鏈條上的每一個區(qū)塊環(huán)環(huán)相扣，并蓋有時間戳，給信息的存儲建立時間維度，記錄交易的先后順序，展現(xiàn)出很強(qiáng)的可追溯性。

抗篡改性。區(qū)塊鏈的非對稱加密技術(shù)既對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，也保證了信息的安全性，實現(xiàn)了抗篡改性。同時，基于區(qū)塊鏈的共識算法可以將某臺主機(jī)提交的信息更改請求，廣播至全平臺的所有主機(jī)以接受驗證和監(jiān)督。通常，系統(tǒng)提供一定的激勵方式，鼓勵平臺中的參與者積極參與區(qū)塊鏈的合成和驗證工作，進(jìn)一步強(qiáng)化了抗篡改性。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息質(zhì)量評價體系中的應(yīng)用

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)增強(qiáng)會計信息可靠性

1.區(qū)塊鏈技術(shù)有效保障會計信息真實性

首先，從企業(yè)角度來看，企業(yè)交易事項核算處理和財務(wù)報表數(shù)據(jù)生成有賴于會計信息系統(tǒng)，但財務(wù)信息失真仍然如鰻在喉。如果將區(qū)塊鏈技術(shù)與會計信息系統(tǒng)相結(jié)合，基于區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化和抗篡改的特征，可以減少財務(wù)人員對賬務(wù)內(nèi)容的更改和干預(yù)，從根本上解決企業(yè)管理者篡改、偽造財務(wù)信息的可能性5。其次，從會計監(jiān)督角度來看，創(chuàng)業(yè)板上市公司處在公司發(fā)展初期，企業(yè)制度建設(shè)不完善，財務(wù)信息的監(jiān)督工作很難有效開展。如果將相關(guān)監(jiān)管部門加入?yún)^(qū)塊鏈的分布式平臺，使得全平臺各個節(jié)點的信息同步，既可劃分監(jiān)督責(zé)任，也可實現(xiàn)實時監(jiān)控創(chuàng)業(yè)板上市公司的交易活動，為監(jiān)管部門對企業(yè)交易往來的業(yè)務(wù)信息、資金流動的審核創(chuàng)造了條件。最后，區(qū)塊鏈技術(shù)的時間序列特征，在保證財務(wù)信息的不可逆性基礎(chǔ)上，實現(xiàn)財務(wù)信息的全鏈條互通、互聯(lián)、透明。所以，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，將對企業(yè)會計信息透明度大為改善，清楚地分配資源和義務(wù)，大幅提高會計信息的真實性。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)充分提高會計信息的可核性

區(qū)塊鏈技術(shù)可根據(jù)復(fù)式記賬法和會計恒等式關(guān)系，實現(xiàn)會計科目試算平衡的自動驗證機(jī)制[7]。基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計試算自驗證機(jī)制，一方面能夠重塑會計與環(huán)境的不同作用，縮小企業(yè)間的差異，另一方面能夠記錄整個交易期間的所有交易信息，永久性保留原始數(shù)據(jù)，讓所有固化的線下交易記錄從產(chǎn)生開始數(shù)字化。在交易活動中，合同、發(fā)票和各類收付單據(jù)是交易發(fā)生的直接和原始證明，區(qū)塊鏈技術(shù)可以使這些交易記錄被偽造、篡改或銷毀的可能性降至最低。在數(shù)據(jù)的保存上，區(qū)塊鏈的鏈條追加以時間為序，記載了特定對象的交易信息與流轉(zhuǎn)路徑，實現(xiàn)了任意一項平臺交易詰究本末。企業(yè)從第一筆交易開始就被完整記錄，并可隨時查閱審核，杜絕了創(chuàng)業(yè)板上市公司在創(chuàng)立初期因財務(wù)管理混亂導(dǎo)致的會計信息不完整，使得信息使用者可以參考的信息更加充足，保證了企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的有序和全面。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)有效保障會計信息中立性

企業(yè)中立性所受影響來源于第三方審計和政治成本。首先，委托第三方審計是企業(yè)和政府對維護(hù)會計信息中立性的重要手段，但是第三方和創(chuàng)業(yè)板上市公司違法違規(guī)、弄虛作假的可能性依然不容忽視。其次，企業(yè)經(jīng)營活動都是在國家政策允許范圍內(nèi)的自利行為。為了避免政府下達(dá)關(guān)停并轉(zhuǎn)指令，企業(yè)通常會采用遞延利潤或者降低收益的會計政策用以縮減政治成本。區(qū)塊鏈的智能合約使會計交易和會計信息自動進(jìn)行，保證了所記錄和存儲的數(shù)據(jù)的真實、原始。它的最大突破是將一切交易及信息儲存自動化、獨(dú)立化，很大程度上避免了人的主觀判斷和人為操作，維護(hù)了會計信息的中立性。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)提高會計信息相關(guān)性

會計信息的相關(guān)性是指會計信息影響信息使用者決策，并導(dǎo)致決策差異，具體包括四方面：及時性、可比性、重要性與明晰性。及時性是指提供會計信息的時間符合相關(guān)法律法規(guī)要求。可比性是指企業(yè)的會計信息與自身前期信息可比、與同行業(yè)企業(yè)會計信息可比。重要性要求企業(yè)對會計信息的披露應(yīng)根據(jù)信息使用者需求有所側(cè)重。明晰性要求企業(yè)會計信息簡明清晰，不影響信息需求者的使用。

1.區(qū)塊鏈技術(shù)有效保障會計信息及時性

及時性體現(xiàn)兩個方面：一是在法律充許的時間內(nèi)確認(rèn)和計量經(jīng)濟(jì)交易或事項，二是在法律規(guī)定的時間內(nèi)按要求披露會計信息。從創(chuàng)業(yè)板上市公司角度來講，區(qū)塊鏈技術(shù)的協(xié)同共享平臺處理機(jī)制可以實現(xiàn)交易內(nèi)容的實時采集、上傳和發(fā)布，提高信息流的處理速度，降低賬務(wù)信息的被篡改空間，規(guī)范區(qū)塊鏈上參與主體的交易行為，從而節(jié)約時間成本，提高交易效率。基于強(qiáng)大穩(wěn)定的計算機(jī)功能，區(qū)塊鏈技術(shù)突破了傳統(tǒng)財務(wù)報表以季度和年度為周期出具財務(wù)報告的時點，理論上可以達(dá)到實時生成，由此企業(yè)管理者能夠更好地控制和預(yù)測企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營目標(biāo)。從投資者角度來講，區(qū)塊鏈的應(yīng)用也將有助于會計信息使用者高效準(zhǔn)確地做出分析和決策，使計算機(jī)自動完成會計數(shù)據(jù)從產(chǎn)生到報告的整個過程，會計信息被及時準(zhǔn)確地反饋和披露。對于規(guī)模較小、缺乏融資通道的創(chuàng)業(yè)板上市公司而言，區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)了會計系統(tǒng)的實時化和智能化，投資者也可以更加迅速便捷地利用會計信息作出有用決策。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)有效提高會計信息可比性

創(chuàng)業(yè)板上市公司的會計計量、確認(rèn)以及核算時間不一致，信息披露的內(nèi)容和形式差異導(dǎo)致信息使用者無法對不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及未來前景做出正確的比較分析和預(yù)測。區(qū)塊鏈的共識機(jī)制保證了所有節(jié)點上的賬本數(shù)據(jù)都要保持一致。建立在區(qū)塊鏈技術(shù)上的會計系統(tǒng)、會計準(zhǔn)則變?yōu)閰^(qū)塊鏈技術(shù)的共識算法之一，從根本上保證會計準(zhǔn)則的一致性。在這樣的新系統(tǒng)之下，企業(yè)的會計計量、確認(rèn)以及核算變得更加系統(tǒng)化和規(guī)范化，基于區(qū)塊鏈技術(shù)人機(jī)協(xié)同的模式，信息的處理歸納交給計算機(jī)，企業(yè)產(chǎn)出的會計信息皆由區(qū)塊鏈這一條生產(chǎn)線整理制造，各個方面達(dá)到高度一致化的會計信息的可比性得到強(qiáng)有力保證。在未來的經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展中，不同國家的企業(yè)之間會計信息可以設(shè)定統(tǒng)一貨幣計量，消除了貨幣差別帶來的會計核算阻礙，使得同行業(yè)的不同企業(yè)之間的會計報表更加具有可比性。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)有效保障會計信息重要性和明晰性

重要性主要體現(xiàn)在會計信息的計量、核算和財務(wù)報告等，側(cè)重于會計信息的主次分明。明晰性則注重會計信息的簡便性和清晰易懂。傳統(tǒng)會計實操下，創(chuàng)業(yè)板上市公司為了擴(kuò)大影響力，展現(xiàn)企業(yè)盈利能力以吸引投資，可以根據(jù)自己的需求披露相關(guān)信息，對于不利信息可以屏蔽，對于有利信息可以著重披露，經(jīng)常出現(xiàn)表述不清晰、達(dá)意不明確等現(xiàn)象，違背了重要性和明晰性原則，使得投資者對于企業(yè)會計信息的真實性懷疑無法消除。會計報告應(yīng)是會計準(zhǔn)則和會計監(jiān)管引導(dǎo)而達(dá)成的結(jié)果，進(jìn)行程序化設(shè)計的區(qū)塊鏈會計信息系統(tǒng)在去中心化機(jī)制的支持下，能夠規(guī)范企業(yè)的賬務(wù)處理程序，使會計信息不受人為引導(dǎo)，企業(yè)由主動披露轉(zhuǎn)為自動披露，投資者由被動接收轉(zhuǎn)為按需接收。在預(yù)先設(shè)定的會計信息主次結(jié)構(gòu)下，會計信息質(zhì)量的重要性逐漸深化，企業(yè)經(jīng)營狀況、資產(chǎn)負(fù)債狀況、現(xiàn)金流等重要內(nèi)容可以得到真實、清晰披露，重大會計處理也可以得到明顯標(biāo)注。在算法的驅(qū)動下，規(guī)范的會計報表處理以及項目處理將會計信息的生產(chǎn)者和使用者分離以規(guī)避造假風(fēng)險，可以更好地滿足投資者需求。基于區(qū)塊鏈技術(shù)的靈活性，企業(yè)還能為不同客戶定制個性化數(shù)據(jù)，利用區(qū)塊鏈技術(shù)獲得投資者信任，對企業(yè)的健康快速發(fā)展和擴(kuò)張也有一定的正面影響。

綜上所述，在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下，會計信息的可靠性要求和相關(guān)性要求在各個方面得到了提升，會計信息質(zhì)量評價體系的效用得到了顯著提高。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息質(zhì)量評價中的應(yīng)用挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈技術(shù)與會計理念的高度重合，使得會計信息質(zhì)量評價體系的效用得到了顯著提升，但是目前區(qū)塊鏈技術(shù)在各行業(yè)的融合仍處在探索階段，區(qū)塊鏈技術(shù)能否普及和應(yīng)用到會計信息質(zhì)量評價體系的構(gòu)建中，仍然需要應(yīng)對很多挑戰(zhàn)[8]。

（一）專業(yè)性人才較少

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域催生會計復(fù)合型人才需求。目前區(qū)塊鏈技術(shù)仍在研究階段，我國缺乏一些精通會計和區(qū)塊鏈技術(shù)的專業(yè)型人才。一方面，高校設(shè)置與區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)的專業(yè)少，培養(yǎng)方案與計劃皆處于模式階段，現(xiàn)有師資難以滿足新專業(yè)需求。另一方面，高校會計人才培養(yǎng)滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新時代需求，會計人才培養(yǎng)在信息技術(shù)方面有所欠缺。建議高校與信息技術(shù)公司合作，通過創(chuàng)建區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)學(xué)院，將區(qū)塊鏈平臺、供應(yīng)鏈金融等真實項目引入教學(xué)，以企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域骨干為講師，帶領(lǐng)學(xué)生“學(xué)中做、做中學(xué)”。同時，社會師資與高校師資合作，推動高校教師參與企業(yè)區(qū)塊鏈的研發(fā)與拓展，彌補(bǔ)跨領(lǐng)域理論短板，確保高校人才培養(yǎng)與企業(yè)需求精準(zhǔn)對接，為區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用提供實戰(zhàn)型人才儲備。區(qū)塊鏈技術(shù)給會計從業(yè)人員帶來新的學(xué)習(xí)和挑戰(zhàn)，政府和企業(yè)需要培養(yǎng)新的高端復(fù)合型人才，以保證區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用后的穩(wěn)定運(yùn)行。

（二）實施成本較高

區(qū)塊鏈技術(shù)平臺基于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，基礎(chǔ)設(shè)施的鋪設(shè)需要大量的資金和政策支持。整個社會的會計信息系統(tǒng)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，鏈條上的企業(yè)定制智能合約和代碼以保障自身運(yùn)行的安全性、有效性，意味著高昂的人工成本。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)需要龐大的硬件設(shè)施，不僅造成短期內(nèi)較高的固定資產(chǎn)支出，后期還需面對高昂的維護(hù)成本。可見，構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)的全新基礎(chǔ)設(shè)施和運(yùn)行模式，需要投人大量的人力成本、經(jīng)濟(jì)成本。

（三）相關(guān)法律空白

區(qū)塊鏈技術(shù)開拓了全新的技術(shù)領(lǐng)域，但尚未有相關(guān)的法律法規(guī)來對區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行制約和保護(hù)。新事物通常是機(jī)遇與風(fēng)險并存，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的應(yīng)用，勢必也會產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)問題。只有在將技術(shù)應(yīng)用之前，預(yù)估風(fēng)險并完善相關(guān)法律法規(guī)，區(qū)塊鏈技術(shù)才能持續(xù)、長久發(fā)展下去。

（四）技術(shù)安全與信息保密要求高

基于區(qū)塊鏈的會計信息質(zhì)量評價工作能順利開展的關(guān)鍵在于區(qū)塊鏈技術(shù)與ERP系統(tǒng)、財務(wù)信息系統(tǒng)的有效融合與運(yùn)行。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用不可避免地會面臨技術(shù)安全和信息保密問題，區(qū)塊鏈的隱私保護(hù)機(jī)制和非對稱加密技術(shù)可以在保證數(shù)據(jù)共享的同時保護(hù)數(shù)據(jù)隱私。然而一旦隱私保密機(jī)制或密鑰被破解，那么整個鏈條上數(shù)據(jù)的安全性就會受到?jīng)_擊。因而，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)建立并強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)體系，一方面跟蹤審查與密鑰相關(guān)的環(huán)節(jié)，另一方面要不定期更換密鑰，從源頭上避免密鑰被破解的風(fēng)險。此外，創(chuàng)業(yè)板上市公司還要構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測聯(lián)動機(jī)制，做好網(wǎng)絡(luò)信息安全預(yù)警、信息防泄露及防攻擊等應(yīng)對措施，提高網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性，從而確保會計信息質(zhì)量。

六、結(jié)語

任何新技術(shù)和新模式都會給現(xiàn)有的傳統(tǒng)領(lǐng)域帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)的顛覆性創(chuàng)新同樣如此。綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)在與各行各業(yè)的融合創(chuàng)新中仍然處在起步和探索的階段，想要實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息質(zhì)量評價體系中真正的階段性、實質(zhì)性創(chuàng)新，不但需要理論界和實務(wù)界的共同努力，更需要政府相關(guān)部門和企業(yè)界的大力支持和肯定，才能真正將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會計信息質(zhì)量評價體系中，使得該體系更高效、更準(zhǔn)確、更透明，從而更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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作者單位：湖北國土資源職業(yè)學(xué)院財務(wù)處

責(zé)任編輯：王穎振楊惠娟