國內(nèi)外商業(yè)銀行ESG鑒證比較案例研究

摘要：商業(yè)銀行作為金融系統(tǒng)的核心，發(fā)揮著重要的資源配置作用，其ESG實(shí)踐對于推動綠色低碳轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文分析了國內(nèi)外商業(yè)銀行ESG鑒證現(xiàn)狀，并以花旗銀行和中國商業(yè)銀行為例，分別從ESG鑒證實(shí)踐、ESG鑒證機(jī)構(gòu)、ESG鑒證標(biāo)準(zhǔn)、ESG鑒證對象和ESG鑒證程序5個方面對比分析了兩者ESG鑒證的異同，提出國內(nèi)外商業(yè)銀行ESG鑒證應(yīng)推動國際鑒證標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、擴(kuò)大鑒證范圍、細(xì)化鑒證流程和方法等改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；ESG鑒證；案例研究

中圖分類號：F74"""""" 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A""""" doi：10.19311/j.cnki.16723198.2025.13.025

0 引言

ESG鑒證是驗(yàn)證企業(yè)ESG報(bào)告真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性的重要手段，通過審計(jì)手段確保企業(yè)ESG報(bào)告的質(zhì)量，為投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)方提供可靠的決策依據(jù)。商業(yè)銀行作為金融系統(tǒng)的核心，發(fā)揮著重要的資源配置作用，其ESG實(shí)踐對于推動綠色低碳轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文以國內(nèi)外商業(yè)銀行為例，比較其ESG鑒證的實(shí)踐情況和差異，以期能為我國商業(yè)銀行的ESG鑒證提供有益的參考和借鑒，從而推動商業(yè)銀行長期、穩(wěn)健地發(fā)展。

1 國內(nèi)外商業(yè)銀行ESG鑒證現(xiàn)狀

1.1 國外商業(yè)銀行ESG鑒證現(xiàn)狀

20世紀(jì)70年代，隨著全球環(huán)境問題的日益突出，企業(yè)開始關(guān)注其運(yùn)營活動對環(huán)境和社會的影響，ESG理念逐漸萌芽。進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著全球氣候變化問題的加劇，ESG投資理念迅速崛起，推動了ESG鑒證的發(fā)展。歐盟、美國等發(fā)達(dá)國家在ESG鑒證方面走在前列。歐盟自2000年以來，通過制定一系列法規(guī)和政策，逐步建立了完善的ESG信息披露和鑒證框架。例如，歐盟非財(cái)務(wù)報(bào)告指令（NFRD）和可持續(xù)金融信息披露條例（SFDR）等，要求企業(yè)披露ESG信息，并鼓勵或強(qiáng)制進(jìn)行第三方鑒證。

目前，國外商業(yè)銀行ESG鑒證已經(jīng)形成了較為成熟的體系和標(biāo)準(zhǔn)。國際會計(jì)師聯(lián)合會的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，歐盟和美國等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的ESG報(bào)告鑒證比例均達(dá)到較高水平。這些地區(qū)的商業(yè)銀行普遍將ESG因素納入戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)決策中，并定期發(fā)布經(jīng)第三方鑒證的ESG報(bào)告。鑒證機(jī)構(gòu)方面，國際4大會計(jì)師事務(wù)所（普華永道、德勤、安永、畢馬威）在ESG鑒證領(lǐng)域占據(jù)主導(dǎo)地位，它們擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識，能夠提供高質(zhì)量的鑒證服務(wù)。此外，一些專業(yè)的咨詢檢測機(jī)構(gòu)和認(rèn)證機(jī)構(gòu)也積極參與ESG鑒證業(yè)務(wù)。在鑒證標(biāo)準(zhǔn)方面，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）發(fā)布的ISAE 3000和ISAE 3410等準(zhǔn)則被廣泛采用。同時(shí)，一些國際組織和機(jī)構(gòu)也制定了專門的ESG鑒證標(biāo)準(zhǔn)，如AA1000、GRI標(biāo)準(zhǔn)等，為企業(yè)提供了多樣化的鑒證選擇。

1.2 國內(nèi)商業(yè)銀行ESG鑒證現(xiàn)狀

中國商業(yè)銀行ESG鑒證的發(fā)展歷程相對較短，但發(fā)展迅速。2006年9月25日，深交所推出《上市公司社會責(zé)任指引》，從上市公司著手率先引入社會責(zé)任機(jī)制，促進(jìn)上市公司強(qiáng)化社會責(zé)任意識和積極承擔(dān)社會責(zé)任。2009年1月12日，中國銀行業(yè)協(xié)會印發(fā)《中國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)企業(yè)社會責(zé)任指引》，鼓勵實(shí)施社會責(zé)任履行的第三方獨(dú)立鑒證，強(qiáng)化全社會協(xié)調(diào)的銀行業(yè)社會責(zé)任評價(jià)體系。2021年9月29日，中國生物多樣性保護(hù)與綠色發(fā)展基金會發(fā)布了《ESG評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》（T/CGDF 00011-2021），該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了ESG評價(jià)的基本原則、實(shí)踐要求、評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方法等內(nèi)容，可以為企業(yè)和機(jī)構(gòu)提供環(huán)境、社會及治理的評價(jià)體系。2022年6月，中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會印發(fā)《銀行業(yè)保險(xiǎn)業(yè)綠色金融指引》，指出必要時(shí)可以聘請合格、獨(dú)立的第三方，鑒證、評估或?qū)徲?jì)銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)履行環(huán)境、社會和治理責(zé)任的活動。近年來，隨著ESG理念的普及，多家商業(yè)銀行開始主動尋求ESG報(bào)告的第三方鑒證，以提升報(bào)告的可信度和透明度。

目前，中國商業(yè)銀行ESG鑒證仍處于初步發(fā)展階段。盡管部分銀行已發(fā)布了ESG報(bào)告并尋求鑒證，但整體上，鑒證比例仍相對較低，且鑒證標(biāo)準(zhǔn)和程序尚不統(tǒng)一。同時(shí)，由于ESG報(bào)告披露的多樣性和復(fù)雜性，鑒證工作對第三方機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力提出了較高要求。

2 國內(nèi)外商業(yè)銀行ESG鑒證比較案例研究

本文選取花旗銀行和中國工商銀行作為ESG鑒證實(shí)踐的典型案例。花旗銀行是全球領(lǐng)先的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)之一，在全球多個地區(qū)擁有廣泛的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)和深厚的行業(yè)影響力，其ESG實(shí)踐和政策對于全球銀行業(yè)乃至整個金融界都具有重要的示范效應(yīng)。中國工商銀行則是中國最大的商業(yè)銀行，也是全球最大的銀行之一，其ESG行動在中國乃至全球范圍內(nèi)都具有重要影響。

2.1 ESG鑒證實(shí)踐

2007—2015年，中國工商銀行每年發(fā)布《社會責(zé)任報(bào)告》，2016—2023年，中國工商銀行每年發(fā)布《社會責(zé)任（環(huán)境、社會、管治）報(bào)告》。與《社會責(zé)任報(bào)告》相比，《社會責(zé)任（環(huán)境、社會、管治）報(bào)告》參照了上交所和香港聯(lián)交所的監(jiān)管要求，更加突出環(huán)境、社會、管治3大要素［1］。2008—2023年，中國工商銀行連續(xù)16年聘請獨(dú)立第三方對其ESG報(bào)告進(jìn)行了鑒證。ESG報(bào)告鑒證比例約為94%。

花旗銀行早在2000年就發(fā)布了ESG相關(guān)報(bào)告。2000—2018年，花旗銀行每年發(fā)布《全球公民報(bào)告》。2019—2023年，花旗銀行每年發(fā)布《環(huán)境、社會及治理（ESG）報(bào)告》。前者重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)對社會的影響，包括社區(qū)、教育、慈善事業(yè)等方面的參與，主要面向社會公眾，旨在增強(qiáng)企業(yè)形象和聲譽(yù)；后者則側(cè)重于企業(yè)的環(huán)境、社會和公司治理方面的表現(xiàn)，提供了企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、員工權(quán)益、反腐敗等方面的具體數(shù)據(jù)和信息，旨在向投資者、股東和其他利益相關(guān)者展示企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展和社會責(zé)任方面的表現(xiàn)，并評估企業(yè)在這些領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會。在ESG報(bào)告鑒證方面，花旗銀行直至2011年才聘請獨(dú)立第三方對其ESG報(bào)告進(jìn)行鑒證。ESG報(bào)告鑒證比例僅為54%。

2.2 ESG鑒證機(jī)構(gòu)

ESG鑒證的不斷涌現(xiàn)促進(jìn)了專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)逐漸開始發(fā)展全方位的ESG業(yè)務(wù)。目前，擔(dān)當(dāng)著“ESG專業(yè)信息服務(wù)商”角色的機(jī)構(gòu)主要有四大類，即TIC公司（檢測、檢驗(yàn)和認(rèn)證公司）、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和咨詢公司［2］。

2008年，中國工商銀行聘請了第三方咨詢管理機(jī)構(gòu)（挪威船級社）提供ESG鑒證報(bào)告，也是唯一一次邀請第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審驗(yàn)。從2009起，中國工商銀行先后聘請了安永華明、畢馬威華振和德勤華永3家會計(jì)師事務(wù)所。花旗銀行更傾向于選擇由咨詢檢測機(jī)構(gòu)提供ESG鑒證報(bào)告：2011—2013年，花旗銀行聘請了畢馬威（KPMG），從2014年起，花旗銀行每年的ESG報(bào)告鑒證均由通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)服務(wù)有限公司（SGS）提供，原因可能是咨詢檢測機(jī)構(gòu)在專業(yè)性和靈活性方面更具優(yōu)勢。

2.3 ESG鑒證標(biāo)準(zhǔn)

不同國家和地區(qū)、不同鑒證機(jī)構(gòu)采用的鑒證標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。目前主流的ESG報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)有ISAE 3000、AA1000、ISO 14064-3：2006等。另外，商業(yè)銀行的ESG報(bào)告鑒證是一個復(fù)雜而細(xì)致的過程，還需要結(jié)合國際通用的ESG報(bào)告披露標(biāo)準(zhǔn)和多個行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來確保鑒證的全面性和準(zhǔn)確性。目前，商業(yè)銀行在編制ESG報(bào)告時(shí)參照的國際上通用標(biāo)準(zhǔn)有全球報(bào)告倡議組織（GRI）標(biāo)準(zhǔn)、可持續(xù)發(fā)展會計(jì)準(zhǔn)則委員會（SASB）標(biāo)準(zhǔn)、溫室氣體議定書（GHG Protocol）、氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露工作組（TCFD）建議等［3］；《中國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告指南（CASS-ESG 5.0）》是國內(nèi)首本以ESG替換CSR說法的報(bào)告指南，為中國企業(yè)提供了ESG報(bào)告編制和鑒證的參考標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，國內(nèi)商業(yè)銀行在綠色金融領(lǐng)域的ESG報(bào)告鑒證中，還可參照《金融機(jī)構(gòu)碳核算技術(shù)指南（試行）》等行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

在已披露的ESG報(bào)告鑒證中，花旗銀行主要依據(jù)ISAE3000、ISO 14064-3：2006、GHG Protocol等作為ESG報(bào)告的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，中國工商銀行主要依據(jù)ISAE3000、AA1000、《GRI可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》等作為ESG報(bào)告的鑒證標(biāo)準(zhǔn)。兩者在選擇鑒定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)存在一定的差異。其原因是多方面的，主要包括評級體系和標(biāo)準(zhǔn)的不同、信息披露的差異、對ESG議題的重視程度不同、文化和制度背景的差異以及評級機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和獨(dú)立性等。

2.4 ESG鑒證對象

ESG鑒證對象與ESG報(bào)告的內(nèi)容密切相關(guān)。花旗銀行和中國工商銀行都從環(huán)境、社會和治理三個維度進(jìn)行了相關(guān)信息的披露，但是由于兩家銀行選擇了不同的披露標(biāo)準(zhǔn)和鑒證標(biāo)準(zhǔn)，因此其ESG報(bào)告和鑒證的具體內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)也有一定的異同。

以2023年為例，花旗銀行的ESG報(bào)告鑒證內(nèi)容主要涉及對溫室氣體排放數(shù)據(jù)的驗(yàn)證，以及溫室氣體核算和管理實(shí)踐的確認(rèn)。此外，報(bào)告還包含了關(guān)于環(huán)境和社會風(fēng)險(xiǎn)管理、氣候變化戰(zhàn)略以及可持續(xù)經(jīng)營等方面的獨(dú)立保證聲明。ESG鑒證范圍主要集中在溫室氣體排放數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和溫室氣體管理實(shí)踐的合規(guī)性，更側(cè)重于氣候變化和可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的環(huán)境指標(biāo)。中國工商銀行的ESG報(bào)告鑒證則涵蓋了更為廣泛的關(guān)鍵ESG績效指標(biāo)，包括但不限于綠色信貸余額、綠色債券發(fā)行金額、普惠型小微企業(yè)貸款余額、客戶滿意度、員工培訓(xùn)覆蓋率和滿意度等。鑒證工作對選定的關(guān)鍵ESG績效指標(biāo)進(jìn)行了抽樣檢查、重新計(jì)算和分析性程序。

2.5 ESG鑒證程序

鑒證機(jī)構(gòu)執(zhí)行的鑒證程序取決于他們的專業(yè)判斷以及對鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估。通過對比分析得知，花旗銀行和中國工商銀行的ESG鑒證報(bào)告中列示的鑒證程序基本一致：確定鑒證范圍、數(shù)據(jù)收集和驗(yàn)證、執(zhí)行鑒證測試、評估內(nèi)部控制、形成鑒證結(jié)論。但工商銀行ESG鑒證報(bào)告中對鑒證程序描述得更為詳細(xì)，花旗銀行只言片語帶過，沒有詳細(xì)的程序執(zhí)行過程，同時(shí)對于選擇的其他必要程序沒有足夠的說明。

3 國內(nèi)外商業(yè)銀行ESG鑒證經(jīng)驗(yàn)總結(jié)及改進(jìn)建議

3.1 國內(nèi)外商業(yè)銀行ESG鑒證經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

由于所在國家和地區(qū)在ESG法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和市場環(huán)境等方面存在差異，花旗銀行和中國工商銀行的ESG鑒證實(shí)踐具有各自的特點(diǎn)。花旗銀行的ESG報(bào)告內(nèi)容廣泛，不僅關(guān)注溫室氣體排放數(shù)據(jù)，還涉及環(huán)境和社會風(fēng)險(xiǎn)管理、氣候變化戰(zhàn)略等議題，在選擇鑒證機(jī)構(gòu)時(shí)更加靈活，不局限于會計(jì)師事務(wù)所，還包括咨詢檢測機(jī)構(gòu)等。這些機(jī)構(gòu)在專業(yè)性和靈活性方面各有優(yōu)勢，能夠滿足銀行不同的鑒證需求。中國工商銀行積極響應(yīng)國家政策，逐步將ESG理念融入日常運(yùn)營和管理中，信息披露越來越規(guī)范。從最初的社會責(zé)任報(bào)告到后來的《社會責(zé)任（環(huán)境、社會、管治）報(bào)告》，報(bào)告內(nèi)容逐漸豐富，涵蓋了更多的ESG關(guān)鍵指標(biāo)；在ESG報(bào)告鑒證方面，連續(xù)16年聘請獨(dú)立第三方進(jìn)行ESG報(bào)告鑒證，鑒證比例高達(dá)約94%，逐步引入了國際4大會計(jì)師事務(wù)所等具有專業(yè)審計(jì)能力的第三方機(jī)構(gòu)，提高了鑒證報(bào)告的質(zhì)量和公信力。

無論是花旗銀行還是工商銀行，它們的ESG鑒證報(bào)告的范圍有限，沒有完全覆蓋ESG報(bào)告中的所有關(guān)鍵數(shù)據(jù)和聲明。其次，在ESG信息披露方面仍存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，導(dǎo)致鑒證結(jié)果的可比性受限。這既影響了利益相關(guān)者的決策判斷，也增加了監(jiān)管的難度。另外，在ESG鑒證程序方面，鑒證過程的描述較為籠統(tǒng)，缺乏具體細(xì)節(jié)，可能導(dǎo)致外部利益相關(guān)者難以評估鑒證結(jié)果的可靠性和有效性，增加決策風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 國內(nèi)外商業(yè)銀行ESG鑒證改進(jìn)建議

一是推動國際鑒證標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。加強(qiáng)國際合作與交流，組織定期的ESG鑒證國際論壇，邀請各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)、商業(yè)銀行、審計(jì)機(jī)構(gòu)及專家學(xué)者共同探討ESG鑒證標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一問題，分享最佳實(shí)踐；推動成立或指定一個國際性的ESG鑒證標(biāo)準(zhǔn)制定組織，負(fù)責(zé)整合和協(xié)調(diào)不同國家和地區(qū)的ESG鑒證標(biāo)準(zhǔn)，制定一套廣泛認(rèn)可的國際標(biāo)準(zhǔn)；鼓勵跨國審計(jì)機(jī)構(gòu)之間建立合作機(jī)制，通過聯(lián)合審計(jì)、互認(rèn)鑒證結(jié)果等方式，促進(jìn)鑒證標(biāo)準(zhǔn)的國際一致性；建立全球性的ESG鑒證數(shù)據(jù)庫和信息系統(tǒng)，收集、整理和分析各國商業(yè)銀行的ESG鑒證報(bào)告和數(shù)據(jù)，為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善提供數(shù)據(jù)支持。

二是擴(kuò)大鑒證范圍。監(jiān)管機(jī)構(gòu)或行業(yè)自律組織應(yīng)制定更為詳細(xì)的ESG鑒證標(biāo)準(zhǔn)，明確需要鑒證的關(guān)鍵ESG指標(biāo)和數(shù)據(jù)范圍，統(tǒng)一鑒證要求，確保鑒證工作有章可循；通過“外引內(nèi)培”，提升鑒證機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)能力，確保鑒證工作的全面性和專業(yè)性；建立ESG信息披露的激勵機(jī)制，對積極披露和主動披露更多關(guān)鍵數(shù)據(jù)和聲明的商業(yè)銀行給予政策優(yōu)惠或市場認(rèn)可。

三是細(xì)化鑒證流程和方法。結(jié)合國際標(biāo)準(zhǔn)，制定適用于本行的ESG報(bào)告鑒證手冊，明確鑒證范圍、程序、方法和要求；制定更為詳細(xì)的鑒證流程操作指南，明確每一步的具體操作和所需文檔，確保鑒證工作的系統(tǒng)性和全面性；詳細(xì)披露鑒證過程中的具體方法、樣本選擇、數(shù)據(jù)驗(yàn)證流程等關(guān)鍵信息，以增強(qiáng)外部利益相關(guān)者對鑒證結(jié)果的信任度；同時(shí)，加強(qiáng)對鑒證人員的專業(yè)培訓(xùn)和質(zhì)量控制管理，確保鑒證工作的準(zhǔn)確性和可靠性。

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