會計師事務所審計風險控制問題分析

摘" 要：在經濟全球化趨勢進一步深入發展的背景下，實體經濟面臨著愈發嚴峻的市場競爭環境，現階段，我國經濟正處于中高速增長狀態，經濟發展新常態已經全面到來。在此形勢下，一些企業為了獲取更高額的經濟利潤，可能會采取一些不良經營行為，這給會計師事務所審計工作的開展帶來了諸多風險。文章首先簡述了會計師事務所的審計風險構成要素與特點，隨后分析會計師事務所存在的審計風險問題成因，并以此為基礎探究有效的風險控制策略，實現對會計師事務所審計風險應對能力的提升，科學確保審計市場的健康發展。

關鍵詞：會計師事務所；審計風險；風險控制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.15.019

在我國資本市場不斷成熟發展的背景下，會計師事務所面臨的審計環境也在不斷發生變化，審計風險成為會計師事務所在審計工作中無法避免的影響因素。只有緊跟時代發展趨勢，優化審計工作流程，強化審計風險控制工作水平，才能從根本上降低會計師事務所的審計風險，否則可能會給會計師事務所帶來無可挽回的損失，不僅造成經濟方面損失，還會造成信譽方面損失。在會計師事務所經營發展及開展審計業務的過程中，業內人士普遍認識到審計風險將導致會計師事務所面臨嚴峻的負面影響。審計風險不僅阻礙著審計工作的質量，同時也不利于會計師事務所維持對外形象與社會信譽，基于此，研究會計師事務所審計風險控制問題已是勢在必行。

1 會計師事務所審計風險的構成與特點

1.1 構成要素

會計師事務所審計風險的構成要素主要體現在三個方面：首先是檢查風險，指的是被審計單位如果存在漏報或故意錯報的現象時，會計師事務所的審計人員基于此開展審計工作，且對審計風險進行關注的同時仍沒有發現問題的風險[1]。其次是固有風險，許多被審計單位自身的內部審計水平較為薄弱，甚至存在內部控制完全失效的現象，這導致審計人員在審計過程中會發現財務報表數據有著重大錯誤，嚴重增加了審計工作難度。造成審計固有風險的因素與被審計單位自身缺點息息相關，因此也成為會計師事務所在審計過程中無法規避的風險要素。最后是控制風險，被審計單位構建了相對完善的內部控制體系，但是該體系在應用過程中仍無法完全避免發生財務報表數據錯誤問題，審計人員只能對錯報內容進行客觀評價，卻難以實現對控制風險的人為干預。

1.2 審計風險特點

1.2.1 客觀性特點

會計師事務所的審計人員必須要明確認識到，審計風險是客觀存在的，將審計風險作為工作導向的方法中，主要采用的就是抽樣審計法。雖然抽樣審計法有利于提高審計工作效率，但是也存在無法彌補的缺陷問題，就是無法站在整體的角度上分析審計樣本，導致抽樣誤差現象難以有效避免。不同的被審計單位具體情況不一樣，容易造成抽樣樣本數控制的難度增加。即使是同一個被審計單位，在不同審計時間內，他們的樣本數的抽取也會不一樣，這些都給審計帶來客觀性的風險。受到審計風險的客觀性影響，絕大多數的審計風險都局限在審計行為中，所謂的審計風險控制在本質上就是降低發生風險問題的概率，并不能實現對風險的完全規避。

1.2.2 普遍性特點

審計風險存在于審計與被審計雙方、審計程序的方方面面，且不同審計環節面臨的審計風險問題也不盡相同。由此可見，會計師事務所審計風險具有顯著的普遍的特點，在審計活動開展的過程中，隨時可能發生審計風險，審計活動類型的差異也會導致風險類型不同，還會對整體的審計風險產生一定影響。

1.2.3 潛在性特點

潛在的審計風險并不是現實中直接可見的顯性風險，而代指的是隱性風險，主要就是審計人員在審計過程中，因個人主觀判斷錯誤而產生的審計風險。如果審計人員非故意造成的判斷錯誤，且沒有造成嚴重的后果，則不應追究審計人員責任[2]。現階段，審計風險存在較強的潛在性特點，并未轉化成實際風險，但是仍需要加強防范，斬斷其轉化為實際風險的可能性。

1.2.4 偶然性特點

審計風險的發生與審計人員的主觀因素關聯不大，大多是因為各種潛在的客觀因素造成的，這些客觀因素的組合與發生存在偶然性。受到審計風險偶然性特點的影響，會計師事務所審計人員往往被迫承擔了相對應的審計風險。因此，必須要對審計風險的偶然性有著充分的認知，確保審計人員始終保持正確的職業判斷能力，依靠審計人員的專業素養，實現對審計風險的控制效果。

2 會計師事務所審計風險問題成因

2.1 缺乏對項目風險的全面認識

隨著經濟的快速發展，市場對審計業務的需求越來越多，要求也越來越高。會計師事務所肩負著第三方審計的使命，各會計師事務所不斷擴大經營規模以應對審計業務需求的增長。會計師事務所的業務來源于新項目承接和連續承接項目。在承接新項目時，會計師事務所如果缺乏對項目的詳細了解，對項目的認識不充分，將會導致審計風險增加。連續承接的項目如果過于依賴雙方主管之間的交流溝通，而忽略了項目風險的二次評估[3]，審計風險也將增加，因為即使是連續承接的項目，它本身也在不斷變化，另外，審計環境和政策方面也在變化，所以即使是聯系承接的項目也要高度關注項目風險。近幾年，會計師事務所的審計工作在開展過程中涌現出諸多風險因素與隱患問題，嚴重制約著會計師事務所的長遠健康發展。在市場競爭愈發激烈的新形勢下，部分會計師事務所缺乏對項目風險的全面認識，導致審計風險的威脅越來越嚴重。

2.2 內控制度存在漏洞

內控制度是監督會計師事務所審計工作開展質量的重要保障，現階段部分會計師事務所存在內控制度不健全的問題，導致對項目審計風險的有效監督缺失。作為內控制度本身來說，也要隨著環境的變化而不斷進行完善，沒有一勞永逸的內控制度，內控制度不進行及時完善，也會形成漏洞和缺陷。因為會計師事務所內部制度有缺陷和漏洞，對項目風險的認識和風險應對措施的認知不夠，導致審計人員的工作水平與工作質量達不到完成審計目標的要求，不僅會影響審計工作效率，還會誘發社會公眾出現不信任會計師事務所的現象，難以充分發揮會計師事務所的審計工作職能。

2.3 審計程序執行不到位

會計師事務所應當在執行審計程序并獲取充分適當審計證據的基礎上發表審計意見。近年來，每年上海證券交易所和深圳證券交易所發布的行政處罰、警示函和監管函不在少數，可見審計程序執行不到位的情況仍比較常見，主要包括風險評估程序執行不到位、穿行測試及控制測試執行不到位、函證程序執行不到位、監盤程序執行不到位、分析程序執行不到位等多個方面。此外，會計師事務所的審計標準要求對審計工作底稿進行三次復核，在實際審計復核工作中，發現第一級復核人員存在敷衍了事現象，而后兩級復核人員缺乏對審計現場的深入了解，導致復核工作流于形式。

2.4 審計隊伍綜合素質較弱

隨著我國社會大眾對審計工作重視度的逐漸提升，會計師事務所的規模在不斷擴大，審計從業人數逐年上升，一些會計師事務所為了承接更多的審計業務，大量招聘審計人員，審計人員的綜合素質并沒有得到應有的培訓。部分審計人員工作水平較低，更不具備豐富的工作經驗，導致發生審計風險問題的情形增加。同時，審計工作也是一項系統性要求較高且較為復雜的工作，如果審計隊伍綜合素質較低，將無法及時識別出存在于審計工作中的風險問題，從而影響審計工作的推進效果[4]。此外，在市場經濟飛速發展的社會背景下，審計工作也進入了多元化的發展時代，會計師事務所審計人員不僅要具備審計專業知識，還要學習核算知識與電子數據采集技能，更要強化審計人員的信息收集與分析能力。而會計師事務所審計隊伍綜合素質的低下將會導致審計風險控制效果逐漸下降，使得風險問題愈發嚴重。

3 會計師事務所審計風險有效控制策略

3.1 嚴格評估審計項目風險

會計師事務所在承接審計項目前，需要對被審計單位的相關情況進行全面調查。對被審計單位的歷史沿革、實際經營狀況、行業狀況、內控制度等各項資料進行完全梳理后，綜合自身的專業勝任能力和人力資源情況，再決定是否承接該審計項目。在開展審計業務的過程中，所有項目都要開展相對應的審計風險評估工作，并將評估結果相關的所有數據均記錄下來，針對風險事項制定有效的應對措施，避免出現形式化審計現象。通過對審計項目風險問題的嚴格評估，既能確保審計工作的高質量開展，又能促使審計市場得到良性發展，實現對審計風險的有效控制。

3.2 健全會計師事務所審計工作制度

會計師事務所想要在激烈的市場競爭中仍保持強大的競爭力，就必須要盡可能地提高自身的審計工作水平，同時結合社會的發展形勢與會計師事務所自身的經營特征，對現有的制度規定進行改革創新，從根本上控制審計風險的發生。此外，會計師事務所還要對當前執行的審計流程進行全面梳理，學習國內外先進的審計管理工作經驗，健全會計師事務所審計工作制度，完善審計質量管理體系。同時，信息化時代下，審計工作的信息交流共享至關重要，審計工作往往需要耗費一定的時間周期，在審計工作的實施過程中，應定期分析審計風險問題，并與相關人員及時溝通協作，避免發生重大審計失誤問題。還要對審計體系進行完善，強調審計質量監管的重要性，嚴格落實審計報告三級復核制度，確保審計質量得到有效保證，避免出現后果嚴重的審計風險控制問題。

3.3 強化審計人員專業能力與綜合素質

所有工作做得好壞最終都取決于人這一關鍵因素，會計師事務所在展開審計風險控制時，主要依靠的也是審計人員的專業能力與綜合素質，基于此，會計師事務所必須要強調審計人員的核心地位，強化審計人員技能提升[5]。審計人員在參與會計師事務所的日常經營活動時，應當及時學習我國最新的政策變動情況，并對其進行全面解讀，將其應用于審計工作中，避免發生會計政策和審計執行與法規或者監管要求不符的情形。在信息技術發展應用的背景下，審計人員要格外重視對自身信息素養的提升，不僅要掌握信息技術知識，還要具備將信息技術進行實踐應用的能力。會計師事務所應當牽頭開展審計人員的系統化培訓，培訓內容包括但不限于審計流程、信息技術、審計風險防控等多個方面，以此規范審計工作行為與審計流程。對于從事不同行業審計工作的人員進行針對性培訓，確保審計人員的工作獨立性，為審計工作的高質量開展奠定基礎。通過強化審計人員專業能力與綜合素質，能促使審計風險得到進一步有效控制，審計工作質量得到全面提升。

3.4 完善審計工作執業標準

保持獨立性是會計師事務所作為第三方審計的基本要求，會計師事務所必須制定相應執業標準，明確相關要求，以確保參與項目的項目組成員與項目保持獨立。會計師事務所要對審計人員的職業道德水平進行全面考察，避免因審計人員人為因素造成潛在的審計風險控制問題。隨著會計師事務所經營規模的擴大，承接業務的范圍越來越廣，包括報表審計、內控設計、財務顧問等多方面業務服務，因此，會計師事務所應當對現有的管理標準進行完善，從而提高整體管理水平，推動會計師事務所的長遠健康發展。不僅如此，會計師事務所還要對審計工作執業標準進行優化完善，確保審計工作的開展合理、合規，同時要始終遵循獨立、公正、客觀的審計工作原則，不斷彌補審計項目管理體系中存在的漏洞之處。

3.5 強化會計師事務所風險控制意識

會計師事務所有責任對審計風險進行全面控制，從根本上降低審計風險發生概率，減少審計風險問題造成的損失。因此，要提高會計師事務所風險控制意識，做好事前、事中、事后三方面的風險控制工作。首先，在正式進行審計前，要全面了解被審計單位的實際情況，并以此為基礎進行風險評估，預測可能存在的審計風險問題。其次，要強化與被審計單位的溝通交流，在審計現場時實地觀察被審計單位生產經營狀況，了解被審計單位人員構成情況，與前任審計人員交流被審計單位的相關信息，與被審計單位交流各項經營業務的情況并了解行業情況等。除此之外，現場審計結束后，應當及時采取行之有效的審計風險管理措施，并對報告的審計結果進行三級復核，確保審計風險得到全面控制。最后，要對所有在審核過程中取得的證據進行認真核實，并要求相關人員在審核證據上簽字確認，審核完成后，將所有審核相關的資料信息進行歸檔保存。

為了提高會計師事務所的風險控制意識，強化審計人員的工作責任意識，會計師事務所應當制定嚴格的管理制度與獎罰措施，對存在于審計工作中的違規行為，要加大處罰力度，促使審計人員始終將法律法規和執業標準作為審計工作不可逾越的“紅線”，以此約束審計人員的工作行為。同時從政府層面強化對會計師事務所違規審計行為的懲處力度，全面提升違法違規成本，使存在違規審計行為的會計師事務所面臨停業甚至是破產的嚴重后果，從根本上杜絕違規審計行為的出現。

4 結束語

總而言之，會計師事務所審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性特點，會計師事務所審計風險控制是一項需要長期堅持的工作。對現階段會計師事務所審計風險問題成因進行分析發現，主要涵蓋以下五個方面，分別是缺乏對項目風險的全面認識、內控制度存在漏洞、審計環境有待完善、審計程序執行不到位，以及審計隊伍綜合素質較低。基于此，會計師事務所必須要不斷探究有效的審計風險控制策略，通過嚴格評估審計項目風險，健全會計師事務所審計工作制度，強化審計人員專業能力與綜合素質，完善審計工作執業標準，提高會計師事務所風險控制意識等路徑，著力推動會計師事務所審計工作的高質量開展，從根本上控制審計風險問題的發生概率。

參考文獻

[1]徐海俠.審計風險控制問題分析——以A 會計師事務所為例[J].大眾商務，2021（06）：20，22.

[2]周珺堯.中小會計師事務所搭建系統性審計風險控制體系研究[J].經濟師，2024（01）：113-114.

[3]段體會.會計師事務所審計業務管理探討[J].投資與創業，2024（05）：173-175.

[4]王樹鋒，陳嘉琦.會計師事務所審計風險控制效率評價研究[J].會計之友，2023（02）：12-19.

[5]唐偲偲.會計師事務所審計工作對企業內部控制與風險管理體系建設的作用[J].財經界，2023（31）：135-137.

作者簡介：李宗韡（1988-），男，漢族，江西寧都人，本科，中級會計師，研究方向：上市公司會計、審計相關。