淺析醫(yī)院債務(wù)管理的審計(jì)路徑及改進(jìn)建議

、醫(yī)院債務(wù)的總體概述

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，二三級公立醫(yī)院的債務(wù)問題日益尖銳，在日常的經(jīng)營過程中，由于缺乏債務(wù)管理意識，加之目前一些區(qū)縣醫(yī)院 （如重慶）仍按照《2004年醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)價(jià)格手冊》的標(biāo)準(zhǔn)在收費(fèi)，期間雖有調(diào)整，但涉及層面也只限于中醫(yī)版塊、診療服務(wù)費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、治療費(fèi)版塊，而同時(shí)收費(fèi)較高的CT檢查、核磁共振（MRI）的收費(fèi)價(jià)格卻在下調(diào)，部分手術(shù)類項(xiàng)目的價(jià)格少量上調(diào)，加之再不斷上漲的醫(yī)療耗材成本、人力成本、高精尖的醫(yī)療設(shè)備技術(shù)等原因?qū)е露壒⑨t(yī)院要想在市場上站穩(wěn)腳根，不得不舉債經(jīng)營。一方面是向銀行融資貸款，另一方面拖欠設(shè)備、藥品、耗材供應(yīng)商的貨款來維持醫(yī)院的正常運(yùn)營。目前二三級公立醫(yī)院的債務(wù)結(jié)構(gòu)普遍呈現(xiàn)多元化特點(diǎn)，債務(wù)期限分布不均，最長債務(wù)可達(dá)7-8年，債務(wù)支付能力壓力較大，對醫(yī)院現(xiàn)金流造成一定影響。總體來看，二三級公立醫(yī)院在債務(wù)管理面臨一定挑戰(zhàn)，需加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控機(jī)制建設(shè)，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

、醫(yī)院債務(wù)管理的審計(jì)思路

債務(wù)形成的具體原因。醫(yī)院債務(wù)一般分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，流動負(fù)債包括有短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等等。其中主要針對占比較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析，分析債務(wù)形成的具體原因，是否因?yàn)橘Y金不足的問題延遲支付貨款；是否因?yàn)樨?cái)務(wù)管理的問題沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；是否因?yàn)楣ぷ魅藛T勝任能力的問題沒有及時(shí)辦理出入庫等等。建立債務(wù)臺賬管理制度。是否建立了債務(wù)管理臺賬信息表，表內(nèi)是否包括了合同信息、付款信息，合同的執(zhí)行情況等等；是否對臺賬進(jìn)行及時(shí)更新，確保信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。是否將合同文本、支付憑單等相關(guān)文件歸檔存儲，以便日后查詢。建立貨幣資金支付審批管理制度。制度制訂是否以《會計(jì)法》《醫(yī)院會計(jì)制度》的相關(guān)要求并結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況制訂貨幣資金支付審批制度。制度中是否明確了資金支付的審批流程，是否按照醫(yī)院“三重一大”決策議事規(guī)則設(shè)置了分級授權(quán)審批權(quán)限；是否如實(shí)反映了資金支付的具體內(nèi)容，是否明確了各部門負(fù)責(zé)人對本部門資金支付的真實(shí)性、合理性及必要性承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。查看醫(yī)院往來賬的對賬情況?？梢园磻?yīng)付賬款的年初余額、本期增加、本期減少、年末余額進(jìn)行歸類整理；是否對藥品類、耗材類（含檢驗(yàn)試劑）、醫(yī)療設(shè)備類、基本建設(shè)類、通用設(shè)備類及其他等進(jìn)行了分類管理；是否進(jìn)行了賬齡分析，對超過3年未支付的款項(xiàng)是否進(jìn)行了原因分析；對賬采取的方式方法有哪些。是否采取了積極式函證的方式主動發(fā)送對賬函進(jìn)行對賬。核實(shí)長短期借款的使用渠道。通過審計(jì)長短期借款的實(shí)際支出憑證，可以發(fā)現(xiàn)長短期借款的具體支出內(nèi)容。是否用于業(yè)務(wù)擴(kuò)大與升級：隨著醫(yī)療技術(shù)不斷進(jìn)步和醫(yī)療需求的增加，醫(yī)院可能需要擴(kuò)大其服務(wù)范圍、增加床位數(shù)量或開設(shè)新的診所部門，長短期借款可以幫助醫(yī)院擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模并滿足患者的需求。是否為了提供更好的醫(yī)療環(huán)境和條件，醫(yī)院可能需要進(jìn)行衛(wèi)生設(shè)施的改善和現(xiàn)代化設(shè)備的更新，長短期借款可以用于改善醫(yī)院的衛(wèi)生設(shè)施，提高患者的舒適度和醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量。是否彌補(bǔ)醫(yī)院在日常運(yùn)營中的資金缺口，當(dāng)醫(yī)院遇到資金不足的情況，長短期借款可以幫助醫(yī)院彌補(bǔ)這些資金缺口，保證正常運(yùn)營。是否用于投資回報(bào)：醫(yī)院可能會將長短期借款用于預(yù)期能夠帶來收益的投資項(xiàng)目，如購置醫(yī)療設(shè)備、建設(shè)新病房等，以期在未來獲得更高的收益。

三、應(yīng)對措施及改進(jìn)建議

修訂或完善債務(wù)管理制度。針對二三級公立醫(yī)院債務(wù)管理存在問題，首要任務(wù)是建立健全債務(wù)管理的相關(guān)制度。如《債權(quán)債務(wù)管理制度》《債務(wù)臺賬管理制度》《貨幣資金支付審批管理制度》《債務(wù)管理監(jiān)督制度》等等。制度中應(yīng)明確債務(wù)的審批、使用、監(jiān)控和償還的各環(huán)節(jié)流程，確保債務(wù)管理有章可循、有據(jù)可查。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察力度，定期對債務(wù)情況進(jìn)行清查和核實(shí)，防止債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)累積。此外，還應(yīng)建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)識別和評估潛在風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)急預(yù)案，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行。通過完善債務(wù)管理制度，提升醫(yī)院債務(wù)管理水平，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)策略。針對醫(yī)院債務(wù)結(jié)構(gòu)問題，提出以下優(yōu)化策略：首先，合理規(guī)劃長短期債務(wù)比例，確保資金流動性與穩(wěn)定性并重；其次，優(yōu)化債務(wù)來源，積極拓寬融資渠道，降低單一債務(wù)來源風(fēng)險(xiǎn)；再者，加強(qiáng)債務(wù)成本控制，通過談判降低利率，減少不必要的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；最后，建立健全債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系，定期評估債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)預(yù)警并采取應(yīng)對措施。通過優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，可有效降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，為醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。加強(qiáng)資金監(jiān)管力度。針對醫(yī)院債務(wù)管理，資金監(jiān)管是確保資金安全、有效使用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建議二三級公立醫(yī)院要建立嚴(yán)格的資金監(jiān)管機(jī)制，對資金的流入流出實(shí)行全程監(jiān)控，確保每一筆資金都按照預(yù)算和計(jì)劃使用。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，定期對醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。

此外，提高醫(yī)院職工的資金管理意識，通過培訓(xùn)和教育，使其充分認(rèn)識到資金監(jiān)管的重要性，自覺遵守相關(guān)規(guī)章制度，共同維護(hù)醫(yī)院的資金安全。提升風(fēng)險(xiǎn)識別及防范能力。在醫(yī)院債務(wù)管理中，識別風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范是確保醫(yī)院財(cái)務(wù)健康運(yùn)行的關(guān)鍵。通過風(fēng)險(xiǎn)識別，可以提前發(fā)現(xiàn)在特定環(huán)境中可能發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這有助于對可能的危險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制，避免損失的發(fā)生。在風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，通過分析和評估風(fēng)險(xiǎn)的概率和影響程度，確定其重要性和優(yōu)先級。這有助于預(yù)防措施的合理分配，提高風(fēng)險(xiǎn)控制效果。為此，建議醫(yī)院加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，定期對債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和監(jiān)測，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)并采取措施予以化解。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建立和完善，定期根據(jù)業(yè)務(wù)流程的變動情況修訂內(nèi)部控制制度，完善財(cái)務(wù)審批流程，確保債務(wù)資金的合規(guī)使用。此外，還應(yīng)加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和應(yīng)對能力，確保醫(yī)院在面對各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠迅速作出反應(yīng)，有效防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，保障醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展。建立對賬機(jī)制提高債務(wù)準(zhǔn)確率。根據(jù)醫(yī)院會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門作為債務(wù)主要管理部門，應(yīng)建立應(yīng)收應(yīng)付賬的對賬機(jī)制，除積極核對收到的對賬函外，財(cái)務(wù)相關(guān)會計(jì)還應(yīng)定期向合作單位發(fā)送對賬函，對賬函又稱為詢證函，從法律層面上看，對賬函可以有效地證明交易關(guān)系的存在和債權(quán)債務(wù)關(guān)系的存在。主動發(fā)函對賬的目在于一是通過發(fā)送函證可以及時(shí)了解醫(yī)院債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性。

總之，針對本次醫(yī)院債務(wù)管理情況的審計(jì)結(jié)果，建議醫(yī)院要建立定期監(jiān)測機(jī)制，對醫(yī)院債務(wù)管理狀況進(jìn)行持續(xù)跟蹤，確保債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同合作，形成監(jiān)督合力，提升債務(wù)管理水平。此外，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要制定整改措施，制定整改計(jì)劃并進(jìn)行專項(xiàng)整改，確保審計(jì)成果得到有效利用。同時(shí)審計(jì)部門也將對醫(yī)院債務(wù)管理情況進(jìn)行后續(xù)追蹤審計(jì)，為醫(yī)院健康發(fā)展提供有力保障。

（作者單位：重慶市榮昌區(qū)人民醫(yī)院）