新會計(jì)法實(shí)施背景下會計(jì)人員誠信建設(shè)研究

隨著新會計(jì)法的正式實(shí)施，會計(jì)人員誠信建設(shè)被置于更為關(guān)鍵的地位。新會計(jì)法規(guī)定，因違反會計(jì)法規(guī)定受到處罰的，按國家有關(guān)規(guī)定記入信用記錄并向社會公式。這凸顯了會計(jì)誠信建設(shè)的重要意義。文章分析了新會計(jì)法實(shí)施前會計(jì)誠信建設(shè)存在的諸多問題。在新會計(jì)法實(shí)施背景下，深入剖析會計(jì)誠信建設(shè)的重要性，探討近年來堅(jiān)持探索創(chuàng)新，不斷推進(jìn)會計(jì)誠信建設(shè)的深度實(shí)踐。通過對會計(jì)誠信建設(shè)實(shí)踐的總結(jié)歸納，立足改革的需要，尋找更多方式、方法及途徑，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員信用建設(shè)更大的突破。

自1985年《中華人民共和國會計(jì)法》頒布實(shí)施并執(zhí)行以來，歷經(jīng)1993年第一次修正、1999年的修訂－2017年的第二次修訂。2024年是第四次修訂，并于當(dāng)年7月1日正式施行。2024年6月28日，關(guān)于修改《中華人民共和國會計(jì)法》的決定經(jīng)十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議審議通過，首次將信用記錄寫入會計(jì)法。在第四十七條中增加“因違反本法規(guī)定受到處罰的，按照國家有關(guān)規(guī)定記入信用記錄”。新增本條規(guī)定是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢新變化，全面貫徹落實(shí)黨中央和國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)社會信用體系建設(shè)決策和部署的重要舉措，為加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)，推動信用記錄互聯(lián)互通提供了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。

一、會計(jì)誠信建設(shè)的重要意義

誠信是社會和諧發(fā)展的基礎(chǔ)和重要標(biāo)志，同時(shí)也是市場經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。會計(jì)行業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，會計(jì)誠信建設(shè)是會計(jì)行業(yè)的立業(yè)之本。目前我國會計(jì)工作既迎來機(jī)遇又面臨挑戰(zhàn)。因此，加強(qiáng)會計(jì)信用體系建設(shè)的重要意義越發(fā)凸顯。

（一）加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)，保障經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定運(yùn)行

真實(shí)可靠的會計(jì)信息猶如市場經(jīng)濟(jì)的 “導(dǎo)航儀”。單位可根據(jù)準(zhǔn)確的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)合理的投資決策、生產(chǎn)規(guī)劃以及資源分配。投資者則根據(jù)這些信息權(quán)衡投資風(fēng)險(xiǎn)與收益，判斷是否對企業(yè)給予資金支持。但是，一旦會計(jì)誠信缺失，虛假的會計(jì)信息就會如 “迷霧” 般在市場上彌漫，造成投資決策失誤、資源錯配以及市場供需失衡，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)l(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，對整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定造成極大的破壞。這會使得投資者基于虛假信息做出錯誤決策，眾多投資者將損失慘重，市場信心受到嚴(yán)重打擊，經(jīng)濟(jì)秩序陷入混亂。

（二）加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)，促進(jìn)會計(jì)行業(yè)健康發(fā)展

會計(jì)行業(yè)的職能范圍隨著社會發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的要求而不斷拓展。在新時(shí)期新階段，除了會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督等傳統(tǒng)職能外，數(shù)字技術(shù)對會計(jì)發(fā)展尤為重要，它能為經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展提供信息數(shù)據(jù)支持，有助于評價(jià)國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和財(cái)政稅收政策實(shí)施效果。然而，一旦出現(xiàn)會計(jì)失信現(xiàn)象，后果將不堪設(shè)想。會計(jì)失信不僅會使社會對會計(jì)行業(yè)的信任度下降，會計(jì)行業(yè)整體形象嚴(yán)重受損，還會導(dǎo)致優(yōu)秀會計(jì)人才大量流失，使會計(jì)行業(yè)的發(fā)展陷入困境，難以在經(jīng)濟(jì)管理中充分發(fā)揮關(guān)鍵作用。比如，某些會計(jì)師事務(wù)所因參與企業(yè)財(cái)務(wù)造假被曝光，不僅自身面臨法律訴訟和業(yè)務(wù)萎縮的困境，還引發(fā)了公眾對整個(gè)會計(jì)行業(yè)公信力的質(zhì)疑，給行業(yè)發(fā)展帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

（三）加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)，維護(hù)企業(yè)自身長遠(yuǎn)利益

誠信的會計(jì)行為是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)根基。對內(nèi)，準(zhǔn)確的會計(jì)信息有助于企業(yè)管理層清晰了解企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而及時(shí)精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)問題并調(diào)整經(jīng)營策略，優(yōu)化內(nèi)部管理。對外，誠信的企業(yè)形象能夠吸引更多的客戶、投資者和合作伙伴，為企業(yè)發(fā)展拓寬市場，贏得良好的商業(yè)聲譽(yù)和社會公信力。反之，若企業(yè)陷入會計(jì)失信的泥沼，即便短期內(nèi)可能因虛假數(shù)據(jù)獲取些許利益，然而從長遠(yuǎn)來看，一旦東窗事發(fā)，企業(yè)必將面臨法律制裁、聲譽(yù)掃地、客戶流失以及融資困難等重重困境，甚至可能走向破產(chǎn)倒閉的絕境。以三鹿集團(tuán)為例，其在奶粉中添加三聚氰胺，并通過會計(jì)手段掩蓋問題，最終事件曝光后，企業(yè)瞬間崩塌，曾經(jīng)輝煌的品牌毀于一旦。

二、新會計(jì)法實(shí)施前會計(jì)誠信建設(shè)存在諸多問題

（一）缺乏法律法規(guī)的規(guī)范和引導(dǎo)

會計(jì)工作作為市場經(jīng)濟(jì)的重要領(lǐng)域，卻缺少健全的法律框架。相關(guān)法律法規(guī)在會計(jì)誠信方面存在諸多不足，對于會計(jì)信息的虛假披露，會計(jì)造假行為難以進(jìn)行準(zhǔn)確界定。由于缺乏明確的法律依據(jù)，在實(shí)際工作中難以準(zhǔn)確判斷某些行為違法違規(guī)，給不法分子留下可乘之機(jī)。同時(shí)，原會計(jì)法的懲處力度明顯不足。對于違法違規(guī)行為所設(shè)定的罰款金額相對其獲得的非法利益來說微不足道，而刑事處罰門檻又過高，使得很多會計(jì)失信行為違法成本過低，法律無法發(fā)揮應(yīng)有的震懾作用。再者，法律法規(guī)在誠信建設(shè)方面的引導(dǎo)性條款匱乏，使得會計(jì)人員在日常工作中缺乏明確的法律引導(dǎo)，不能清楚地分辨哪些是被鼓勵的誠信行為，哪些是絕對禁止的失信行為。同時(shí)，對于堅(jiān)持誠信、抵制失信的會計(jì)人員缺乏激勵機(jī)制，這在很大程度上導(dǎo)致會計(jì)人員在誠信建設(shè)方面感到迷茫，嚴(yán)重阻礙了會計(jì)誠信體系的建設(shè)和完善。

（二）缺乏有效的監(jiān)督與管理

在推進(jìn)會計(jì)誠信建設(shè)的過程中，普遍存在監(jiān)督與管理不到位的問題。在內(nèi)部監(jiān)督方面，許多單位的制度形同虛設(shè)，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能。對會計(jì)信息的審核往往流于形式，缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和深入細(xì)致的核查流程，難以精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)其中可能存在的誠信風(fēng)險(xiǎn)與數(shù)據(jù)造假行為。在外部監(jiān)督體系中，由于政府相關(guān)監(jiān)管部門人力有限、監(jiān)管范圍過大，無法做到對每一家單位的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面且持續(xù)的監(jiān)督檢查，導(dǎo)致部分單位心存僥幸，肆意違背會計(jì)誠信原則。在管理層方面，行業(yè)協(xié)會對會計(jì)從業(yè)人員的管理不夠嚴(yán)格，誠信教育缺乏系統(tǒng)性規(guī)劃與有效落實(shí)。在從業(yè)資格準(zhǔn)入與后續(xù)職業(yè)培訓(xùn)中，沒有將誠信建設(shè)作為核心考核指標(biāo)貫穿始終，使得一些誠信意識淡薄的人員進(jìn)入并長期留在會計(jì)行業(yè)。同時(shí)，單位自身對會計(jì)部門的管理也較為松散，缺乏完善的內(nèi)部管理制度與明確的誠信責(zé)任制度。在財(cái)務(wù)流程管控、賬目記錄規(guī)范等方面存在諸多漏洞，無法為會計(jì)誠信建設(shè)提供有力的制度支撐與管理保障，嚴(yán)重制約了會計(jì)誠信建設(shè)的有效推進(jìn)與健康發(fā)展。

（三）會計(jì)人員誠信意識淡薄

有些會計(jì)人員過于關(guān)注專業(yè)能力的培養(yǎng)，卻忽視了職業(yè)道德的提升，誠信意識淡薄。甚至有些會計(jì)人員為了一己私利違背誠信原則，通過財(cái)務(wù)造假進(jìn)行貪污，喪失了基本的職業(yè)操守和道德底線。在面對監(jiān)管和檢查時(shí)，個(gè)別會計(jì)人員不是積極配合，而是試圖通過銷毀證據(jù)、串供等各種手段逃避責(zé)任。部分會計(jì)人員還缺乏自我約束和自我監(jiān)督的意識，在日常工作中不注重提升自身誠信素養(yǎng)，對行業(yè)內(nèi)因誠信缺失而導(dǎo)致的嚴(yán)重后果視而不見，使得整個(gè)會計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)和社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展受到極大的影響。

（四）對會計(jì)失信問題懲戒力度不足

會計(jì)失信問題懲戒力度不足，已成為制約行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵因素。當(dāng)會計(jì)人員或單位出現(xiàn)嚴(yán)重的會計(jì)失信行為時(shí)，現(xiàn)有的懲戒措施往往難以形成足夠的威懾力。從法律層面來看，相關(guān)法律法規(guī)對會計(jì)造假、財(cái)務(wù)欺詐等失信行為規(guī)定的罰款額度相對較低，與失信者通過不正當(dāng)手段獲取的巨額利益相比微不足道。例如，某些企業(yè)通過虛增利潤、隱瞞負(fù)債等手段在資本市場上大肆圈錢，即使被查處，所面臨的罰款也只是其非法所得的一小部分，這使得他們在權(quán)衡利弊后，依然選擇冒險(xiǎn)一試。

在職業(yè)資格處罰方面，對于會計(jì)失信人員吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書的處罰手段，在如今就業(yè)多元化背景下，其影響力大打折扣。而且，行業(yè)內(nèi)的信用黑名單制度尚未完善，信息共享程度較低，導(dǎo)致失信會計(jì)人員或企業(yè)在某個(gè)地區(qū)或領(lǐng)域被曝光后，仍可在其他監(jiān)管薄弱的地方“重操舊業(yè)”，繼續(xù)危害市場秩序。這種懲戒力度不足的局面，不僅讓會計(jì)失信者有恃無恐，還在一定程度上縱容了更多潛在的會計(jì)失信行為發(fā)生，使得會計(jì)行業(yè)的誠信環(huán)境不斷惡化。

三、充分利用新會計(jì)法全方位、多角度促進(jìn)會計(jì)誠信建設(shè)

（一）建立健全法律法規(guī)制度，打好會計(jì)誠信建設(shè)法治基礎(chǔ)，提高法制化、規(guī)范化水平

在當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，需通過不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，明確會計(jì)行為的規(guī)范與準(zhǔn)則，細(xì)化對各類會計(jì)造假、欺詐等失信行為的界定與懲處標(biāo)準(zhǔn)，從而構(gòu)建起嚴(yán)密的法律約束體系，支撐會計(jì)信用記錄的建立，提高行業(yè)誠信水平。

在推動會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)修改、修訂工作中，要高度重視并堅(jiān)持將會計(jì)誠信要求體現(xiàn)到相關(guān)法律法規(guī)中，將其轉(zhuǎn)化為具有剛性和約束力的法律規(guī)定。新會計(jì)法的實(shí)施為會計(jì)誠信建設(shè)提供了有力的法律保障，應(yīng)以此為契機(jī)深入推進(jìn)相關(guān)法律規(guī)章建設(shè)，為會計(jì)誠信建設(shè)和監(jiān)督管理體制提供法律支撐。

要做到賞罰分明，對于堅(jiān)守會計(jì)誠信，嚴(yán)格遵循法律法規(guī)的單位和個(gè)人給予適當(dāng)獎勵，如作為榮譽(yù)表彰的重要依據(jù)、會計(jì)人員選拔晉升考察標(biāo)準(zhǔn)等。對于違背會計(jì)誠信、影響惡劣的財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊和造假行為，觸犯法律法規(guī)的單位和個(gè)人要納入失信名單。新會計(jì)法強(qiáng)化了對相關(guān)單位和人員的追究問責(zé)，大幅度提高了懲罰力度，包括但不限于吊銷從業(yè)資格和營業(yè)執(zhí)照、沒收違法所得、予以刑事處罰。從會計(jì)信息的記錄、報(bào)告到審計(jì)監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)都有法可依、有章可循，使會計(jì)從業(yè)者在工作中時(shí)刻秉持誠信原則，不敢輕易逾越法律紅線。

（二）利用信息技術(shù)手段加強(qiáng)會計(jì)誠信管理平臺建設(shè)

在當(dāng)今數(shù)字化時(shí)代，充分利用信息技術(shù)具有極其重要的意義。通過運(yùn)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)以及云計(jì)算平臺等，構(gòu)建起功能完備且高效的會計(jì)誠信管理平臺。

按照我國社會信用體系建設(shè)的總體部署，隨著相關(guān)平臺的建立和相關(guān)信息的完善，會計(jì)誠信平臺體系和社會信用平臺體系將會全方位深度融合，共同協(xié)調(diào)推進(jìn)。借助數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，能夠完整精準(zhǔn)地記錄并存儲海量的會計(jì)從業(yè)人員信息、企業(yè)會計(jì)信用數(shù)據(jù)等，確保數(shù)據(jù)的完整性與安全性。

運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以深度挖掘和分析會計(jì)誠信相關(guān)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的誠信風(fēng)險(xiǎn)與異常行為模式，如會計(jì)信息的頻繁修改、異常資金流向等。基于云計(jì)算平臺，則可實(shí)現(xiàn)會計(jì)誠信信息的便捷共享與快速傳輸，與其他部門的平臺相互銜接，方便監(jiān)管部門、企業(yè)自身以及社會公眾等多方主體能夠?qū)崟r(shí)獲取準(zhǔn)確的會計(jì)誠信資訊，從而全方位地加強(qiáng)會計(jì)誠信管理，有力地提升整個(gè)會計(jì)行業(yè)的誠信水平與公信力，保障經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定健康運(yùn)行。最終形成監(jiān)督管理合力，提升監(jiān)督管理效力。

（三）深化教育引導(dǎo)，提高會計(jì)人員的思想意識，樹立會計(jì)行業(yè)誠信之風(fēng)

深化教育引導(dǎo)對于會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。

一是豐富教育內(nèi)容，創(chuàng)新教育方式。會計(jì)教育不僅包含會計(jì)專業(yè)知識與技能的培訓(xùn)，更要著重強(qiáng)調(diào)誠信教育的核心地位。通過線上線下多種方式大力宣傳“堅(jiān)持誠信、守法奉公”“堅(jiān)持準(zhǔn)則、守責(zé)敬業(yè)”“堅(jiān)持學(xué)習(xí)、守正創(chuàng)新”為核心表述的職業(yè)道德要求，使“三堅(jiān)三守”深入人心。通過講述會計(jì)行業(yè)歷史上因誠信缺失導(dǎo)致的重大危機(jī)案例，如安然事件等，讓會計(jì)人員深刻認(rèn)識到誠信對于個(gè)人職業(yè)生涯、企業(yè)生存發(fā)展乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的深遠(yuǎn)意義。

二是發(fā)揮模范帶頭作用。大力組織開展先進(jìn)會計(jì)人員及單位表彰活動，激發(fā)會計(jì)工作者的工作積極性和工作熱情，促使廣大會計(jì)人員向先進(jìn)會計(jì)工作者學(xué)習(xí)。

三是將會計(jì)誠信教育納入專業(yè)課程體系和教學(xué)內(nèi)容中，將道德教育和知識傳授相融合，將會計(jì)職業(yè)道德和誠信作為培養(yǎng)專業(yè)人才和獲得學(xué)位的基本要求，并將其列為高等專業(yè)的核心課程。還要加強(qiáng)會計(jì)誠信教育與會計(jì)人員繼續(xù)教育、會計(jì)資格考試培訓(xùn)、高等教育等的融合，使會計(jì)人員無論何時(shí)何地，都能不斷接受會計(jì)誠信觀念，潛移默化地促使會計(jì)人員強(qiáng)化誠信意識。

結(jié)語：

新會計(jì)法實(shí)施背景下，會計(jì)人員誠信建設(shè)是一項(xiàng)長期、艱巨且意義重大的工程。通過對新會計(jì)法的深入分析、解讀，以及對會計(jì)人員誠信現(xiàn)狀與問題的剖析，尋求構(gòu)建和完善會計(jì)人員誠信體系的方法和路徑。要多管齊下，全方位協(xié)同推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員誠信的全面提升，進(jìn)而保障會計(jì)信息質(zhì)量，為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，發(fā)揮會計(jì)職能打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

相信隨著這些舉措的逐步落實(shí)和完善，會計(jì)人員將在新會計(jì)法的規(guī)范和引導(dǎo)下，堅(jiān)持誠信為本，成為我國經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵力量。會計(jì)行業(yè)將在誠信的基礎(chǔ)上持續(xù)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)新的突破。