公立醫院基建工程竣工結算審計存在的問題及對策分析

摘" 要：本文總結部分公立醫院基建工程竣工結算審計中存在的問題，具體分析并提出相應的解決對策。存在問題：施工合同內容不完整或出現前后矛盾，報審造價金額高估冒算，竣工結算資料報審時間過長，報審的竣工結算資料不準確和不齊全，材料和設備等價格難以確定，特殊措施項目費用的計取爭議，公立醫院內部審計人員專業水平與資質不足。對策分析：統一施工合同模版，規范合同管理，施工合同中明確審減率超限的處罰措施，工程管理部門加強對施工方和監理方的管理和要求，工程管理部門成立項目小組負責工程材料和設備的認價，提高醫院內部審計人員素質和搭建審計交流平臺，基建工程審計關口前移，做好對第三方審計服務機構的遴選與管理。

關鍵詞：公立醫院；基建工程；竣工結算審計

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.18.109

我國公立醫院以自負盈虧為主要經營模式，在財政投入相對有限的現實情況下，籌建新的門診大樓、病房大樓等基建工程多以醫院盈利資金支出，要保證公立醫院高效運營，提高醫院資金的使用效益十分關鍵。公立醫院基建工程存在投資成本大、功能性較為復雜（包含手術室、檢查室、實驗室、病房等）、使用性較為特殊（CT室、特殊設備間等）、專業工程多、建設周期長、施工標準高等特點，基建工程的竣工結算審計作為鑒定工程造價準確性與公正性的最后環節，對保障公立醫院資金的使用效益起著至關重要的作用。本文結合筆者的工作經驗，總結常常遇到的難點問題，提出改進建議。

1 基建工程竣工結算審計的內容與步驟

1.1 基建工程竣工結算審計的主要內容

（1）合同執行情況審計。審查工程合同是否按照約定履行，包括開工、竣工時間、工程質量、工程量的完成情況等。確認合同條款的執行情況，特別是關于工程變更、違約責任、索賠等方面的條款。（2）工程量核實。核對實際完成的工程量與工程量清單是否一致，確保沒有多計、漏計或重復計算的現象。審查工程量的測量和計算方法是否符合行業標準。（3）工程造價審計。審查工程結算造價的合理性，包括材料費、人工費、機械使用費、管理費等各項費用的計算是否準確。確認工程量的單價是否按照合同約定執行，是否有擅自提高單價的情況。（4）費用支出審計。審查工程過程中的各項費用支出，包括材料費、工程款支付、臨時設施費等，確保費用支出合規。檢查稅金、社會保險等各項規費的繳納情況，確認是否符合相關法律法規的要求。（5）工程質量審計。審查工程質量是否達到合同約定的標準，是否存在質量問題或安全隱患。檢查質量保證金的扣留和返還是否符合合同約定。（6）財務審計。審查工程款的支付情況，確認支付憑證的真實性和合法性。檢查工程結算過程中的財務處理是否符合會計準則和內部控制要求。（7）法律法規遵守情況審計。確認工程項目在建設過程中是否遵守了國家相關的法律法規，如招投標法、合同法、建筑法等。檢查是否存在違反法律法規的行為，如行賄受賄、串標圍標等。（8）變更簽證審計。審查工程變更簽證的真實性、合法性和合理性，確認變更簽證是否經過正當程序審批。評估變更簽證對工程成本的影響，確保變更簽證的費用計算準確。（9）績效評價。對工程項目的投資效益進行評價，分析項目是否實現了預期的經濟效益和社會效益。評估項目管理水平，包括成本控制、進度控制、質量控制等。

1.2 基建工程竣工結算審計的主要步驟

（1）審查施工方報審的全套竣工結算資料，根據工程特點和資料情況，制訂具體的審計計劃，包括審計的時間安排、人員分工、重點審計內容等。（2）資料審查。審查工程量：對照施工圖紙和工程量清單，核實完成的工程量是否與結算申報的工程量一致。審查工程單價：核查工程單價的合理性及是否符合相關標準和規定。（3）對基建工程竣工現場進行實地勘察測量，對現場的重要信息進行記錄和拍照，作為審計證據。（4）根據審查結果與勘測結果出具初步結算稿，對管理費、規費、利潤等間接費用進行審計，確認其合理性和合規性。（5）綜合分析。對比分析：將審計結果與工程預算、合同條款等進行對比分析，查找差異并探究原因。風險評估：識別可能存在的風險點，評估其對工程總造價的影響。（6）施工方根據初步結算稿反饋意見。（7）根據施工方反饋的意見進行核對審定，出具調整后的結算稿。（8）施工方對調整后的結算稿進行確認。（9）出具審計結算定案表及完整的基建工程結算審計報告。單位審計部門的竣工內審工作與施工管理、監理審計、第三方外包審計存在較大的差別。（10）后續跟蹤：督促整改：對審計中發現的問題，督促相關部門進行整改。效果評價：對整改效果進行評價，確保審計成果的落實。

2 基建工程竣工結算審計中存在的問題

2.1 施工合同內容不完整或出現前后矛盾

施工合同簽訂于基建工程開工之前，一些工程的合同中缺少必要的工程計價原則及違約責任條款等。例如，合同中未約定關于建筑材料價差調整的具體方法、公式，或調差方法、公式出現前后不一致的情況；合同中對施工現場簽證的結算方式及結算期限約定不明確；合同中未約定施工方原因導致工期延誤的處罰方式；合同中未約定工程缺陷責任期內施工方的保修責任及工程質量保證金的扣留方式；甲分包的施工合同未明確與總包的施工配合費計取方式等。以上情況往往令審計過程中出現較大的爭議，在一定程度上影響了基建工程造價的審定。

2.2 報審造價金額高估冒算

公立醫院基建工程的造價金額較大，常委托第三方審計機構完成工程的竣工結算審計，審計費用以審定的工程造價總金額與審減金額為基數乘以費率計算，由醫院直接支付。基建工程的施工合同多數為固定單價合同，由施工方編制的竣工結算資料中，報審結算造價有時會出現高于合同價的情況，如報審的竣工結算造價虛高，第三方審計機構審定后審減金額較大，醫院將承擔較高的審計費用，給醫院資金使用效益帶來一定的損失。

2.3 竣工結算資料報審時間過長

審計過程中發現，有些基建工程的竣工結算資料報審時間晚于竣工驗收時間6個月或1年以上，工程投入使用的時間過長，且醫院人流量大，公共空間的使用較為頻繁，一些安裝、裝飾部分已損壞或換新，另有部分使用空間已做了工程改造，導致按照原竣工圖紙施工的現場情況完全不可見，這就為現場測量確定工程量帶來了較大的困難。

2.4 報審的竣工結算資料不準確、不齊全

施工方編制的竣工結算資料包括多項內容，含紙質版與電子版。審計過程中時常發生竣工結算資料出現明顯錯誤、缺項等，如報審的紙質版竣工圖紙與電子版竣工圖紙不一致、變更簽證手續不齊全（缺少監理或甲方的審批，或變更簽證簽署日期晚于竣工日期等）、缺少部分隱蔽工程驗收記錄、缺少部分設備調試報告等。上述情況一經審計發現，即需要施工方重新編制、修改部分結算資料或補充結算手續再次報審，使審計流程被迫延遲，拖長了審計周期。

2.5 材料、設備等價格難以確定

審計過程中發現，招標時列于暫估價中的材料、設備，以及施工中發生變更的材料、設備等常由施工方進行采購與安裝，但一些施工方未及時會同甲方、監理方進行材料、設備的價格認定，也未簽署經三方確認的價格證明文件。負責結算審計的人員臨時進行市場詢價得出的價格常與施工方報審的采購價格不一致，造成較大的爭議。某些特定的設備、軟件系統因其用途的特殊性也極難進行詢價。由于醫院不同科室的不同功能與使用需求，為方便患者與醫生，實際施工過程中常發生施工方須對科室內使用的診療桌椅、清潔設備、照明設備等進行按需定制的情況，定制的家具、設備等需要單獨開模制作，并進行二次加工等程序，其造價較高且較難準確核定。

2.6 特殊措施項目費用的計取爭議

因公立醫院全年無休運營，新建工程噪音較大的施工項目只能在夜間進行，該情況不符合夜間施工費中白天與夜間連續施工的條件，但施工方反映夜間用工費用較高，此項措施費的計取常存在一定的爭議。同時由于醫院各區域功能相對復雜，院區內常年人流量、車流量較大，器械、藥品裝卸及病人轉移等情況時有發生，水電供應不能中斷，對施工過程是否定義為安裝與生產同時進行也較難清晰地界定。其他項措施費的計取也存在類似的問題。

2.7 公立醫院內部審計人員專業資質與水平不足

公立醫院基建工程面積較大，造價金額較高且包含各種專業工程，要做好其竣工結算審計，核定真實工程造價需要很強的專業審計能力與豐富的審計經驗。醫院內部審計人員多數不具備相應的資質與能力，因而需要委托第三方審計機構對醫院基建工程進行竣工結算審計，醫院內部審計人員通常負責監督和組織協調審計工作的進行。審計過程中，施工方與第三方審計機構常發生各種爭議，且無法達成及時、有效的解決方案，醫院內部審計人員須花費大量時間監督兩方的核對情況，也由于自身知識面和專業性的欠缺，無法對爭議問題進行迅速、有效的推進，導致審計過程耗費時間較長，審計效率低下。同時，如何保證施工方與第三方審計機構之間不發生違反廉潔紀律的行為，維護醫院權益，也是醫院內部審計人員需要思考與防范的問題。

3 基建工程竣工結算審計存在問題的對策分析

3.1 統一施工合同模版，規范合同管理

公立醫院招采部門、工程管理部門應充分征詢法務部門、審計部門意見后擬定統一的基建工程施工合同模版，確保施工合同條款內容的準確性、規范性及完整性。基建工程公開招標之前，工程管理部門應針對新建工程的指標與定位等提出具體的要求，會同法務部門、審計部門在施工合同模版的基礎上進行補充與完善，并將修改定稿后的施工合同發送招采部門作為正式內容附于招標文件中。基建工程開標、評標結束產生中標人后，醫院與中標人按照招標文件中的施工合同模版正式簽訂施工合同。

3.2 施工合同中明確審減率超限的處罰措施

為防止施工方編制報審的竣工結算造價虛高，抬高審減率與審計費用，可在施工合同中明確約定，出具竣工結算審計結果后，如審減金額超過施工方報審金額的一定比例，超出此比例范圍外的審計費用由施工方分攤或全部承擔。

3.3 工程管理部門加強對施工方的督促和管理

醫院工程管理部門應重視對施工方的全過程管理，如施工過程中發生設計變更，或需要簽署現場簽證、調試報告等，須及時形成設計方、醫院方、監理方、施工方共同簽字蓋章的紙質版證明文件，作為后期竣工結算的依據。工程通過竣工驗收之后，工程管理部門應督促施工方盡快整理竣工結算資料，并在資料收齊后檢查其完整性及準確性，及時報送醫院審計部門開展竣工結算審計。如竣工結算資料報審前已有部分工程區域發生改造，工程管理部門應告知施工方在改造施工之前留存該區域完整的影像資料，及拆除過程中的影像資料，為竣工結算審計提供佐證。

3.4 工程管理部門加強對工程監理方的管理和要求

醫院工程管理部門應對工程監理方的工作內容作嚴格、具體的要求，并將其作為合同條款規定在工程監理合同中。明確工程監理方對施工過程中發生的設計變更、現場工程量變更等負有監督和及時向工程管理部門上報的責任，且應督促施工方完善作為結算依據的變更、簽證手續，按照施工進度做好監理日志的編制，并將監理日志與竣工結算資料一同報送至醫院審計部門，如工程監理方未能完成相應工作任務，須承擔一定的責任及處罰。

3.5 工程管理部門成立項目小組，負責工程材料、設備的認價

醫院工程管理部門應在基建工程立項時成立項目小組，專門負責對招標清單中的暫估價材料、設備與施工合同中委托施工方采購的材料、設備，以及根據現場施工情況臨時發生改造須委托施工方采購的材料、設備等的規格型號與價格進行監督、確認，及時簽署認價單或要求施工方提供完整的采購程序資料（包含采購合同和發票）。必要時，項目小組應會同醫院相關部門組織市場調研，對擬采購的材料、設備開展詢價活動，比對相同或相似等級、規格的材料、設備價格，留存市場調研資料與詢價結果，確保材料、設備認價的準確性。需要定制的設備、用具等，項目小組可要求施工方對原材料、加工費等進行逐項報價，必要時根據報價清單進行市場調研，確定合理的價格區間。

3.6 提高醫院內部審計人員素質，搭建審計交流平臺

醫院應加強對內部審計部門人員的培訓，重視內部審計人員綜合能力的培養，支持內部審計人員參加工程造價、法律、管理等專業課程，搭建審計部門與醫院各部門的交流平臺，使各相關部門對審計工作有足夠的了解和重視，以便審計工作的開展和配合。醫院內部審計人員應時刻關注與了解工程造價市場情況，結合崗位職責，夯實審計專業知識，了解與掌握審計方向的最新政策，結合實際情況不斷總結與改進工作方法，同時要加強與同事同行的溝通交流，深入、廣泛地積累審計經驗，以應對審計過程中遇到的困難和問題。

3.7 基建工程審計關口前移

多數情況下，在基建工程已通過竣工驗收，竣工結算資料整理完畢報審階段，審計部門才開始參與工程造價的審計。因此審計人員對項目立項情況、招采情況與施工情況均不了解，審計過程中如遇到疑問與爭議，需要與工程管理部門、招采部門等做大量的溝通取得項目相關的有效信息；一旦發現結算資料中出現錯漏，須立即停止審計工作向上溯源。如審計部門自基建工程立項階段就參與到項目的監督與評價中來，參與立項會議，參與招標文件、施工合同等的審核，必要時參與施工進度會議，對施工過程開展一定深度的跟蹤審計，在每一個環節根據實際情況提出審計建議，并監督其實施及落實，既可避免許多潛在風險的發生，又可提升項目竣工后開展結算審計的效率及準確性。

3.8 做好對第三方審計服務機構的遴選與管理

公立醫院以兩年或三年為期對第三方審計服務機構進行公開招標，遴選出三家或三家以上資質與資歷符合要求的第三方審計機構，與其簽訂委托服務的框架協議。醫院審計部門負責對第三方審計服務機構的監督、管理，制定對第三方審計服務機構的管理制度，并定期根據其公正性、廉潔性、工作效率、工作質量、執行合同情況等方面做出評估評價；綜合評價較高的第三方審計機構繼續進行項目委托，并實行優先考慮的原則，綜合評價較低或不合格的第三方審計機構將減少或不再進行項目委托。

4 結束語

綜上所述，做好公立醫院基建工程的竣工結算審計，不僅需要醫院審計部門和人員具備相應的資質與專業能力，更需要審計部門與醫院工程管理部門、招采部門等的密切溝通與合作。醫院應建立完善的建筑工程的內部審計制度、搭建各相關部門的溝通平臺，確保審計工作的獨立性，實現事前審計、事中審計、事后審計的全過程監督與評價，及時發現工程管理中的各種漏項缺項，規避風險與爭議，以確保基建工程竣工結算造價的公正性與合理性，確保醫院資金使用的效益。

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作者簡介：朱岑岑（1986-），女，漢族，河南虞城人，碩士研究生，中級經濟師，研究方向：工程審計。