數(shù)字經(jīng)濟時代數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理策略

摘要：當前數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為推動全世界經(jīng)濟增長的新引擎，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展不僅顯著提升了當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展層次，而且也給當?shù)囟愂諑砹诵碌奶魬?zhàn)。基于此，分析數(shù)字資產(chǎn)的概念及其特征，總結(jié)數(shù)字經(jīng)濟時代下數(shù)字資產(chǎn)稅收治理存在的主要問題，并探討提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理的主要策略，包括設(shè)計完整的數(shù)字經(jīng)濟稅收治理體系、整合關(guān)鍵稅收資源、完善稅基評估體系等，以期為切實提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理水平提供支持。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟；數(shù)據(jù)資產(chǎn)；治理問題；治理策略中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673- 291X（2025）08- 0089- 04

目前，數(shù)字經(jīng)濟作為一個新興詞匯得到社會的廣泛關(guān)注，得益于信息技術(shù)與現(xiàn)代金融的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟與社會的融合程度不斷提升。在《中華人民共和國經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四五個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》中更是將“提升數(shù)字化水平”作為當前工作重點。不容忽視的是，數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展產(chǎn)生了規(guī)模巨大的稅源。作為一種全新的經(jīng)濟形式，傳統(tǒng)稅收理念與工具不再適用，基于數(shù)字資產(chǎn)完善稅收治理政策已成為時代發(fā)展的必然選擇，為實現(xiàn)上述目標，本文將深入分析數(shù)字資產(chǎn)稅收治理的工作策略，具體內(nèi)容如下。

一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)概述

數(shù)據(jù)資產(chǎn)在支持決策、業(yè)務(wù)優(yōu)化中發(fā)揮著重要作用，已經(jīng)成為現(xiàn)代管理中不容忽視的內(nèi)容。

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念

“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一詞最早出現(xiàn)在1974年，由著名學者理查德·彼得斯提出。隨著時間的推移，越來越多的學者開始豐富“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的定義，認為“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”屬于有價值、可計量與可識別的網(wǎng)絡(luò)空間數(shù)據(jù)集，是信息、數(shù)字與數(shù)據(jù)三者融合的產(chǎn)物。目前學術(shù)界對“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的解釋為：經(jīng)濟主體（包括政府、自然人和法人）過去的交易或者事項形成的、由經(jīng)濟主體擁有或控制的、預期會給經(jīng)濟主體帶來經(jīng)濟利益的數(shù)據(jù)資源。在DIKW模型中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有四大基本元素，其中數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，信息與知識為中間層，資產(chǎn)為頂層，即認為數(shù)字經(jīng)濟的

關(guān)鍵點并不取決于數(shù)據(jù)量的大小，而在于有多少數(shù)據(jù)能轉(zhuǎn)化為信息與知識，最終轉(zhuǎn)化為可以評估的資產(chǎn)。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征主要體現(xiàn)在以下幾方面

第一，轉(zhuǎn)移難度大。當前數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以通過多種渠道完成傳輸，其中涉及的數(shù)據(jù)雖然容易被復制，但其轉(zhuǎn)移難度高，這也是保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全的關(guān)鍵。

第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非競爭性，且自身存在一定的內(nèi)在價值。

第三，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值不僅可以在使用中體現(xiàn)，也可用作交換媒介、價值存儲或記賬單位。

二、數(shù)字經(jīng)濟時代數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理存在的主要問題

數(shù)字經(jīng)濟時代，全面推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理已經(jīng)成為政府工作的重點，但實踐經(jīng)驗表明，現(xiàn)行的數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理依然面臨諸多挑戰(zhàn)。

（一）稅源辨別模糊

在數(shù)字經(jīng)濟深入發(fā)展背景下，數(shù)字資產(chǎn)的流動速度明顯增強。與傳統(tǒng)資產(chǎn)模式相比，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有更強的跨區(qū)域性與隱蔽性特征，且多樣化價值歸屬會顯著增加稅源辨別難度。

1. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)動態(tài)性與虛擬性是造成稅源辨別模糊的主要原因

數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種特殊的數(shù)據(jù)資源集合，具備數(shù)據(jù)的

特征，可擺脫傳統(tǒng)物理屬性的束縛，在網(wǎng)絡(luò)空間、數(shù)字化空間中廣泛存在，并實現(xiàn)快速利用、流轉(zhuǎn)。與傳統(tǒng)資產(chǎn)模式相比，數(shù)字資產(chǎn)具有更強的靈活性，能在更短時間內(nèi)完成轉(zhuǎn)移與支付。受此特性影響，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有動態(tài)化特征，顯著增加了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的地域歸屬辨別難度。在此情況下，稅務(wù)機關(guān)在監(jiān)督稅源信息時主要依靠納稅主體提供的信息進行判斷，導致稅務(wù)部門所采集的數(shù)據(jù)嚴重失真。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值歸屬界定難度高

數(shù)據(jù)資產(chǎn)與現(xiàn)代化信息技術(shù)密切相關(guān)，但具有獨特屬性。現(xiàn)有的處理經(jīng)驗表明，如何實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在不同主體之間進行分攤已成為關(guān)鍵挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為：（1）數(shù)據(jù)資產(chǎn)在不同平臺上的界定，如用戶通過某一平臺進入第三方平臺，上述過程中造成的數(shù)字資產(chǎn)變化如何區(qū)分。（2）用戶與企業(yè)之間的價值歸屬問題。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值構(gòu)成中，企業(yè)價值一直占據(jù)較高比例，導致用戶的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值容易被忽視，但這一部分價值增加形式上歸屬于控制數(shù)據(jù)資產(chǎn)的企業(yè)或平臺，這也會導致稅源辨別難度增加。

（二）稅基確認難度大

1.價值評估難度顯著增加

數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有無形的特征，并且此類金融模式的出現(xiàn)及發(fā)展與新商業(yè)模式之間存在相關(guān)性。有學者認為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是信息技術(shù)與社會主體結(jié)合的產(chǎn)物，這一問題導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的評估難度較高，經(jīng)常出現(xiàn)稅基規(guī)模縮小的情況。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的邊際成本趨近于零

傳統(tǒng)經(jīng)濟增長模式下，邊際效益與生產(chǎn)要素之間存在密切關(guān)系。根據(jù)正常的企業(yè)生產(chǎn)模式，隨著時間的推移，即使在生產(chǎn)要素不變的情況下，也會因為企業(yè)規(guī)模或者生產(chǎn)設(shè)備折舊等問題影響，導致邊際效益下降。相較之下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是在數(shù)字空間與網(wǎng)絡(luò)空間基礎(chǔ)上出現(xiàn)的新資產(chǎn)模式，在使用階段幾乎不會出現(xiàn)額外生產(chǎn)成本，也不需要考慮折舊等問題。再加上現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展可以為數(shù)據(jù)資產(chǎn)提供海量用戶，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)可擺脫物理條件限制，并產(chǎn)生無法想象的邊際效益。

（三）信息獲取與產(chǎn)權(quán)認證難度高

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息獲取難度大

數(shù)字資產(chǎn)具有虛擬性特征，現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)快速流動，顯著增加了此類資產(chǎn)的信息統(tǒng)計難度。一般認為，個人在數(shù)字平臺交易生成的數(shù)據(jù)信息，通過追蹤相關(guān)信息即可獲得關(guān)鍵資料。但對于個人私下交易的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，則存在追蹤難度大的情況；若交易行為發(fā)生在境外等特殊地區(qū)，也會造成涉稅信息障礙問題。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)與定價計量直接影響稅收

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理中，對于資產(chǎn)的確權(quán)與定價也是影響稅收方案的重要因素。不容忽視的是，在當前數(shù)字經(jīng)濟條件下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)形態(tài)正在發(fā)生快速變化，包括加密貨幣等諸多新型資產(chǎn)模式的出現(xiàn)會進一步增大管理難度。相關(guān)部門必須認識到數(shù)據(jù)資產(chǎn)與傳統(tǒng)貨幣之間的差異，并且所面臨的稅制要素也存在明顯差異，因此針對此類資產(chǎn)不能單純采取“一刀切”的征管方法。

而針對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)問題，一般在國內(nèi)交易下其確權(quán)資格容易解決，但是現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)的跨國交易越來越常見，尤其是涉及多方的跨境交易也屢見不鮮，在這一情況下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的“對誰確權(quán)”面臨嚴峻挑戰(zhàn)。由此可見，在當前數(shù)字經(jīng)濟時代下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理面臨諸多挑戰(zhàn)，而確權(quán)與定價機制不完善更會嚴重影響稅收治理水平。

三、數(shù)字經(jīng)濟時代數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理的主要策略

為全面提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理效能，需要立足現(xiàn)狀積極優(yōu)化工作方案。

（一）完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理模式

隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，不斷推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稅收治理模式的更新?lián)Q代，才能保證稅收管理目標的實現(xiàn)其關(guān)鍵點包括：

1.在數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收模式下完善規(guī)章制度

在制定規(guī)章制度過程中，將關(guān)注重點集中在數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、數(shù)據(jù)共享質(zhì)量以及價值實現(xiàn)等幾方面。在權(quán)威法規(guī)保障下，堅持從宏觀角度出發(fā)，詳細說明數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)邊界、權(quán)利行使、責任機制等；在微觀層面，在規(guī)章制度中詳細說明數(shù)據(jù)安全管理、行業(yè)標準等內(nèi)容。

2.落實數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理頂層設(shè)計

傳統(tǒng)治理有完備的工作計劃與流程，但數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為新型經(jīng)濟模式，其實施流程與方法存在差異，因此在未來工作中應(yīng)主動創(chuàng)新工作路徑，基于政府數(shù)字發(fā)展規(guī)劃重塑業(yè)務(wù)流程。

（二）增強稅收數(shù)據(jù)資源整合能力

1.明確稅收資源的邏輯起點

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)采集過程中，工作人員應(yīng)以數(shù)據(jù)資產(chǎn)

采集為基礎(chǔ)，明確各類資產(chǎn)數(shù)據(jù)處理的工作目標，確保稅收信息采集工作順利進行。其關(guān)鍵點包括：（1）打造多途徑、多端口數(shù)據(jù)采集體系，保證數(shù)據(jù)充足。稅務(wù)部門可在常規(guī)企業(yè)數(shù)據(jù)、銀行交易數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，將信息采集范圍拓展至國際情報交互等方面，解決傳統(tǒng)工作模式下存在的國際數(shù)據(jù)提取難度高的問題。（2）在現(xiàn)有數(shù)字化技術(shù)方案下，通過大數(shù)據(jù)采集模式，將人工智能與區(qū)塊鏈等技術(shù)整合至數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)，其目的是快速獲取稅務(wù)端數(shù)據(jù)，強化稅務(wù)部門響應(yīng)能力。

2.夯實稅收數(shù)據(jù)資產(chǎn)處理基礎(chǔ)

為提升稅收治理效能，應(yīng)通過數(shù)據(jù)預處理等方法提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，減少數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收中的缺失、重復或者無效數(shù)據(jù)。在執(zhí)行階段也可利用數(shù)據(jù)分析、轉(zhuǎn)換以及整合等方法，保證數(shù)據(jù)真實性。

（三）完善稅基評估體系

為應(yīng)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來的新挑戰(zhàn)，做好稅基管理是當前工作中不容忽視的問題。根據(jù)前文研究結(jié)果可知，現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)所產(chǎn)生的邊際成本幾乎可以忽略不計，且此類資產(chǎn)也不會面臨與傳統(tǒng)資產(chǎn)相似的損耗問題，導致稅基評定難度較高。為解決上述問題，本文認為應(yīng)在市場合約的基礎(chǔ)上，由監(jiān)管部門搭建數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺。在該平臺支持的基礎(chǔ)上，監(jiān)管部門可利用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)搭建平臺，對其中的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易與流動過程展開監(jiān)督，在交易各方的資產(chǎn)交易過程中按照動態(tài)評估方法展開評估，并選擇其中滿足標準的信息內(nèi)容采取披露等措施，這一手段可進一步夯實稅基評估體系。而針對當前稅收治理工作中存在難以評估的內(nèi)容，可進一步強化市場與政府部門的作用。例如，引導市場參與方根據(jù)自身需求協(xié)商定價，若發(fā)現(xiàn)存在異常交易行為，可由政府部門對整個交易過程做質(zhì)量審查。上述處理，可幫助稅務(wù)部門在第一時間確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易信息，可更直觀地評價稅基，提升工作質(zhì)量。

（四）明確稅收屬性

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理工作中，確認稅收屬性至關(guān)重要。相關(guān)研究認為，在數(shù)字經(jīng)濟時代，應(yīng)優(yōu)先根據(jù)數(shù)字資產(chǎn)的類型確定其稅收屬性，據(jù)此將數(shù)字資產(chǎn)交易嵌入現(xiàn)有稅制體系中予以征稅，這也是其他國家較為常見的做法。首先，針對“數(shù)據(jù)資產(chǎn)化”的資產(chǎn)，其主體包括政府、企業(yè)、個人，此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有一定的商品性質(zhì)，因此在交易過程中依然可以參照一般商品交易規(guī)則確定稅收屬性，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易中涉及所得稅

與流轉(zhuǎn)稅等內(nèi)容。因此對于“數(shù)據(jù)資產(chǎn)化”，建議在稅務(wù)信息分析中可根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易中的增值額合理征稅，相應(yīng)地，與數(shù)字資產(chǎn)相關(guān)的銷售行為也需要企業(yè)與個人等繳納相應(yīng)稅務(wù)。其次，針對比特幣等特殊類型的數(shù)字化資產(chǎn)，從金融角度可以判定此類資產(chǎn)具有明顯的貨幣屬性特征。可參照“數(shù)字支付代幣”標準采取稅收治理方案。當相關(guān)企業(yè)或者個人選擇將此類資產(chǎn)用于支付工資時，則需要繳納個人所得稅，這種操作模式已經(jīng)在加拿大、瑞士等國家廣泛運用并取得成功。除此之外，部分地區(qū)也將“資產(chǎn)數(shù)字化”等視為一種特殊的數(shù)字金融資產(chǎn)，在稅收治理中制定了一系列方案，如英國對此類資產(chǎn)征收企業(yè)所得稅，法國、巴西等征收資本利得稅等。通過上述成功案例可知，數(shù)據(jù)資產(chǎn)通常可歸類為商品、數(shù)字支付代幣或數(shù)字金融資產(chǎn)，其對應(yīng)的稅務(wù)種類包括所得稅、流轉(zhuǎn)稅。我國稅務(wù)部門可以根據(jù)本地區(qū)實際情況進行綜合判斷，選擇適宜的稅收政策。

（五）完善稅制架構(gòu)

根據(jù)前文研究可知，確權(quán)與定價依然是當前數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理的核心問題。本文認為，未來應(yīng)通過“兩頭驅(qū)動”策略，爭取及時消除稅收治理爭議。

1.明確確權(quán)主體

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)中，應(yīng)將確認納稅主體作為稅收治理的重點內(nèi)容，遵循“誰來確權(quán)，對誰確權(quán)”工作要求。其中針對“誰來確權(quán)”的問題，可根據(jù)交易范圍歸類。對于國內(nèi)交易情況，可考慮通過“數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理局”等平臺賦予確權(quán)資格；而針對跨國交易行為，可以考慮通過國際合作構(gòu)建第三方監(jiān)管平臺，該平臺被賦予數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)資格。除此之外，為解決稅收治理中的“對誰確權(quán)”要求，建議稅務(wù)部門引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)手段，在區(qū)塊鏈平臺的基礎(chǔ)上對整個交易過程進行監(jiān)督，所有在平臺上交易的行為都會被記錄且無法更改。上述處理方式可最大限度保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息安全，并為整個交易過程創(chuàng)設(shè)安全環(huán)境，激發(fā)各方交易積極性。

2.定價是數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認稅基的基礎(chǔ)

為解決因為數(shù)據(jù)質(zhì)量造成的質(zhì)量問題，稅務(wù)部門可引導當?shù)財?shù)字鑒定機構(gòu)建設(shè)，這類機構(gòu)的功能是綜合評定數(shù)據(jù)質(zhì)量，并對數(shù)據(jù)的使用與真實性負責。

（六）完善宣教與權(quán)責管理機制

1. 強化宣傳教育，夯實數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理基礎(chǔ)

在當前稅收治理工作中，工作人員應(yīng)堅持與時俱進，提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收能力，通過宣傳教育，普及稅收治理的相關(guān)理論，堅持通過由點到面的工作模式創(chuàng)造尊重數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)的新工作模式。因此，在宣傳教育階段可充分利用前沿科技打造精準化稅收征管格局，在認識數(shù)據(jù)貨幣流通特性的基礎(chǔ)上重視各部門之間的信息資源互通與共享，堅持以全局化數(shù)據(jù)處理過程實現(xiàn)數(shù)字化治稅，提升稅務(wù)管理適應(yīng)性。在宣傳過程中，工作人員可利用不同的傳播途徑，創(chuàng)新宣傳模式，采用群眾喜聞樂見的方式開展宣傳教育，促進納稅人養(yǎng)成依法納稅、主動配合的意識。

2.構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收管理權(quán)責機制

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理中，可通過崗位責任制的方式界定相關(guān)人員的工作方向，即明確稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用、占有、收益、分配、處理等工作方案。在落實過程中，應(yīng)詳細說明其中的數(shù)據(jù)權(quán)益、資產(chǎn)權(quán)益和可獲救濟權(quán)益等內(nèi)容。除此之外，針對稅收治理中的數(shù)據(jù)互通要求還應(yīng)該制定相應(yīng)的權(quán)責機制，即針對內(nèi)外部工作渠道，在明確各部門數(shù)據(jù)供需要求的基礎(chǔ)上，提升接口透明度，保證相對穩(wěn)定的數(shù)據(jù)支持。

四、結(jié)束語

在數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理面臨新的問題與挑戰(zhàn)，導致稅務(wù)工作中可能出現(xiàn)諸多新風險。為提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理水平，需充分發(fā)揮數(shù)字技術(shù)優(yōu)勢，在協(xié)調(diào)稅源監(jiān)管政策的基礎(chǔ)上，通過跨部門有效協(xié)作、確保政策落實等提升工作質(zhì)量。未來，為進一步提升稅收工作質(zhì)量，應(yīng)在技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，通過大數(shù)據(jù)、人工智能以及物聯(lián)網(wǎng)等方法完善稅收治理路徑，爭取能為廣大納稅人提供更全面、科學的納稅指導，最終為全面提高稅收工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

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[責任編輯 郝艷妍]