全生命周期風險點視角下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)備采購內(nèi)部審計探析

摘" 要：設(shè)備是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展醫(yī)療、科研、教學工作的物質(zhì)載體，也是其綜合實力和醫(yī)療技術(shù)水平的物質(zhì)體現(xiàn)。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的設(shè)備采購，由于其涉及設(shè)備種類繁多、金額較大、流程復雜，一直是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制的風險點，也是部分醫(yī)療機構(gòu)貪腐問題高發(fā)的重災區(qū)。本文基于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全生命周期設(shè)備采購的風險點，結(jié)合審計實務對應重點關(guān)注的審計內(nèi)容進行提示，從審前調(diào)查等四個方面對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)備采購的內(nèi)部審計工作流程進行梳理，并提出了完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)備采購內(nèi)部審計體系的建議，從而推動內(nèi)部控制體系建設(shè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)；全生命周期設(shè)備采購；內(nèi)部審計；風險點

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.03.106

設(shè)備采購即購買設(shè)備的過程，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的設(shè)備采購根據(jù)其設(shè)備金額（以及是否屬于政府集中采購目錄內(nèi)或政府采購限額標準以上的采購項目）依規(guī)有不同的采購方式和采購工作流程，但均具有全生命周期設(shè)備采購的特征。本文針對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全生命周期設(shè)備采購不同階段的風險點，選擇不同的審計模式，結(jié)合審計實務，提示審計重點關(guān)注，完善內(nèi)部審計機制和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)部控制體系。

1 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全生命周期設(shè)備采購內(nèi)部審計的相關(guān)概念

1.1 全生命周期設(shè)備采購的風險點

全生命周期設(shè)備采購是指從設(shè)備采購的論證立項一直到設(shè)備使用績效評價的全過程。本文結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)備采購過程，將設(shè)備采購的全生命周期分為采購目的（為什么采）、采購需求（采購什么）、采購過程（怎樣采購）、采購評價（采購的效果）四個階段。設(shè)備采購內(nèi)部控制的風險點存在于設(shè)備采購的全生命周期中，各階段對應的風險點見下表1。

1.2 內(nèi)部審計模式

以內(nèi)部審計的介入時點不同，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)部審計分為事前審計、事中（跟蹤）審計和事后審計。事前審計：是指在被審計單位的財務收支和經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前進行的審計。事中（跟蹤）審計：是指在被審計事項的發(fā)展過程中介入，并跟隨被審計事項的發(fā)展過程持續(xù)進行監(jiān)督的審計。事后審計：是指在被審計單位的財務收支或經(jīng)濟業(yè)務完成后進行的審計。

1.3 全生命周期設(shè)備采購內(nèi)部審計運用

事前審計的風險點包括設(shè)備采購業(yè)務中各部門各崗位的權(quán)責及審批權(quán)限設(shè)置、論證立項、需求調(diào)查、預算編制、采購計劃審批等。

事中審計的風險點包括設(shè)備采購的采購方式選擇、采購文件審定、采購過程管理監(jiān)督、采購結(jié)果確定，以及采購合同、付款與合同履行、設(shè)備驗收等。

事后審計風險點包括“三重一大”類及金額較大類設(shè)備采購按年度進行全流程事后審計、績效評價等。

2 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全生命周期設(shè)備采購審計實務及重點關(guān)注事項

基于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全生命周期風險點視角，結(jié)合其設(shè)備采購的相關(guān)法律法規(guī)和審計工作實務，本文從以下八個方面對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)備采購的內(nèi)部審計應重點關(guān)注事項進行介紹。

2.1 組織及崗位設(shè)置

應重點關(guān)注醫(yī)療機構(gòu)是否建立健全設(shè)備采購業(yè)務組織架構(gòu)，設(shè)置授權(quán)審批制度體系，明確相關(guān)部門和崗位的職責和權(quán)限，不相容職務或崗位需要分離。如采購預算的編制與審定、采購需求制定與內(nèi)部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管、付款審批與付款執(zhí)行、采購執(zhí)行與監(jiān)督檢查等崗位職務或崗位需要嚴格分離。

2.2 論證立項

應重點關(guān)注預算單價達到并超過論證標準的論證立項是否有論證立項報告，報告內(nèi)容是否完整，如是否經(jīng)過設(shè)備使用申請科室會議討論通過、是否經(jīng)過醫(yī)學裝備管理委員會集體討論、是否依審批權(quán)限完成院內(nèi)審批、達到“三重一大”要求的項目是否經(jīng)法定程序集體決策、大型設(shè)備可行性效益分析數(shù)據(jù)是否達到了論證立項預期等。另外，還應重點關(guān)注論證立項是否充分、有無利益關(guān)聯(lián)方參與論證、論證環(huán)節(jié)是否具有明顯的傾向性等。

2.3 預算編制

應重點關(guān)注設(shè)備采購預算在年度預算中是否有編制，如有預算調(diào)整，其審批權(quán)限和審批流程是否完備，有無對設(shè)備采購預算的執(zhí)行情況進行定期分析，年度預算績效考核是否有明確安排。

2.4 采購過程

應重點關(guān)注采購計劃審批權(quán)限和審批流程是否完備，是否按規(guī)定的審批權(quán)限進行審批，審批預算金額與年度預算金額是否一致，采購方式與采購工作流程是否依法合規(guī)，招標過程是否符合法律法規(guī)要求，以及招標過程材料和采購臺賬的完整性、真實性等。編制的招標文件需求是否具有傾向性，在招標文件中設(shè)置的技術(shù)參數(shù)與前期論證品牌型號的產(chǎn)品參數(shù)有無完全一致的情況，大型醫(yī)療儀器設(shè)備采購有無提前指定品牌等違法違規(guī)行為。

2.5 采購合同

應重點關(guān)注合同文本、招標文件、投標文件、評標報告、中標通知書（成交通知書、評標意見、談判紀要）、采購預算或立項批示文件、醫(yī)療機構(gòu)領(lǐng)導批示意見、辦公會決策紀要等資料是否完整、內(nèi)容是否相符。設(shè)備采購合同臺賬與財務部門存檔的采購合同是否一致、設(shè)備采購合同與設(shè)備招投標文件是否一致、設(shè)備采購合同的留存保管是否符合相關(guān)規(guī)定要求，涉及多方聯(lián)簽的設(shè)備采購合同，應重點關(guān)注聯(lián)簽方合同執(zhí)行是否到位。

2.6 付款與合同履行

應重點關(guān)注是否按照醫(yī)療機構(gòu)的相關(guān)規(guī)定先完成相應的審批程序后付款，付款時間、付款金額、付款賬戶與合同約定是否一致，設(shè)備采購發(fā)票的真實性及發(fā)票信息、金額是否有誤，付款支付的方式是否符合國家和醫(yī)療機構(gòu)的相關(guān)規(guī)定，設(shè)備采購合同的預付款是否納入財務部過程管理，財務部門是否定期對設(shè)備采購合同的預付款進行梳理，對可追回的款項是否會同相關(guān)部門予以追回等。

2.7 設(shè)備驗收

應重點關(guān)注采購、入庫、會計記錄、領(lǐng)用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)與驗收的崗位分離不相容是否執(zhí)行到位，驗收人員是否對采購設(shè)備的合同、發(fā)票、送貨單與實際收到設(shè)備的品牌、數(shù)量、規(guī)格參數(shù)進行核對并確保一致，配件特別是隨機附送的耗材是否齊備，對產(chǎn)品檢驗證書、使用說明、質(zhì)保書等是否收集齊備并予以歸檔，驗收人員是否有在驗收單、入庫憑證等憑證上簽名，驗收過程中發(fā)現(xiàn)問題有無及時向采購部門反饋并聯(lián)系供貨商解決等。

2.8 績效評價

應重點關(guān)注采購設(shè)備產(chǎn)生的真實經(jīng)濟效益，如審計設(shè)備的使用率、故障率，設(shè)備的運維成本及投資效益分析，設(shè)備實際使用效益與可行性論證效益的差異等。另外，在關(guān)注經(jīng)濟效益的同時，還應重點關(guān)注設(shè)備投入使用后對提升醫(yī)療機構(gòu)社會效益方面的貢獻率，如審計設(shè)備投入使用后對治療效果的提升，從而帶動了醫(yī)療機構(gòu)整體醫(yī)療水平的提升、患者滿意度等。以經(jīng)濟效益和社會效益雙重維度，在對比立項論證預期數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上提出審計整改意見。

3 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)備采購的內(nèi)部審計工作流程梳理

依照國家衛(wèi)健委頒布的《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》（國衛(wèi)財務發(fā)〔2020〕31號文）“合理設(shè)置采購業(yè)務關(guān)鍵崗位、配備關(guān)鍵崗位人員、明確崗位職責權(quán)限”的要求，采購管理應由不同部門獨立完成不同環(huán)節(jié)，且部門間既要權(quán)責對等，又要權(quán)力制衡，更要保證采購管理機制運轉(zhuǎn)獨立、順暢、協(xié)同，部門間無縫對接。這對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。結(jié)合審計實務，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計工作流程梳理如下。

3.1 審前調(diào)查階段

內(nèi)部審計具備外部審計所不具備的如對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的設(shè)置、業(yè)務流程及風險點更為了解的優(yōu)勢，在審計材料收集和對審計材料進行初步分析方面具有得天獨厚的優(yōu)勢。在審前調(diào)查階段，發(fā)揮內(nèi)部審計自身優(yōu)勢，繪制采購管理流程圖，通過分析對比，查找問題點及風險點。收集各類審計報告并對報告反映的問題點保持關(guān)注，同時對其整改情況進行分析。收集比對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的年度預算數(shù)據(jù)、決算數(shù)據(jù)、資產(chǎn)臺賬等，在掌握設(shè)備年度預算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上對采購種類規(guī)模、分布歸屬和出入庫情況進行分析。以函證收集以往年度醫(yī)療機構(gòu)紀委的信訪記錄及案件信息，了解問題高發(fā)的領(lǐng)域、部門和設(shè)備采購內(nèi)部控制失效的風險點。依照全生命周期設(shè)備采購的風險點對不同階段的風險因素進行評估、分析，在此基礎(chǔ)上確定審計重點和審計方案。

3.2 審計實施階段

在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計過程中，將發(fā)放審計通知書、現(xiàn)場審計和審計報告統(tǒng)計歸為審計實施階段。以現(xiàn)場審計為例，過程中內(nèi)部審計人員通過詢問、觀察、分析復核、穿透性測試等審計手段，分析識別不同環(huán)節(jié)流程及控制執(zhí)行情況（執(zhí)行人是誰、執(zhí)行情況如何）后將形成審計底稿；結(jié)合審前調(diào)查的風險因素評估及重要性分類型分層次確定設(shè)備采購審計樣本；確定審計樣本后，依照設(shè)備采購業(yè)務發(fā)生的全生命周期，進行跟蹤測試，即從論證立項階段直至設(shè)備使用效益評價階段，對比審計樣本的實際執(zhí)行與設(shè)備采購內(nèi)部控制關(guān)鍵點的差異，分析差異形成原因后提出設(shè)備采購整改完善建議。

3.3 審計整改階段

審計整改是審計成果運用的一種重要表現(xiàn)，也是對審計整改建議的科學性的重要檢驗指標，審計整改程度決定了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)備采購能否逐漸走向依法、合規(guī)、完善。問題清單整改核銷和后續(xù)審計是為了保證整改落實情況采用的常規(guī)審計整改辦法。內(nèi)部審計的審計整改階段應該參考審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)量及綜合考量審計整改方法的使用。

3.4 成果運用階段

促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計成果有效轉(zhuǎn)化應用，提升內(nèi)部審計質(zhì)效是近年來內(nèi)部審計工作研究的重點。影響內(nèi)部審計成果有效轉(zhuǎn)化的因素很多，內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化應從內(nèi)部審計結(jié)果本身的質(zhì)量管理角度出發(fā)，在完善審計成果應用管理、結(jié)果通報、成果共享和成果應用獎懲激勵等配套措施的基礎(chǔ)上，建立健全審計整改，多方、多維度聯(lián)動拓寬審計成果運用渠道，打通審計成果全流程，提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計的內(nèi)在價值，完善醫(yī)療機構(gòu)管理。

4 完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)備采購內(nèi)部審計體系的建議

4.1 加強審紀聯(lián)動，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

審紀聯(lián)動有助于構(gòu)建涵蓋醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟活動全生命周期的監(jiān)督網(wǎng)，用機制體制保障設(shè)備采購過程中廉潔奉公，優(yōu)化其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。結(jié)果使用式審紀聯(lián)動和參與互助式審紀聯(lián)動是審紀聯(lián)動常見的兩種形式。結(jié)果使用方式包括函證紀委信訪案件資料、審計部門及時向紀委移送違法違紀線索、審計報告報備等。參與互助式有紀委列席審計談話和查閱資料環(huán)節(jié)，審計為紀委辦案提供調(diào)查取證、數(shù)據(jù)分析等的支持。

4.2 重視審前調(diào)查，提升審計質(zhì)量效率

審前調(diào)查包括但不限于收集資料、數(shù)據(jù)初步分析、風險評估等。內(nèi)部審計應全面梳理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)備采購全生命周期的風險點，編制風險清單，從風險的影響力、發(fā)生率、控制力和覆蓋面等多維度構(gòu)建設(shè)備采購風險庫，建立常態(tài)化動態(tài)評估機制，通過動態(tài)風險評估信息快速高效地確定審計重點和方法，有效提升審計質(zhì)量和效率。

4.3 注重流程完善，降低采購舞弊風險

設(shè)備采購流程不完善包括流程設(shè)計存在缺陷和流程執(zhí)行不到位。流程設(shè)計存在缺陷表現(xiàn)為流程設(shè)計中存在著控制人和控制點缺失、控制職能交叉、不相容職務未有效分離等情況。流程執(zhí)行不到位表現(xiàn)為流程執(zhí)行中的未達標或不執(zhí)行。內(nèi)部審計根據(jù)醫(yī)療機構(gòu)的機構(gòu)設(shè)置，依照相關(guān)法律法規(guī)、跟蹤測試與實際執(zhí)行情況分別編制設(shè)備采購流程圖，對比分析、追蹤查找采購流程缺陷，分析缺陷成因并提出改進建議，降低采購舞弊風險。

4.4 圍繞戰(zhàn)略目標，強化服務監(jiān)督理念

內(nèi)部審計應緊緊圍繞醫(yī)療機構(gòu)戰(zhàn)略目標，建立以風險為導向、監(jiān)督為基礎(chǔ)、服務增值為目標的審計理念。注重審計與業(yè)務流程的融合，實時動態(tài)了解醫(yī)療機構(gòu)采購管理情況。在流程中識別風險，追本溯源，精準分析，從提升醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部治理的視角提出改進采購管理的建議，進而從機制上解決問題。

5 結(jié)束語

完善全生命周期風險點視角下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)備采購內(nèi)部審計機制是建立現(xiàn)代化醫(yī)療機構(gòu)管理制度的必然選擇，也是擁護黨中央高壓反腐路線的積極實踐，醫(yī)療機構(gòu)各級領(lǐng)導應重視內(nèi)部審計在其全生命周期設(shè)備采購中的應用，通過不斷優(yōu)化審計聯(lián)動的治理結(jié)構(gòu)、提升內(nèi)部審計質(zhì)量和效率、完善設(shè)備采購流程控制，并以風險為導向緊緊圍繞其戰(zhàn)略目標，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造有利環(huán)境，完善內(nèi)部控制體系，保證基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)備采購工作的風清氣正。

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作者簡介：鄺婉媚（1989-），女，漢族，廣東廣州人，本科，研究方向：財務管理、內(nèi)部控制。