會計(jì)師事務(wù)所在國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的角色

摘要：國有企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)，對保障企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營、提升管理水平有著重要意義，在此過程中，會計(jì)師事務(wù)所因其專業(yè)性與獨(dú)立性發(fā)揮著關(guān)鍵作用，于內(nèi)部控制審計(jì)工作里，會計(jì)師事務(wù)所的基本職責(zé)有評估并測試內(nèi)部控制的有效性、驗(yàn)證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性等，其具體作用包含保障獨(dú)立性與客觀性、提供風(fēng)險(xiǎn)評估及控制建議、實(shí)施監(jiān)督與培訓(xùn)、給出獨(dú)立的意見和建議等。在國有企業(yè)范疇內(nèi)，會計(jì)師事務(wù)所亦是政策法規(guī)的遵循者、企業(yè)治理的推動者以及風(fēng)險(xiǎn)管理的咨詢者，然而會計(jì)師事務(wù)所面臨著國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高且要求嚴(yán)格以及法規(guī)政策持續(xù)變化等諸多挑戰(zhàn)，應(yīng)對這些挑戰(zhàn)的策略有加強(qiáng)彼此間的溝通協(xié)作、提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、緊跟法規(guī)政策變化來調(diào)整審計(jì)策略。

國有企業(yè)身為國民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵支撐力量，它的穩(wěn)健發(fā)展對于國家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)以及社會的持續(xù)發(fā)展來講，有著極其重大意義，內(nèi)部控制審計(jì)屬于國有企業(yè)管理里的一個(gè)關(guān)鍵部分，可切實(shí)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營效率以及財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

會計(jì)師事務(wù)所在國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)里占據(jù)著非常關(guān)鍵且不可替代的位置，它的專業(yè)性主要呈現(xiàn)于對復(fù)雜審計(jì)業(yè)務(wù)的處理水平上，有精準(zhǔn)評估內(nèi)部控制有效性的能力，可找出潛在問題并且給出合理的建議，獨(dú)立性是保證審計(jì)結(jié)果公正客觀的關(guān)鍵所在，能避免審計(jì)意見受到內(nèi)部利益關(guān)系的干擾，為管理層、股東以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供可靠的決策依據(jù)。

一、會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)中的基本職責(zé)

評估與測試內(nèi)部控制的有效性"國有企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部控制體系需保證其運(yùn)營活動可與法律法規(guī)相契合，實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)保障資產(chǎn)的安全，會計(jì)師事務(wù)所會展開全面審查工作，其中涉及對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程給予梳理分析，以此來保證相關(guān)程序和流程符合法規(guī)所提出的要求。

在審查工作開展期間，會計(jì)師事務(wù)所在查看現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況時(shí)，不僅要關(guān)注內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，還要關(guān)注其設(shè)計(jì)的有效性，要借助識別那些有可能影響目標(biāo)達(dá)成的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，對潛在風(fēng)險(xiǎn)給予評估，提出有針對性的改進(jìn)建議，幫助完善內(nèi)部控制體系，使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降低。

驗(yàn)證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性"財(cái)務(wù)報(bào)表乃是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的一種集中呈現(xiàn)形式，它所具有的準(zhǔn)確性以及可靠性，會對投資者、債權(quán)人等諸多利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生直接的影響，會計(jì)師事務(wù)所會針對財(cái)務(wù)報(bào)表展開詳細(xì)的審查工作，以此來保證財(cái)務(wù)報(bào)表可如實(shí)地、精確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與業(yè)績表現(xiàn)。

檢查會計(jì)記錄以及憑證乃是驗(yàn)證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一項(xiàng)關(guān)鍵手段，會計(jì)師事務(wù)所會對數(shù)據(jù)完整性與合規(guī)性展開核對，去查找有可能存在的錯誤或者舞弊行為，針對收入確認(rèn)、成本核算、資產(chǎn)計(jì)價(jià)類關(guān)鍵環(huán)節(jié)給予重點(diǎn)審查，以此保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可信度。

二、會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)中的具體作用

獨(dú)立性和客觀性保障"會計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域所發(fā)揮的作用極為關(guān)鍵，在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的過程中，其可堅(jiān)守獨(dú)立立場，給出不會受到企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)方任何干擾的審計(jì)意見，而這種獨(dú)立性與客觀性，乃是保證審計(jì)結(jié)果擁有公正性及準(zhǔn)確性的關(guān)鍵要點(diǎn)，恰似基石一樣為審計(jì)工作的公信力提供支撐。

在實(shí)際開展審計(jì)工作的進(jìn)程當(dāng)中，會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范，針對企業(yè)內(nèi)部控制所涉及的各個(gè)層面以及各個(gè)環(huán)節(jié)，都展開了客觀并且細(xì)致入微的評價(jià)工作，對于企業(yè)管理層的不當(dāng)干預(yù)，始終堅(jiān)決給予抵制，秉持實(shí)事求是的態(tài)度，如實(shí)呈現(xiàn)內(nèi)部控制所存在的各類問題，為企業(yè)出具一份真實(shí)、可靠且有較高參考價(jià)值的審計(jì)報(bào)告，以此幫助企業(yè)可更為清晰地認(rèn)識自身內(nèi)部控制的實(shí)際狀況。

風(fēng)險(xiǎn)評估與控制建議"在國有企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是達(dá)成可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)極為關(guān)鍵的核心因素，會計(jì)師事務(wù)所依靠自身有的專業(yè)能力以及積累的豐富經(jīng)驗(yàn)，對風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系展開較為全面的評估，可幫助管理層較為敏銳地識別出潛在風(fēng)險(xiǎn)。對市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等常見風(fēng)險(xiǎn)類型展開全面且系統(tǒng)的分析。

監(jiān)督與培訓(xùn)"對企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)作實(shí)施監(jiān)督，屬于會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的一項(xiàng)關(guān)鍵職責(zé)，借助定期或者不定期開展的詳盡審計(jì)檢查工作，深入至企業(yè)各個(gè)部門，全方位保障企業(yè)各部門以及全體員工嚴(yán)格依照內(nèi)部控制規(guī)定展開各項(xiàng)工作，切實(shí)保證內(nèi)部控制制度在企業(yè)中得以有效施行。

會計(jì)師事務(wù)所的工作中，與管理層以及員工開展積極且有效的溝通，并為其提供專業(yè)培訓(xùn)，同樣是關(guān)鍵的構(gòu)成部分，經(jīng)由精心設(shè)計(jì)與組織的培訓(xùn)活動，幫助員工深入領(lǐng)會并精準(zhǔn)遵循內(nèi)部控制要求，切實(shí)提升員工的內(nèi)部控制意識以及實(shí)際執(zhí)行能力，有力推動企業(yè)內(nèi)部控制文化的建設(shè)與完善，促使內(nèi)部控制理念深入人心。

提供獨(dú)立意見和建議"對企業(yè)的內(nèi)部控制制度展開較為全面且深入的評估，這在會計(jì)師事務(wù)所的核心工作里占據(jù)著關(guān)鍵地位，在評估期間，會計(jì)師事務(wù)所會借助專業(yè)的方法以及工具，從多個(gè)方面、多個(gè)角度去審視內(nèi)部控制制度，敏銳地察覺其中存在的缺陷與不足之處。

依據(jù)這些發(fā)現(xiàn)，會計(jì)師事務(wù)所會給出針對性的改進(jìn)建議，來幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制制度，在最終出具的審計(jì)報(bào)告里，會計(jì)師事務(wù)所會客觀公正地表達(dá)意見，這些意見能為企業(yè)決策提供關(guān)鍵參考，對企業(yè)管理層制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃、完善內(nèi)部控制制度以及持續(xù)改進(jìn)經(jīng)營管理等方面而言，有著不可忽視的指導(dǎo)意義，切實(shí)有利于提升企業(yè)的整體管理水平與綜合競爭力。

三、會計(jì)師事務(wù)所在國有企業(yè)中的特殊角色

1.政策與法規(guī)的遵循者"國有企業(yè)于國家經(jīng)濟(jì)格局里有著極為關(guān)鍵的位置，身為國民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵支撐力量，它的任何行動都會給國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定以及發(fā)展帶來深刻影響，國有企業(yè)開展的所有運(yùn)營活動都一定要嚴(yán)格依照國家和行業(yè)的相關(guān)政策法規(guī)來進(jìn)行，會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，承擔(dān)著重大責(zé)任，要全面且精細(xì)地保證國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系可緊密契合政策法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定。這樣做是為了避免因違規(guī)行為而遭遇法律風(fēng)險(xiǎn)的麻煩，也是防止承受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

在審計(jì)工作開展期間，會計(jì)師事務(wù)所會針對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)活動展開詳細(xì)分析，涉及資金的流入與流出情況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及披露等方面，并進(jìn)行嚴(yán)格審查，對于資產(chǎn)管理展開全面評估，覆蓋資產(chǎn)的購置、使用以及處置等各個(gè)環(huán)節(jié)，對重大決策進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)監(jiān)督，保證決策的制定以及執(zhí)行過程符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)治理的推動者"對于國有企業(yè)來講，完善健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)就像是堅(jiān)實(shí)穩(wěn)固的基石一樣，是其提升管理水平以及運(yùn)營效率的根本保障所在，在競爭激烈的市場環(huán)境當(dāng)中，國有企業(yè)要是想達(dá)成可持續(xù)發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)這件事是非常必要的，會計(jì)師事務(wù)所依靠專業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)能力，深入探尋企業(yè)治理結(jié)構(gòu)里隱藏的問題，給推動國有企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)給予了有力支持。

審計(jì)期間，會計(jì)師事務(wù)所會全面評估內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，考量監(jiān)督范圍是否涉及各方面、監(jiān)督力度是否恰當(dāng)、監(jiān)督方式是否有效等，仔細(xì)分析決策程序，查看決策制定是否科學(xué)、執(zhí)行是否順暢、反饋是否及時(shí)等，嚴(yán)格審查信息披露，保證披露內(nèi)容真實(shí)準(zhǔn)確完整，披露時(shí)間及時(shí)合規(guī)，經(jīng)對這些方面評估，會計(jì)師事務(wù)所可提出有針對性與可操作性的改進(jìn)建議。這些建議利于構(gòu)建有效的內(nèi)部治理機(jī)制，強(qiáng)化對管理層的監(jiān)督與約束，避免權(quán)力濫用和決策失誤，能提高決策科學(xué)性與透明度，提高市場公信力和競爭力，為長遠(yuǎn)發(fā)展筑牢基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)管理的咨詢者"在當(dāng)前復(fù)雜多變且不確定性頗高的市場環(huán)境當(dāng)中，國有企業(yè)就好像是在波濤洶涌的大海里航行的大型巨輪，面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)等，任何一種風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，都可能給國有企業(yè)帶來巨大沖擊，會計(jì)師事務(wù)所依靠其深厚的專業(yè)知識儲備以及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，可為國有企業(yè)提供專業(yè)咨詢和建議，幫助國有企業(yè)有效應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際的工作進(jìn)程當(dāng)中，會計(jì)師事務(wù)所會積極投身于風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃以及策略制定的工作，運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具與方法，結(jié)合實(shí)際狀況，為自身量身定制科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，會構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，借助對各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)測以及分析，及時(shí)察覺潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并發(fā)出預(yù)警信號。

四、面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對策略

挑戰(zhàn)"國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境呈現(xiàn)出復(fù)雜的態(tài)勢：國有企業(yè)有較大的規(guī)模，其業(yè)務(wù)所涉及的范圍極為廣泛，組織結(jié)構(gòu)也相當(dāng)復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部存在著多個(gè)不同的層級以及眾多部門，業(yè)務(wù)流程繁雜瑣碎，這給內(nèi)部控制審計(jì)工作帶來了諸多困難，而且不同部門之間存在的利益關(guān)系以及溝通協(xié)調(diào)方面的問題，同樣增加了審計(jì)工作的難度。內(nèi)部控制審計(jì)呈現(xiàn)出高標(biāo)準(zhǔn)與嚴(yán)要求的態(tài)勢：隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化以及監(jiān)管要求不斷提高，內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和要求日益提升，會計(jì)師事務(wù)所唯有具備更高的專業(yè)素質(zhì)以及技能水平，對審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性提出了更高要求。

國家以及行業(yè)的法規(guī)政策處于持續(xù)更新與變化的態(tài)勢之中，這種動態(tài)變化對國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生了頗為關(guān)鍵的影響，會計(jì)師事務(wù)所要及時(shí)去了解并掌握法規(guī)政策所發(fā)生的變化，對審計(jì)策略以及方法作出相應(yīng)調(diào)整，以此來保證審計(jì)工作可契合法規(guī)的要求，而法規(guī)政策的變化同時(shí)也使得審計(jì)工作的不確定性以及風(fēng)險(xiǎn)有所增加。

應(yīng)對策略"會計(jì)師事務(wù)所需要強(qiáng)化同國有企業(yè)之間的溝通協(xié)作，應(yīng)構(gòu)建起良好的溝通機(jī)制，同國有企業(yè)的管理層以及各個(gè)部門加強(qiáng)交流與合作，要深入知曉國有企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度以及所存在的問題，以便可及時(shí)獲取審計(jì)工作所需要的信息與資料，借助與國有企業(yè)的溝通，促使其理解內(nèi)部控制審計(jì)的意義，提升對審計(jì)工作的配合程度。

持續(xù)提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)與技能水準(zhǔn)：會計(jì)師事務(wù)所需強(qiáng)化對審計(jì)人員的培訓(xùn)及教育，以此提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能水平，要定期安排審計(jì)人員參與專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)活動，使其知曉最新的審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)政策以及行業(yè)動態(tài)，鼓勵審計(jì)人員報(bào)考專業(yè)資格考試，提升自身專業(yè)能力。

構(gòu)建完善審計(jì)人員的績效考核機(jī)制，激勵審計(jì)人員持續(xù)提升工作質(zhì)量與效率。

要密切留意法規(guī)政策方面的變化情況，及時(shí)對審計(jì)策略以及方法做出調(diào)整：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)組建專門用于研究法規(guī)政策的團(tuán)隊(duì)，緊密跟蹤國家以及行業(yè)法規(guī)政策動態(tài)，要及時(shí)把法規(guī)政策的變化信息傳遞給審計(jì)人員，并且組織審計(jì)人員開展學(xué)習(xí)以及討論活動，依據(jù)法規(guī)政策所發(fā)生的變化，及時(shí)對審計(jì)策略和方法給予調(diào)整，以此保證審計(jì)工作可符合法規(guī)要求。還需強(qiáng)化與監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的溝通交流，了解監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管重點(diǎn)和相關(guān)要求，以便可提供更為專業(yè)的審計(jì)服務(wù)。

五、結(jié)論與展望

會計(jì)師事務(wù)所在國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)方面有著意義，其具有的基本職責(zé)、所發(fā)揮的具體作用以及在國有企業(yè)中的獨(dú)特之處，對于保障國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)營、促使其管理水平得到提升有著不可替代的價(jià)值。

雖然面臨著各種各樣的挑戰(zhàn)，不過依靠采取切實(shí)有效的應(yīng)對策略，會計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)提升自身的審計(jì)能力以及服務(wù)水平，契合國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的需求，隨著國有企業(yè)改革的不斷深入以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵性將會變得日益凸顯出來。

在未來的發(fā)展進(jìn)程中，會計(jì)師事務(wù)所需要持續(xù)強(qiáng)化自身建設(shè)力度，不斷探索并創(chuàng)新審計(jì)方法以及技術(shù)手段，以此提升審計(jì)工作所具備的的效率以及質(zhì)量水平，還要加強(qiáng)與其他專業(yè)機(jī)構(gòu)之間的合作，對各類資源加以整合，為國有企業(yè)提供更為全面且專業(yè)的服務(wù)，并且要積極投身于國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制體系建設(shè)工作當(dāng)中，為國有企業(yè)達(dá)成可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)給予有力支撐。經(jīng)過不斷地努力，會計(jì)師事務(wù)所會在國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)里發(fā)揮更為關(guān)鍵的作用，為國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定以及發(fā)展貢獻(xiàn)出更多力量。

（作者單位：安徽寶申會計(jì)師事務(wù)所）