淺談提高會計審計質量與加強會計監督的策略

摘要：隨著政府會計改革的深入以及政府綜合財務報告制度的持續發展，加之國家治理環境與市場經濟環境的變化，政府會計審計與會計監督已經成為密不可分的對應主體，基于協同治理視角的協同發展已然成為提高會計審計質量與加強會計監督的必由之路。

一、協同發展：提高會計審計質量與加強會計監督的必由之路

黨的十八屆三中全會明確指出，改革政府會計、建立權責發生制政府綜合財務報告制度是完善國家治理的重要途徑。政府會計審計與會計監督的協調發展直接影響政府的財務誠信、決策質量、資源優化分配，事關最廣大群眾的切身利益。政府審計主要側重于追溯評估資金交易和報告的準確性和合法性，而會計監督則負責實時監督會計準則和法規的遵守情況。兩者職能間的脫節與缺位，必然會帶來違規行為難以發現、重復工作大量浪費資源、糾偏效率低下等問題，新時期政府會計審計質量的提升、會計監督水平的強化都不可脫離協同發展而單獨存在。

中長期發展規劃的要求，同樣，會計監督的最直接表征也是通過監督實現對風險的“防患于未然”。在協同機制下，風險評估與審計規劃能力也將顯著加強，在集成式的運作流程下，審計方與會計監督方可以對同經濟活動有關的潛在風險進行共同評估，作為調整后續審計資源的參考，為后續審計工作的合理布局提供充足資源。審計師重點關注高風險領域，會計監督機構則要明確監管工作的優先順序，在協同的原則下，兩者既不會產生工作重復，也有力地避免了雙方都無法覆蓋的“空白”地帶的出現，基于協同的風險評估本身就具有更大的動態性與靈活性，依照經濟格局的變化與政府發展內外部環境的更迭，雙方可以及時調整協同戰略，增強防范和化解不確定性風險的能力。

二、政府審計與會計監督的協同效應

資源共享與信息共享"將政府審計同會計監督實現有機整合，最為直接的協同效應是二者可以實現資源與信息的共享，雖然在傳統視角下，政府審計與會計監督的信息搜集方式、信息搜集目的可能存在較大差別，但是以財務為代表性的相關數據通過共享，往往可以在更多元的信息中提取關鍵問題。例如，在會計審計過程中，審計師經過財務報告分析后可能會發現某些違規行為線索，但是其傳統職能主要是對這種行為的違規與否做出判斷，而在同會計監督機構進行信息共享后，后者則可以對照這種行為向前溯源，甚至可能會因某些具有明顯規律性的問題而發掘出更多潛在線索，而在同政府審計進行分享后則可以由審計方進一步調查對應的違規行為。

風險評估與審計規劃方面的合作"就會計審計質量而言，評判其水平高低的重要標準就是是否能夠實現及時有效的風險評估、是否能動態調整以適應

三、協同視角下提高會計審計質量與加強會計監督的策略建議

建立溝通協作的常態化機制設置審計與監督建構之間的定向溝通渠道。審計同會計監督的協同效應發揮需要依托于暢通的渠道展開，雙方間的良性溝通也是有效合作的基礎。通過定期溝通與不定期交流的定向交流方式，打通兩個職能部門之間信息流的“最后一公里”。在實際工作中，要把握如下重點：首先，確保雙方專業人員對于各自的重要活動、優先辦理事項、管理風險等形成準確全面的理解，為培育協調意識提供信息基礎。其次，依照重點領域與負責版塊，在信息安全的前提下，實現審計計劃、財務報告、合規評估等專業性文書的及時交換。鼓勵審計計劃與調查結果的信息共享。在構建定向溝通渠道的基礎上，為進一步提升會計審計質量與會計監督效能，應當充分鼓勵審計計劃和調查結果的信息共享，通過相關數據交換的結構化流程與共享機制，共同提出全面性的結論建議，對下一步的審計目標確定、范圍調整以及風險應對機制提出對應方案。審計方應當按照階段，有意識地對初步調查結果進行分享，會同會計監督方研判后續是否需要采取協調行動、何時采取解決方案，從而有效化解因重復工作而可能造成的資源浪費。

優化法律與監管框架設置"及時開展相關法律法規更新審查。會計審計與會計監督的協同合作應當基于法律的標準框架之內，因此，要及時對現行法律法規進行更新審查，研判法律形勢變化，消除因對法律法規變動信息掌握不及時造成的工作誤差。在實踐中，此環節常見的瓶頸問題，主要集中在審計與會計監管機構間存在相對獨立的法規或相互沖突的任何，因此需要將此類法律法規進行全面整理，開展集中聯合更新審查，謀求協同范圍之內的最大公約數，通過明確授權合作、簡化責任重疊等具體手段使得法律法規適用最大程度滿足協同目標。此外，必須注意的是，會計監管的法律框架應當是動態更新的，由于其同經濟形勢密切相連，包括但遠不限于會計準則更新、技術更迭、優先層級變動等因素的影響均可能造成監管框架的變動，會計審計與監督的聯合更新審查，可以從動態的視角增強應對此類變動的主動權。

明確審計和監督實體的作用與責任。框架設置的核心目標是政府審計與會計監督的高度協同，而協同基于雙方角色的精準定位以及對框架內責任的高度認同，需要按照專業領域明確全流程對應職責范圍，在此基礎上探討“治理”與“問責”雙維度的雙方補充，化解因角色責任定位模糊可能造成的潛在沖突。針對何種情形開展合作、何時謀求意見、何時開展復盤等專業問題，可以通過實體間形成諒解備忘錄加以實現。

提高專業發展與培訓質效"設置專門的協同培訓課程。由政府及相關實體牽頭，擬定涵蓋政府審計、會計監管交叉要點的培訓課程計劃，采用“普適性""項目制”的設計方法進行培訓計劃設置，“普適性”主要是重點指標規范的基礎培訓，“項目制”則是依照政府審計對應的風險評估、數據分析等內容，綜合會計監督涉及到的財務報告、監管合規等專業知識，結合同類項目特點組織專題培訓。這些培訓課程的組織者可以是政府、提供第三方專業服務的機構以及部分經驗豐富的專業人員個體提供，依照層級進行分難度設置，為政府審計與會計監督的有效銜接提供基礎準備。

支持專業認證與繼續教育。審計工作者、會計專業人員均屬于繼續學習性質較強的崗位，其專業能力與道德素質的提升除了需要實踐檢驗，還通過各層級專業認證、繼續教育加以體現。針對于主動參與注冊會計師、注冊內部審計師、注冊政府財務經理、審計會計專業技術資格的專業人員，以及主動在工作領域開展學術研究且成果顯著的相關人員，政府及相關專業機構應當在時間安排、經費支持、層級激勵方面予以支持，為其提供職業精進機會。

發揮技術與數據分析優勢積極引入現代審計與會計工具技術。在信息爆炸、數字技術持續更迭的新時期，政府審計與會計監督面臨的數據處理、關鍵信息提取等均面臨更大的操作壓力，引入現代審計與會計工具技術，將人力從繁瑣的基礎工作中解放出來，同時最大程度控制因人為操作誤差造成的審計與監督結果偏差，是會計審計與會計監督協同發展的必然要求。針對數據輸入與核對等基礎環節，借助于專業化的審計軟件可以實現自動操作，針對財務報告調閱、合規監控等會計監督基礎環節，專業會計軟件可以自動提取并實現信息的自動保存，在降低錯誤率的同時也契合了政府審計的透明度要求；在結果分析領域，審計人員與會計監督人員基于集成共享技術，可以實現數據的實時共享與協同操作，形成實時報告的新方案，客觀上也控制了審計與會計監督的溝通成本。

關注技術改善場景的經驗形成。在積極引入現代審計與會計工具技術的同時，必須明確的是，技術僅是簡化操作、暢通信息交流的手段，最為關鍵的是通過技術應用形成場景改善的新經驗，并在會計審計與會計監督協同的過程中不斷演化形成范式經驗。在實踐中，可以基于前述的交流機制，開展技術改善協作案例定期分享，基于成功經驗進行項目式演示推廣。

新時期，政府會計審計與政府會計監督作為綜合性審計鑒證與監管的重要手段，雙方相互作用、相互影響的作用更加凸顯。而隨著政府會計改革的深入以及政府綜合財務報告制度的持續發展，加之國家治理環境與市場經濟環境的變化，政府會計審計與會計監督已經成為密不可分的對應主體，基于協同治理視角的協同發展已然成為提高會計審計質量與加強會計監督的必由之路。

（作者單位：山西省文水縣紀委監委）