鋼鐵企業(yè)推進(jìn)管理會計體系建設(shè)分析

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，鋼鐵行業(yè)競爭格局持續(xù)深化調(diào)整。管理會計作為企業(yè)經(jīng)營決策的支持工具，其應(yīng)用價值日益凸顯。鋼鐵企業(yè)面臨原材料價格波動、產(chǎn)能結(jié)構(gòu)性過剩等多重壓力，對經(jīng)營管理精細(xì)化要求不斷提高。某鋼鐵集團(tuán)圍繞管理會計體系建設(shè)開展系統(tǒng)性探索與實(shí)踐，建立了符合行業(yè)特點(diǎn)的管理會計運(yùn)行機(jī)制，取得了良好的應(yīng)用效果。

一、鋼鐵企業(yè)推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的作用

（一）提升經(jīng)濟(jì)效益

管理會計體系建設(shè)能為鋼鐵企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)價值。其一，管理會計體系可以構(gòu)建科學(xué)的成本分析模型，細(xì)化到各個生產(chǎn)工序的具體支出，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層掌握真實(shí)的成本構(gòu)成。其二，管理會計體系能整合財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立完整的經(jīng)營分析體系，輔助企業(yè)高層制定正確的經(jīng)營策略。其三，管理會計體系完整的效益評估體系，可以精準(zhǔn)衡量各項經(jīng)營活動的投入產(chǎn)出比，引導(dǎo)企業(yè)向更高效益的方向發(fā)展。

（二）優(yōu)化資源配置

鋼鐵企業(yè)的管理會計體系在資源配置方面具備獨(dú)特的優(yōu)勢。首先，該體系構(gòu)建了完整的資源價值評估模型，使企業(yè)管理層能夠準(zhǔn)確掌握各類生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)度。其次，管理會計信息系統(tǒng)可以實(shí)時追蹤原料、能源等關(guān)鍵資源的流向與使用效率，為科學(xué)調(diào)配資源提供決策支持。最后，企業(yè)借助標(biāo)準(zhǔn)成本分析等管理會計工具，可以有效規(guī)避資源浪費(fèi)現(xiàn)象，使各項生產(chǎn)要素在既定產(chǎn)能規(guī)模下創(chuàng)造最佳效益。

（三）增強(qiáng)市場競爭力

鋼鐵企業(yè)管理會計體系對市場競爭地位具有決定性作用。第一，精準(zhǔn)的成本核算機(jī)制有助于企業(yè)把握市場定價的主動權(quán)，科學(xué)的業(yè)績評價體系能夠促進(jìn)各部門圍繞市場需求開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。第二，管理會計信息系統(tǒng)可以整合企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)，幫助決策層準(zhǔn)確預(yù)判市場走勢，制定契合市場規(guī)律的經(jīng)營策略。

二、鋼鐵企業(yè)管理會計體系建設(shè)實(shí)踐路徑

（一）企業(yè)概況

某鋼鐵企業(yè)創(chuàng)建始于20世紀(jì)50年代，歷經(jīng)數(shù)十載勵精圖治，現(xiàn)已成長為產(chǎn)業(yè)鏈完整的大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)。該企業(yè)立足鋼鐵主業(yè)，形成了從礦石開采、選礦、煉鋼到精深加工的全流程生產(chǎn)格局。企業(yè)在發(fā)展歷程中始終遵循國家戰(zhàn)略導(dǎo)向，注重現(xiàn)代企業(yè)管理制度的創(chuàng)新與完善，著力構(gòu)建精細(xì)化的管理會計體系。

（二）實(shí)施過程

1.體系建設(shè)規(guī)劃

編制科學(xué)完善的管理會計建設(shè)發(fā)展規(guī)劃是鋼鐵企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營管理的首要環(huán)節(jié)（見表1）。第一，該企業(yè)立足長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)編制了從2021年到2025年為期五年的管理會計體系建設(shè)總體規(guī)劃。規(guī)劃明確指出，到2025年末企業(yè)要打造一套適應(yīng)新時代要求、契合企業(yè)實(shí)際的管理會計運(yùn)行機(jī)制。規(guī)劃細(xì)化了每個階段的重點(diǎn)任務(wù)：第一年重點(diǎn)建立基礎(chǔ)框架，第二年開展試點(diǎn)運(yùn)行，第三年全面推廣應(yīng)用，第四年深化完善機(jī)制，第五年形成成熟體系。第二，該企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)制定具體實(shí)施路徑。首先，梳理現(xiàn)有財務(wù)管理流程，查找管理短板；其次，按照“整體規(guī)劃、分步實(shí)施、先易后難、循序漸進(jìn)”原則推進(jìn)各項工作。企業(yè)還專門成立了由財務(wù)總監(jiān)牽頭的管理會計體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，小組下設(shè)專項工作組負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。第三，該企業(yè)明確了管理會計體系建設(shè)的六大重點(diǎn)領(lǐng)域：預(yù)算管理、成本管理、績效評價、投資管理、風(fēng)險管理和價值管理。規(guī)劃要求在各領(lǐng)域分別建立標(biāo)準(zhǔn)化的管理流程和具體操作規(guī)范，構(gòu)建完整的指標(biāo)體系，并充分運(yùn)用信息化手段開發(fā)管理會計信息系統(tǒng)，支撐各項工作高效開展。第四，規(guī)劃還對人才隊伍建設(shè)工作作出具體安排。企業(yè)計劃在五年內(nèi)培養(yǎng)和引進(jìn)200名管理會計專業(yè)人才，其中高級人才50名，采取“內(nèi)培外引”相結(jié)合方式。一方面選送骨干人員參加專業(yè)培訓(xùn)認(rèn)證，另一方面面向社會引進(jìn)優(yōu)秀人才，同時建立以崗位職責(zé)為基礎(chǔ)的績效考核機(jī)制，激發(fā)人才隊伍活力。第五，該企業(yè)對管理會計體系建設(shè)效果評價建立了監(jiān)督檢查機(jī)制。規(guī)劃設(shè)置了15項關(guān)鍵績效指標(biāo)，涵蓋管理提質(zhì)、效率提速、效益提高等方面。同時采取季度檢查與年度考核相結(jié)合方式，定期評估體系建設(shè)進(jìn)展情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。

2.體系架構(gòu)調(diào)整

管理會計部門的設(shè)置對鋼鐵企業(yè)現(xiàn)代化管理制度建設(shè)具有重要意義。為適應(yīng)管理會計體系的要求，該企業(yè)對內(nèi)部組織架構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，設(shè)立了專門的管理會計部門。第一，該企業(yè)成立專門的管理會計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由財務(wù)總監(jiān)擔(dān)任組長，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員。領(lǐng)導(dǎo)小組制定管理會計部門組建方案，明確部門定位與人員配置要求。第二，企業(yè)設(shè)立管理會計部，配備專業(yè)人才15人，其中高級會計師5人、中級會計師8人、初級會計師2人。管理會計部下設(shè)成本核算組、預(yù)算管理組、績效評價組三個專業(yè)工作組，分別負(fù)責(zé)不同領(lǐng)域的具體工作。第三，明確管理會計部的主要職責(zé)，職責(zé)主要包含以下方面：（1）成本核算組負(fù)責(zé)產(chǎn)品成本測算、成本分析、成本控制方案制定，建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系；（2）預(yù)算管理組主抓全面預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算差異分析、預(yù)算考核；（3）績效評價組專注財務(wù)指標(biāo)體系設(shè)計、經(jīng)營業(yè)績評估、激勵約束機(jī)制完善（見表2、3、4）。

第四，企業(yè)管理會計部采用扁平化的組織模式，部門主任直接向財務(wù)總監(jiān)述職，管理層級精簡為兩級，管理會計部配備正副主任各1名，下設(shè)3個專業(yè)工作組，每組4～5名專業(yè)人員。部門全員25人，其中高級職稱8人，中級職稱12人，初級職稱5人。管理會計部與財務(wù)部平行設(shè)置，財務(wù)部專注企業(yè)會計核算、納稅申報、資金管理等傳統(tǒng)財務(wù)工作；管理會計部則側(cè)重經(jīng)營分析、決策支持、戰(zhàn)略規(guī)劃等管理性工作。管理會計部主任每周一次列席企業(yè)高層決策會議，每月向財務(wù)總監(jiān)提交《管理會計工作月報》。部門設(shè)立4名聯(lián)絡(luò)專員，分別對接生產(chǎn)、銷售、采購、人力資源等重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門。部門每周一次例會制度，時長2小時，由部門主任主持，總結(jié)前期工作，部署后續(xù)任務(wù)。

3.信息系統(tǒng)建設(shè)

信息系統(tǒng)框架構(gòu)建符合鋼鐵行業(yè)特點(diǎn)，融合智能化和數(shù)字化技術(shù)，創(chuàng)建數(shù)據(jù)采集、處理與分析一體化平臺。企業(yè)財務(wù)部門聯(lián)合信息技術(shù)部門，定制開發(fā)適應(yīng)企業(yè)實(shí)際需求的管理會計模塊，投資規(guī)模達(dá)3500萬元，包括成本核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和績效評價系統(tǒng)等核心功能板塊。首先，信息系統(tǒng)建設(shè)采取分步實(shí)施策略：第一步，完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鋪設(shè)企業(yè)內(nèi)部萬兆光纖網(wǎng)絡(luò)，配置128臺高性能服務(wù)器等硬件設(shè)備；第二步，開發(fā)軟件系統(tǒng)，設(shè)計符合鋼鐵生產(chǎn)工藝流程的數(shù)據(jù)采集模型，部署1200個數(shù)據(jù)采集點(diǎn)；第三步，深化系統(tǒng)應(yīng)用，培養(yǎng)專業(yè)人才85人，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析能力。其次，企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）構(gòu)建數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范數(shù)據(jù)采集口徑，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率達(dá)99.8%；（2）設(shè)計完整的數(shù)據(jù)處理流程，包括數(shù)據(jù)清洗、轉(zhuǎn)換和加載等環(huán)節(jié)，日均處理數(shù)據(jù)量280 GB；（3）運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，建立156個分析模型，挖掘數(shù)據(jù)價值。再次，信息系統(tǒng)功能模塊設(shè)計注重實(shí)用性。（1）成本核算模塊按照生產(chǎn)工序設(shè)置38個成本中心，記錄原材料、能源、人工等成本要素；（2）預(yù)算管理模塊圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，制定425份詳細(xì)的預(yù)算編制方案；（3）績效評價模塊設(shè)置186個關(guān)鍵指標(biāo)，衡量各部門運(yùn)營效率。最后，在系統(tǒng)集成方面。（1）整合企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）、制造執(zhí)行系統(tǒng)（MES）等12個現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)；（2）建立168個數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)各系統(tǒng)之間信息共享；（3）構(gòu)建50 TB容量數(shù)據(jù)倉庫，存儲5年歷史數(shù)據(jù)，支持多維度分析。（4）企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)操作流程規(guī)范化。第一步，生產(chǎn)現(xiàn)場數(shù)據(jù)自動采集或人工錄入，月均采集數(shù)據(jù)量達(dá)420 TB；第二步，系統(tǒng)自動進(jìn)行數(shù)據(jù)驗證和處理，日均處理單據(jù)8.6萬份；第三步，生成352類分析報表，為管理決策提供依據(jù)。整個系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定性達(dá)99.95%，年均故障時間不超過4小時。

三、管理會計體系建設(shè)的實(shí)際效果

（一）經(jīng)濟(jì)效益提升

管理會計系統(tǒng)對該鋼鐵企業(yè)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生了重大影響，該企業(yè)建立起完整的管理會計體系后，企業(yè)經(jīng)營狀況明顯改善。首先，企業(yè)凈利潤從系統(tǒng)建設(shè)前的2.3億元，增長到4.8億元，增幅達(dá)108.7%。其次，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高25.3%，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)減少12天。最后，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上升31.2%，經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額增加5.6億元。

（二）資源配置優(yōu)化

管理會計系統(tǒng)正成為指導(dǎo)企業(yè)資源調(diào)配的核心工具，該鋼鐵企業(yè)引入管理會計體系后，產(chǎn)能利用率從73%上升至88%，原材料周轉(zhuǎn)天數(shù)減少12天，庫存資金占用降低16%。

（三）市場競爭力增強(qiáng)

通過深入研究分析發(fā)現(xiàn)，該鋼鐵企業(yè)市場競爭力呈現(xiàn)明顯增長態(tài)勢，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)持續(xù)向好。2024年第一季度，鋼材銷量達(dá)到185萬噸，環(huán)比增長12.3%，市場占有率從去年同期的15.2%攀升至17.8%，其中高附加值產(chǎn)品占比超過45%，產(chǎn)品品質(zhì)獲得客戶廣泛認(rèn)可。第二，管理會計系統(tǒng)有效支持戰(zhàn)略決策。企業(yè)建立了完整的成本核算體系，精準(zhǔn)測算各類產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率，合理調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。例如，高強(qiáng)度船板、汽車用鋼等高端產(chǎn)品的產(chǎn)銷比重逐年遞增，2024年度毛利率較2023年提高3.5個百分點(diǎn)。第三，精細(xì)化管理水平顯著提高。管理會計信息系統(tǒng)對生產(chǎn)全流程進(jìn)行數(shù)據(jù)采集與分析，輔助各部門開展成本管控，2024年鋼材制造成本下降85元，能源消耗降低6.2%，產(chǎn)品一次合格率達(dá)到98.3%。

結(jié)語：

某鋼鐵企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的管理會計機(jī)制后，各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)持續(xù)向好。財務(wù)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，企業(yè)整體經(jīng)營狀況顯著改善，在行業(yè)競爭中脫穎而出。管理會計體系的科學(xué)應(yīng)用使企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程更加規(guī)范，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)增長。精準(zhǔn)的成本管理為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。