論全面預(yù)算管理在制造企業(yè)成本管理中的作用及應(yīng)用

摘" 要：近年來，制造業(yè)市場經(jīng)歷了快速發(fā)展，競爭日益加劇，對制造行業(yè)的管理要求也日益提高。全面預(yù)算管理作為一種實操性、實效性兼具的管理策略，對提升企業(yè)競爭力具有顯著作用。鑒于此，探討全面預(yù)算管理工具在制造企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用及效果，具有重要的價值。首先，分析全面預(yù)算管理的作用。其次，深入研究應(yīng)用全面預(yù)算的挑戰(zhàn)，如預(yù)算與成本管理基礎(chǔ)環(huán)境不佳、預(yù)算與成本管理相脫節(jié)、缺乏有效的成本管理方式、信息化系統(tǒng)應(yīng)用不足、成本預(yù)算績效管理效果不佳等。最后，就制造企業(yè)面臨的多項挑戰(zhàn)，逐一提出應(yīng)對措施，以便發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)成本管理中的作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；制造企業(yè)；成本管理

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.04.127

引言

現(xiàn)如今，制造企業(yè)在我國產(chǎn)業(yè)體系中的地位日益凸顯，使各類型制造企業(yè)競爭愈發(fā)激烈。以鋁箔制造企業(yè)為例，中國鋁箔產(chǎn)量近些年不斷增長，從2021年的455萬噸，增長到2023年的537萬噸，年均復(fù)合增長率為7.00%。然而，幾家大型鋁箔制造企業(yè)營收利潤卻呈現(xiàn)下降趨勢，雖然制造企業(yè)利潤下降影響因素眾多，但是產(chǎn)品制造成本必然是其中一項重要因素，企業(yè)若對產(chǎn)品制造成本控制管理不足將直接導(dǎo)致利潤下降。

1 全面預(yù)算管理在制造企業(yè)成本管理中的作用

1.1 提高成本核算與分析水平

成本核算與分析是制造企業(yè)實施成本控制的重要依據(jù)，利用全面預(yù)算推進成本管理，有利于提高企業(yè)成本核算與分析水平。第一，成本核算人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)劃，計量和預(yù)測企業(yè)一段時間內(nèi)的經(jīng)營績效，基于預(yù)期目標(biāo)倒推計算各環(huán)節(jié)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本。第二，企業(yè)通過全面預(yù)算分解成本計劃推動預(yù)算執(zhí)行，成本會計核算人員按照預(yù)算執(zhí)行進度，收集和記錄各項成本信息，以此充分掌握企業(yè)預(yù)算計劃內(nèi)各環(huán)節(jié)費用支出情況，得到準(zhǔn)確的成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)[1]。

1.2 合理預(yù)測企業(yè)各項成本

在全面預(yù)算管理作用下，有助于企業(yè)科學(xué)預(yù)測各項成本。一方面，企業(yè)成本預(yù)算編制過程中會參考歷史成本信息資料，分析當(dāng)前經(jīng)營狀況，調(diào)查市場經(jīng)營環(huán)境，以此為基礎(chǔ)推斷企業(yè)各環(huán)節(jié)的成本。另一方面，成本預(yù)算編制人員綜合利用各種預(yù)算編制方法，科學(xué)估算預(yù)期的成本相關(guān)數(shù)據(jù)信息，從而為制造企業(yè)生產(chǎn)管理成本控制提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)。

1.3 促進企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)

如今，制造企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展已經(jīng)被提升到國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的戰(zhàn)略層面，因此，經(jīng)營者會根據(jù)自身實際情況以及國家發(fā)展指導(dǎo)，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)以預(yù)算管理為導(dǎo)向推進成本管理，有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)。第一，制造企業(yè)成本預(yù)算編制期間，將戰(zhàn)略規(guī)劃分解為多個短期目標(biāo)通過預(yù)算編制展示出來，并分解到企業(yè)各個職能部門，引導(dǎo)員工在日常工作中逐步完成成本管理工作計劃實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，企業(yè)會利用預(yù)算考核的方式，將各部門工作目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營管理計劃成本控制計劃相結(jié)合，借助預(yù)算考核以及激勵機制推動戰(zhàn)略規(guī)劃逐步實現(xiàn)。

2 制造企業(yè)在成本管理中應(yīng)用全面預(yù)算的挑戰(zhàn)

2.1 預(yù)算與成本管理基礎(chǔ)環(huán)境不佳

雖然制造企業(yè)不斷強調(diào)成本控制、成本管理，但在實施過程中往往與現(xiàn)實存在差距，使預(yù)算與成本管理基礎(chǔ)環(huán)境無法被優(yōu)化，主要問題有：第一，成本目標(biāo)分解存在短視情況。有的企業(yè)一味追求短時間內(nèi)的經(jīng)濟效益，忽略了長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。第二，思想觀念較為滯后。部分員工對預(yù)算管理認知不足，未能認識到預(yù)算管理對成本控制的促進作用，在工作中容易造成預(yù)算脫離成本控制。第三，責(zé)任歸口劃分不清晰。制造企業(yè)成本管理的重點在于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，財務(wù)部門對生產(chǎn)制造工作了解不夠深入，企業(yè)依然以財務(wù)部門為主開展成本預(yù)算管理工作，使成本預(yù)算管理工作偏離預(yù)期。

2.2 預(yù)算與成本管理相脫節(jié)

目前，部分企業(yè)是根據(jù)成本確定產(chǎn)品價格，導(dǎo)致企業(yè)價格定位過于被動，失去了成本控制的作用和意義。在分析過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本和預(yù)算管理相脫節(jié)，主要問題有：第一，成本預(yù)算流程不夠恰當(dāng)，在任務(wù)分解過程中依然是以價格為導(dǎo)向，忽略了成本目標(biāo)對成本控制的定調(diào)作用。第二，企業(yè)成本預(yù)算編制方法單一，企業(yè)預(yù)算編制時主要參考上一階段的成本控制結(jié)果，忽略了市場經(jīng)營環(huán)境及材料價格的變動。第三，缺乏配套的考核機制，在推進成本預(yù)算過程中，各部門為了自身利益會產(chǎn)生不必要的沖突，容易造成預(yù)算執(zhí)行偏差，進而影響成本核算結(jié)果[2]。

2.3 缺乏有效的成本管理方式

基于全面預(yù)算實施成本控制，需要充分結(jié)合預(yù)算管理方法提高成本控制的準(zhǔn)確性，然而有的企業(yè)成本控制方法不合理，導(dǎo)致最終的成本控制結(jié)果出現(xiàn)偏差，其問題表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，成本控制未能覆蓋全部生產(chǎn)經(jīng)營活動，只控制生產(chǎn)過程中的各項成本。第二，缺乏有效的反饋機制，管理過程中存在的問題以及材料浪費、資源浪費問題未能解決。第三，企業(yè)將采購環(huán)節(jié)的費用控制視作重點，忽略了采購預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。例如，采購資金申請不規(guī)范不合理，導(dǎo)致采購資金浪費；成本控制風(fēng)險預(yù)防不足，外界環(huán)境或市場發(fā)生變化，企業(yè)難以及時提出有效的應(yīng)對措施。

2.4 信息化管理系統(tǒng)應(yīng)用不足

企業(yè)基于全面預(yù)算管理實施成本控制時，受信息化水平的制約，不僅降低了成本控制效果，還需要投入更多的人工成本進行預(yù)算編制、預(yù)算數(shù)據(jù)采集和分析，由此導(dǎo)致企業(yè)成本控制出現(xiàn)諸多問題。例如，成本預(yù)算編制最終核算各環(huán)節(jié)管理不夠流暢，數(shù)據(jù)信息及任務(wù)無法及時下達與反饋。主要問題在于企業(yè)成本預(yù)算信息化管理平臺建設(shè)不夠完善，現(xiàn)有信息平臺無法滿足成本預(yù)算數(shù)據(jù)處理需求。

2.5 成本預(yù)算績效管理效果不佳

制造企業(yè)實施成本預(yù)算績效管理是為保證預(yù)算對成本控制的約束效果，然而有的企業(yè)績效管理體系不夠完善，成本控制不足的問題依然存在。造成這一現(xiàn)象的主要問題有：第一，成本預(yù)算責(zé)任劃分不清晰，管理人員及執(zhí)行人員沒有掌握自身績效考核中的責(zé)任。第二，指標(biāo)設(shè)計過于寬泛，員工執(zhí)行過程中無法區(qū)分次重點，導(dǎo)致成本預(yù)算績效管理目標(biāo)無法保質(zhì)保量實現(xiàn)，并且沒有發(fā)揮績效結(jié)果的激勵作用。

3 制造企業(yè)在成本管理中應(yīng)用全面預(yù)算的有效對策

3.1 優(yōu)化全面預(yù)算與成本管理環(huán)境

首先，確定全面預(yù)算的戰(zhàn)略目標(biāo)。制造企業(yè)實施此項工作的目標(biāo)是將預(yù)算管理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營績效管理相關(guān)聯(lián)，制訂對應(yīng)的經(jīng)營管理及成本控制計劃。在具體實施過程中，企業(yè)將年度經(jīng)營總目標(biāo)細化分解到預(yù)算編制中，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃與各部門工作行動方案緊密關(guān)聯(lián)，完成預(yù)算管理計劃的同時，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。此外，全面預(yù)算戰(zhàn)略還需要強化企業(yè)成本控制中的風(fēng)險預(yù)防，通過分解和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行收集各環(huán)節(jié)成本支出數(shù)據(jù)信息，分析其中成本偏差問題所在，進而制訂有針對性的成本控制方案，保障成本控制工作順利推進。其次，增強企業(yè)員工成本控制意識。制造行業(yè)“內(nèi)卷”嚴(yán)重，經(jīng)營者需要增強內(nèi)部員工成本控制意識培養(yǎng)其專業(yè)技能，以便引導(dǎo)全體員工參與成本預(yù)算管理工作。企業(yè)成本管理中心在日常工作中可以深入基層對各部門工作進行指導(dǎo)，以專業(yè)成本控制視角為各部門員工成本控制提出建議，從而提升全體員工成本控制水平。企業(yè)需要建立全成本控制管理文化，利用管理文化滲透的作用，將成本控制觀念深入每一位員工心中，從而樹立統(tǒng)一的成本管理價值觀，確保員工在后續(xù)工作中能夠積極配合管理層實行成本控制工作，并且將節(jié)約與控制理念深入經(jīng)營管理的各個方面。最后，落實成本控制責(zé)任。由于制造企業(yè)經(jīng)營管理側(cè)重點不同，在實施此項工作中需要劃分成本管理責(zé)任，劃分多層次成本管理歸口。例如，以成本控制中心為主導(dǎo)的責(zé)任機構(gòu)，主要負責(zé)將生產(chǎn)經(jīng)營成本控制計劃分解到預(yù)算編制中，并細化到各個部門各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，還需要在成本預(yù)算管理期間統(tǒng)籌規(guī)劃各項管理工作，解決成本控制中的疑難雜癥。以財務(wù)部門為輔的管理機構(gòu)，主要負責(zé)按照成本管理中心的目標(biāo)制訂成本管理計劃，同時收集整理核算各項數(shù)據(jù)信息，為成本管理中心及管理層提供成本控制決策依據(jù)[3]。

3.2 促進預(yù)算與成本管理有機融合

第一，完善成本預(yù)算流程。為了順利推進制造企業(yè)成本控制，需要基于預(yù)先制定的目標(biāo)利潤確定生產(chǎn)制造各個環(huán)節(jié)產(chǎn)品數(shù)量以及所需費用，初步預(yù)估銷售預(yù)算，財務(wù)部門及成本管理中心在此基礎(chǔ)上細化銷售預(yù)算，將其分解為多個部門的成本管理目標(biāo)，如分解為產(chǎn)品存貨預(yù)算、生產(chǎn)量預(yù)算、工業(yè)生產(chǎn)總值。隨后財務(wù)部門需要確定直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算制造、費用預(yù)算，從而形成一套完整的成本預(yù)算分解流程。第二，優(yōu)化成本預(yù)算編制方法。制造企業(yè)需要綜合運用預(yù)算編制方法確定成本預(yù)算，并且針對不同的成本控制對象，采用有針對性的核算方法才能提高成本預(yù)算的科學(xué)性。例如，企業(yè)經(jīng)營管理過程中的辦公費用，可以根據(jù)工作情況以及實際需要使用零基預(yù)算法，直接材料受生產(chǎn)訂單及生產(chǎn)量的影響可以采用彈性預(yù)算法，包括原材料、輔助材料等。企業(yè)對于時間較長的生產(chǎn)訂單或生產(chǎn)計劃可以使用動態(tài)預(yù)算法，利用上個月成本預(yù)算控制結(jié)果調(diào)整下個月成本預(yù)算數(shù)額，依次循環(huán)形成動態(tài)控制形式。第三，完善配套考核體系。制造企業(yè)需要借助績效考核的方式強化預(yù)算和成本管理的關(guān)聯(lián)。管理人員需要將各部門員工日常工作目標(biāo)與成本預(yù)算管理任務(wù)相關(guān)聯(lián)，通過定期舉行績效考核分析，對員工執(zhí)行情況進行打分評價，以此作為員工績效薪資發(fā)放的主要依據(jù)，從而達到績效激勵的作用。

3.3 基于全面預(yù)算管理優(yōu)化成本控制方式

首先，拓寬成本控制范圍。雖然制造企業(yè)生產(chǎn)制造過程成本占比較大，但是其他環(huán)節(jié)也會產(chǎn)生成本，同樣，會影響最終的銷售利潤。企業(yè)成本管理中心和財務(wù)部門需要將成本控制范圍擴大到全部經(jīng)營管理過程中，其中應(yīng)包括設(shè)計研發(fā)環(huán)節(jié)、采購倉儲環(huán)節(jié)、生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)、包裝運輸環(huán)節(jié)、物流裝卸環(huán)節(jié)，以及其他外包服務(wù)產(chǎn)生的成本，將每一筆費用支出項目都納入成本預(yù)算控制中，避免成本控制不全面影響最終決策。其次，建立成本反饋機制。相關(guān)管理部門應(yīng)充分落實成本管理反饋機制，以監(jiān)督管理機構(gòu)為主，在日常監(jiān)督檢查過程中將發(fā)現(xiàn)的問題或存在的隱患及時上報有關(guān)部門，深入分析問題背后的原因以及制定解決辦法，管理人員通過反饋監(jiān)督，督促執(zhí)行部門及時整改，最大限度地減小預(yù)算執(zhí)行與計劃之間的偏差[4]。再次，加大采購管理力度。制造企業(yè)在預(yù)算編制時已經(jīng)確定了各項材料的預(yù)算，在后期執(zhí)行過程中，采購部門申請費用及采購材料審批必須經(jīng)過成本管理中心及有關(guān)部門的審核，確保審核資料完整無誤，審核項目符合要求才能劃撥采購資金。企業(yè)還需要將采購工作納入成本預(yù)算績效管理中，借助績效考核的激勵作用強化采購行為。最后，抵御成本控制風(fēng)險。制造企業(yè)的成本控制也會受外部因素的影響，為了降低企業(yè)成本控制風(fēng)險，企業(yè)需要建立成本風(fēng)險分析機制，管理人員按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍所在的市場環(huán)境建立風(fēng)險識別清單，在成本控制過程中，按照清單內(nèi)容定期分析風(fēng)險制定風(fēng)險應(yīng)對措施。

3.4 強化內(nèi)部信息系統(tǒng)的應(yīng)用

第一，構(gòu)建信息化成本預(yù)算管理系統(tǒng)。制造企業(yè)預(yù)算成本控制對數(shù)據(jù)信息時效性及準(zhǔn)確度要求較高，企業(yè)需要構(gòu)建成本預(yù)算信息化系統(tǒng)。企業(yè)可以引進預(yù)算信息化系統(tǒng)，在其內(nèi)部建立成本控制模型，工作中利用信息系統(tǒng)完成預(yù)算編制、預(yù)算目標(biāo)分解、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督控制等。以預(yù)算編制為例，企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)或經(jīng)營目標(biāo)為各個職能部門制定成本控制目標(biāo)，利用信息系統(tǒng)整理各部門提交的預(yù)算編制數(shù)據(jù)信息，再結(jié)合預(yù)算編制方法完成預(yù)算編制工作，這樣既可以節(jié)約預(yù)算編制成本，又能夠得到準(zhǔn)確的預(yù)算編制，從而發(fā)揮全面預(yù)算編制在成本控制中的作用。第二，升級現(xiàn)有的信息管理。企業(yè)財務(wù)部門及其他業(yè)務(wù)生產(chǎn)部門管理系統(tǒng)與成本預(yù)算信息化系統(tǒng)之間缺乏數(shù)據(jù)接口，需要請技術(shù)人員升級現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)，如采購系統(tǒng)、作業(yè)系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)需要與預(yù)算管理信息系統(tǒng)進行對接，促使各系統(tǒng)之間信息數(shù)據(jù)無縫銜接與傳遞，便于財務(wù)部門、成本管理中心以及其他部門，實時掌握成本控制進度及預(yù)算偏差，從而加大制造企業(yè)管理層對內(nèi)部成本控制的管理力度[5]。

3.5 完善成本預(yù)算績效管理體系

第一，明確成本預(yù)算績效責(zé)任。制造企業(yè)實施預(yù)算期間，需要明確各方主體在成本績效考核中的責(zé)任，預(yù)算管理委員會負責(zé)制定成本預(yù)算績效指標(biāo)，確定績效考核頻次以及考核結(jié)果的應(yīng)用。生產(chǎn)制造部門以及其他相關(guān)部門負責(zé)執(zhí)行績效指標(biāo)，并配合管理層開展績效考評。第二，設(shè)計成本預(yù)算績效指標(biāo)。為保證制造企業(yè)成本預(yù)算績效指標(biāo)的全面性，需要從以下三個方面設(shè)計指標(biāo)：第一，成本指標(biāo)。單位產(chǎn)品成本、成本降低率、成本利潤率、成本預(yù)算執(zhí)行率。第二，產(chǎn)出指標(biāo)。數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、實效指標(biāo)。第三，效益指標(biāo)。經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益、客戶滿意度等，以此完成成本預(yù)算指標(biāo)設(shè)計。在每階段績效考核完成后，管理人員應(yīng)利用結(jié)果優(yōu)化內(nèi)部成本預(yù)算管理，如企業(yè)通過結(jié)果實施獎懲機制、調(diào)整內(nèi)部成本控制方式以及成本預(yù)算編制內(nèi)容，以便達到績效考核激勵目的。

4 結(jié)束語

綜上所述，在新時代發(fā)展環(huán)境下，制造企業(yè)提高自身競爭實力的有效途徑就是強化內(nèi)部成本控制，能夠提升企業(yè)的成本管理水平，進而提升其生產(chǎn)制造效益。制造企業(yè)可以從優(yōu)化全面預(yù)算與成本管理環(huán)境、促進預(yù)算與成本有機融合、基于全面預(yù)算優(yōu)化成本控制方式、強化內(nèi)部信息化系統(tǒng)應(yīng)用、完善成本預(yù)算績效管理體系幾個方面有序推進成本管理，充分發(fā)揮預(yù)算管理在制造企業(yè)成本控制中的作用，以便擴大企業(yè)利潤空間，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻

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作者簡介：劉宏奕（1986-），女，漢族，重慶涪陵人，本科，中級會計師，研究方向：預(yù)算管理。