國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建探討

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中始終占據(jù)著核心支柱的關(guān)鍵地位，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定以及可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著關(guān)鍵且有效的推動(dòng)作用，近年來(lái)，隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的逐步推進(jìn)，部分國(guó)有企業(yè)面臨著較為嚴(yán)峻的時(shí)代發(fā)展任務(wù)，像戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)管理、人才隊(duì)伍組建以及文化建設(shè)等方面都需要?jiǎng)?chuàng)新。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制問(wèn)題是新時(shí)期國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵所在。本文深入剖析了企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念以及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的價(jià)值，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，總結(jié)了當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建過(guò)程中存在的問(wèn)題，涉及組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、人力資源管理、文化建設(shè)以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等方面，同時(shí)提出了相應(yīng)的解決辦法，期望能為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善以及企業(yè)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展提供參考依據(jù)。

隨著國(guó)有體制改革不斷推進(jìn)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)正面臨著前所未有的新機(jī)遇，在這一有歷史代表性且處于關(guān)鍵轉(zhuǎn)折的關(guān)鍵時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境給予了各類(lèi)難以預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，身為國(guó)有企業(yè)的管理者，其管理職責(zé)、方法以及理念都要隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，不能僅僅留存?zhèn)鹘y(tǒng)的管理體制與戰(zhàn)略布局，唯有對(duì)內(nèi)部控制體系加以調(diào)整并創(chuàng)新，優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制，方可持續(xù)適應(yīng)未來(lái)企業(yè)管理的需求。

內(nèi)部控制概述

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是幫助企業(yè)達(dá)成長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的關(guān)鍵舉措，科學(xué)的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)有益，能幫助企業(yè)避開(kāi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于維系企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，促使國(guó)有企業(yè)達(dá)成利潤(rùn)最大化，對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部控制的最關(guān)鍵的是營(yíng)造良好工作氛圍，保證工作流程順利開(kāi)展，要達(dá)成這一目標(biāo)，需從多個(gè)方面考量，比如了解企業(yè)業(yè)務(wù)狀況、預(yù)估潛在危機(jī)、施行恰當(dāng)管理策略、構(gòu)建良好溝通渠道以及強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管。為維護(hù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，各職能部門(mén)須嚴(yán)格落實(shí)管理層規(guī)定的任務(wù)。

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性中國(guó)國(guó)務(wù)院國(guó)資委所印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》之中，是運(yùn)用“未來(lái)不確定性對(duì)于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所產(chǎn)生的影響”這樣的表述來(lái)界定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)內(nèi)部控制體系乃是用于抵御各類(lèi)不確定風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵手段，在2019年的時(shí)候，國(guó)資委印發(fā)了《具體實(shí)施若干意見(jiàn)》，其目的在于強(qiáng)化中央政府企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)以及監(jiān)督管理工作，還制定了《通知》，以此來(lái)保障2020年中央政府企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督管理工作可順利開(kāi)展實(shí)施。依據(jù)《具體實(shí)施若干意見(jiàn)》，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)控制作為引導(dǎo)、以合規(guī)管理監(jiān)督機(jī)制作為重心的嚴(yán)謹(jǐn)且標(biāo)準(zhǔn)、全方位且高效的制度，并且按照一體化工作要求，制定年度工作報(bào)表，保證該制度可有效運(yùn)行，《通知》明確說(shuō)明，在2019年，中央企業(yè)需要加大力度，全面提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，積極地進(jìn)行預(yù)測(cè)、有效地加以應(yīng)對(duì)、正確地給予執(zhí)行，同時(shí)加大對(duì)合規(guī)管理的監(jiān)督力度，完善內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作以及其他相關(guān)工作，并且將這些工作的結(jié)果匯總形成《2019全年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》以及《中央企業(yè)全年經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)報(bào)表》，達(dá)成安全高效的內(nèi)控效果。

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建存在的問(wèn)題分析

組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理當(dāng)下我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)的組織架構(gòu)呈現(xiàn)出較強(qiáng)的等級(jí)性特點(diǎn)，缺乏特定的針對(duì)性，在促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督體系有效性提高方面的成效欠佳[2]，從狹義角度而言，現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理結(jié)構(gòu)囊括企業(yè)內(nèi)部的股東、董事、審計(jì)師以及經(jīng)理等，他們之間存在著一定的制衡關(guān)系，屬于實(shí)際意義上的聯(lián)合管理者。其中董事會(huì)接受股東大會(huì)的委托，依據(jù)股東大會(huì)的決議來(lái)制定企業(yè)的各項(xiàng)方針政策，并且聘請(qǐng)經(jīng)理人對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，以達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，由企業(yè)外部派遣并監(jiān)督董事會(huì)的是監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立開(kāi)展運(yùn)作，與董事會(huì)各自履行職責(zé)，相互形成制約，就當(dāng)前狀況而言，我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)都遵循這一傳統(tǒng)規(guī)則。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革逐步向前推進(jìn)，國(guó)資委給予國(guó)有企業(yè)大量國(guó)資轉(zhuǎn)制，管控模式是行政引導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)存量企業(yè)利益的最大化，然而盡管?chē)?guó)企改革在持續(xù)深化，可原有的行政引導(dǎo)模式依然持續(xù)保留，行政部門(mén)是所有者，也是監(jiān)督者，權(quán)責(zé)沒(méi)有明確的邊界，導(dǎo)致監(jiān)督較為薄弱。

戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃不合理市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)承受的挑戰(zhàn)與日俱增，還會(huì)碰到諸多新問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展，就得構(gòu)建長(zhǎng)遠(yuǎn)、分步驟且具體的戰(zhàn)略計(jì)劃，用以應(yīng)對(duì)變得日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，但當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)對(duì)多元化風(fēng)險(xiǎn)管理重視不足，內(nèi)部缺少有效的長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，

這種不重視致使國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，部分國(guó)有企業(yè)未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理，戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃也未設(shè)立階段性預(yù)警機(jī)制。

人力資源管理不合理當(dāng)下國(guó)有企業(yè)于人力資源管理方面依舊存在諸多不合理之處，其一部分國(guó)企因溝通渠道缺失，致使高管難以全面知曉基層職能部門(mén)的實(shí)時(shí)信息，對(duì)其做出關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的正確決策產(chǎn)生影響，而且溝通渠道的阻塞還會(huì)造成部門(mén)間缺乏有效協(xié)作，在國(guó)有企業(yè)改制進(jìn)程中，各部門(mén)的緊密配合顯得更為關(guān)鍵。其二國(guó)有企業(yè)存在人力資源匱乏狀況，部分國(guó)企沒(méi)有將有高水平技能的員工視作企業(yè)發(fā)展的核心力量，在激勵(lì)政策方面投人欠缺，致使內(nèi)部人才的發(fā)展效率及效果不盡如人意，其三部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有所欠缺，鑒于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)與受其管控的個(gè)體及組織間可能出現(xiàn)難以避免的利益糾紛，這嚴(yán)重?fù)p害了其權(quán)威與公平地位。其四多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，未構(gòu)建完善的審計(jì)監(jiān)督體系，導(dǎo)致各級(jí)政府和組織無(wú)法切實(shí)履行自身職能，對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展形成妨礙

企業(yè)文化建設(shè)滯后當(dāng)下某些國(guó)有企業(yè)過(guò)度側(cè)重生產(chǎn)，卻忽視了管理，這使得它們未能全面認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部控制的文化建設(shè)，部分國(guó)企管理人員傾向于把文化建設(shè)視為一種表面性活動(dòng)，沒(méi)有積極安排專(zhuān)門(mén)的員工參與文化建設(shè)活動(dòng)，部分國(guó)企員工甚至將文化建設(shè)與其他內(nèi)部控制措施以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)聯(lián)系起來(lái)，僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而忽視了風(fēng)險(xiǎn)防范和文化建設(shè)。實(shí)際上，將企業(yè)文化建設(shè)形式化，是眾多國(guó)有企業(yè)存在的普遍問(wèn)題，其主要原因是國(guó)企管理者和工作人員都容易忽視企業(yè)文化的核心價(jià)值，致使企業(yè)文化建設(shè)的運(yùn)行受到妨礙。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱：當(dāng)下我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較為薄弱，具體呈現(xiàn)于下述幾個(gè)方面，其一國(guó)企會(huì)計(jì)工作以及財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制觀念需要提升，雖說(shuō)長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，然而眾多中小型國(guó)有企業(yè)已然開(kāi)始轉(zhuǎn)變運(yùn)營(yíng)模式，朝著更為靈活且高效的現(xiàn)代化管理方向發(fā)展，可是像關(guān)鍵決策集體審批機(jī)制、不相容職務(wù)分離機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理體系，均難以切實(shí)落實(shí)至具體工作當(dāng)中，實(shí)際效用欠佳，會(huì)計(jì)管理觀念較為淡薄。

其次國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有著較為十分突出的差距，一部分國(guó)有企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理人員以及會(huì)計(jì)工作者素質(zhì)欠佳，連完備的財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制知識(shí)儲(chǔ)備都不有，基于這樣的情況國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作開(kāi)展時(shí)存在信息交流與共享不充分的狀況，及時(shí)性也比較不盡如人意。最后當(dāng)前多數(shù)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，原因在于其沒(méi)有獲得充分且有力的監(jiān)督，這主要是由于多數(shù)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)理者以及董事都是經(jīng)由政府政策指定的，而這些政策執(zhí)行常受政府限制，導(dǎo)致他們權(quán)力受限

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的優(yōu)化措施

優(yōu)化組織架構(gòu)設(shè)計(jì)為實(shí)現(xiàn)國(guó)企內(nèi)部控制的有效管理，管理人員需對(duì)各部門(mén)職責(zé)與權(quán)限展開(kāi)全面梳理，依據(jù)統(tǒng)一規(guī)定，最大程度減少部門(mén)工作的繁雜程度，將各部門(mén)內(nèi)部控制制度有機(jī)整合，構(gòu)建完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系，該體系主要涉及明確職責(zé)與權(quán)限劃分、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別、財(cái)產(chǎn)保護(hù)與內(nèi)部監(jiān)督，以及預(yù)算控制、會(huì)計(jì)控制、過(guò)程控制和審批控制等內(nèi)容。為加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理，需構(gòu)建有效的治理結(jié)構(gòu)，包含股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，這些機(jī)構(gòu)應(yīng)依照企業(yè)章程運(yùn)行，并明確董事會(huì)成員資格，另外國(guó)企應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，

監(jiān)事會(huì)成員由股東代表和職工代表構(gòu)成，負(fù)責(zé)監(jiān)督工作，為保證其有效運(yùn)轉(zhuǎn)，這些機(jī)構(gòu)應(yīng)定期召開(kāi)會(huì)議，保障雙方獨(dú)立性。內(nèi)控部、財(cái)務(wù)管理部、企劃部、人力資源部、內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)部等執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，需成立委員會(huì)，明確各部門(mén)定位，補(bǔ)充相關(guān)管理制度與程序，以切實(shí)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度。

展開(kāi)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，還需開(kāi)展合理的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃，國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃涉及兩個(gè)層面，其一為國(guó)企承擔(dān)的政府職能定位，政企分離后，企業(yè)承擔(dān)部分國(guó)家或地方政府的戰(zhàn)略性任務(wù)，這是企業(yè)無(wú)條件承擔(dān)的責(zé)任使命，其二是企業(yè)自身生存發(fā)展所需的定位，像發(fā)展模式定位、業(yè)務(wù)選擇定位、市場(chǎng)發(fā)展策略定位等。憑借開(kāi)展合理的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃，國(guó)有企業(yè)可快速實(shí)現(xiàn)從資產(chǎn)管理者向資本經(jīng)營(yíng)者的轉(zhuǎn)變，并且把產(chǎn)融結(jié)合發(fā)展一體化，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用。

詳細(xì)而言，在業(yè)務(wù)選擇定位方面，其一，聚焦主業(yè)并突出主業(yè)，加強(qiáng)戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，清晰明確主業(yè)發(fā)展的目標(biāo)以及重點(diǎn)內(nèi)容，促使技術(shù)、人才、資金等各類(lèi)資源要素朝著主業(yè)匯聚，將主業(yè)做強(qiáng)、做實(shí)、做精，持續(xù)提高核心業(yè)務(wù)的盈利水平以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，其二扎實(shí)做好基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，為城市、交通以及社會(huì)提供最為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。其三優(yōu)化協(xié)同產(chǎn)業(yè)，更有效地

發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，達(dá)成重組整合的強(qiáng)化成效，其四靈活開(kāi)展培育業(yè)務(wù)，培育出新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上需要解決國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)有機(jī)融合問(wèn)題，解決國(guó)有企業(yè)自身內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，加速產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)進(jìn)程。

加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)國(guó)有企業(yè)需強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，地方小型國(guó)企，更應(yīng)著重人才素質(zhì)培育，國(guó)有企業(yè)在打造高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)之際，務(wù)必重視人才的構(gòu)建、挖掘、激勵(lì)與培育，保證團(tuán)隊(duì)發(fā)揮出最大潛能，要依據(jù)不同崗位、職責(zé)、專(zhuān)長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)以及技術(shù)，構(gòu)建完備的人力資源配置機(jī)制，并且結(jié)合實(shí)際情形，量身打造適宜的培訓(xùn)課程，以此契合不同學(xué)習(xí)目的，同時(shí)構(gòu)建完善的績(jī)效考核體系，保障團(tuán)隊(duì)高效運(yùn)行。

借助綜合運(yùn)用績(jī)效評(píng)估、薪資福利、職務(wù)安排以及其他有效舉措，充分激發(fā)員工的積極性與創(chuàng)造力。

打造良好的企業(yè)文化國(guó)有企業(yè)若想切實(shí)提升企業(yè)員工的凝聚力以及主觀能動(dòng)性，就應(yīng)當(dāng)著力打造良好的企業(yè)文化，企業(yè)可借助官方網(wǎng)站將企業(yè)文化清晰地給予闡述，其內(nèi)容包含企業(yè)的核心理念、目標(biāo)、愿望、文化框架、道德規(guī)范以及品牌宣傳語(yǔ)等，基于此，要組織員工真正去學(xué)習(xí)并了解企業(yè)文化，并且依靠理論與實(shí)踐這兩個(gè)層面，讓員工對(duì)企業(yè)文化有更深的認(rèn)同。國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任，比如舉辦“質(zhì)量日、質(zhì)量月”啟動(dòng)儀式會(huì)議等，履行社會(huì)責(zé)任在一定程度上可幫助員工深刻理解與認(rèn)同企業(yè)文化，這對(duì)于提高國(guó)企員工凝聚力有著意義。

提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平國(guó)家機(jī)構(gòu)要想為社會(huì)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，就需要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)基本知識(shí)的掌握程度，完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)資金、銷(xiāo)售、物品、財(cái)務(wù)報(bào)表以及預(yù)決算的審核工作，要嚴(yán)格遵循印章使用的相關(guān)流程并明確職責(zé)，另外要制定出完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用以規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、程序以及審批權(quán)限，明確資金支付的相關(guān)事宜，清晰各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用的用途、數(shù)額和支出情況等。在審批過(guò)程中，需嚴(yán)格審核單位的原始憑證和相關(guān)證明，像預(yù)算限額支付方式以及部門(mén)工作人員提出的要求等，核算人員要對(duì)分配支出展開(kāi)細(xì)致審核。

在社會(huì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)持續(xù)發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展面臨著重大挑戰(zhàn)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視程度較低，這在當(dāng)前深化改革進(jìn)程中構(gòu)成了一定妨礙，國(guó)有企業(yè)需要從文化、財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略以及人力資源等多個(gè)方面著手，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，以此維持可持續(xù)且高質(zhì)量的發(fā)展成果。

（作者單位：山西汾河焦煤股份有限公司）