關于新時期高校內部審計工作提質增效的思考

摘" "要：隨著我國經濟社會的快速發展，高校的內外部環境都發生了較大變化，高校內部審計工作要緊跟新時期高校發展步伐，創新工作理念與方法，不斷提升內部審計工作質量，更好地發揮監督與服務功能。基于新時期內部審計對于高校治理的現實需求，梳理當前高校內部審計工作存在的問題，提出提升內部審計工作質效的相關建議。

關鍵詞：高校；內部審計；價值；問題；建議

中圖分類號：G647" " " " "文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2025）04-0129-04

審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，審計是服務國家治理現代化的有效途徑之一[1]。政府審計在對國家經濟社會運行狀況進行獨立的監督和評估過程中，任務艱巨而繁重，審計資源有限，供給遠遠滿足不了需求，當前這一矛盾顯得尤為突出。為了更好地發揮審計治理功能，對于一個經濟主體而言，需要在強化外部政府審計的基礎上，積極調動內部審計工作力量，形成審計監督合力。隨著內部審計在審計監督體系中的作用日益凸顯，內部審計逐漸被更多的企事業單位所重視，通過健全內部審計制度，推進內部審計結果的運用，可以更好地幫助組織改善管理，有利于組織治理目標的實現。2018年3月1日起實施的審計署第11號令《審計署關于內部審計工作的規定》將內部審計的職能明確為監督、評價與建議，將內部審計的目標提升為完善單位治理。

國家對于高校財政資金投入的規模逐年增長，近年來，高校財政資金使用過程中出現的各種問題屢見不鮮，強化經濟監督的需求突出而迫切。2020年5月1日教育部第47號令《教育系統內部審計工作規定》開始施行，為高校內部審計工作的開展提供了制度保障，同時也提出了新的要求，開啟了新時期高校內部審計工作的新征程。

一、新時期高校內部審計工作的價值與意義

內部審計作為組織管理的重要手段、工具，在高校治理中具有十分重要的作用。相較于外部審計，內部審計可以提升高校治理過程的公開性與透明度。內部審計在參與高校治理過程中可以更好地了解到高校經濟活動開展的過程，更直接地識別存在的問題，更及時地提出相關建議。自主辦學與科學管理是現代大學制度的核心，在所有權與經營權分離的背景下，公共資源能否有效利用是高校治理的重中之重，內部審計作為高校監督體系的重要組成部分，對于提高高校科學治理能力，保障高校事業健康發展有著重要的現實意義。對于高校而言，內部審計可以在全面推進依法治校方面發揮重要作用，內部審計工作的有效開展，有利于高校營造風清氣正的政治環境，有利于高校更好地落實立德樹人根本任務。

二、新時期高校內部審計工作存在的問題與制約因素

筆者所在的課題研究組成員2024年上半年通過實地走訪、發放問卷等形式對江蘇省內40多所高校內部審計工作開展了情況調查，調查的高校年財政收入規模均為2億元以上，調查區域覆蓋面廣，調查結果具有一定的代表性。

近年來高校內部審計工作意識有所增強，力度有所加大，但對比審計署11號令和教育部《教育系統內部審計工作規定》，部分高校內部審計工作在獨立性、人才隊伍建設、增值作用發揮等方面還存在著一些不足，高校內部審計工作在縱深發展過程中還存在一些不足，內部審計還存在一些亟待改善及提升的方面。

（一）高校內部審計工作領導重視度不足

高校實行的是校長負責、教授治學、民主管理模式。國家給予高校一定的自由裁量權，內部審計工作并非剛性要求。一些高校一味追求辦學成果，無暇顧及院校治理的精細化，還沒有充分認識到內部審計的重要職責與作用，高校仍未設立獨立的內部審計部門。甚至有些高校領導觀念陳舊，認為內部審計在某種程度上是“自討苦吃”，以經費不足、人員缺乏等因素為由，忽視內部審計工作的開展，個別高校即便設置了內部審計部門，但也形同虛設，未能實質性地開展工作。

（二）高校內部審計工作規范性不強

當前，雖然高校對于內部審計的重要性有了更多認識，教育主管部門也提出了促進和強化高校內部審計工作開展的要求，但也有高校尚未建立內部審計部門，缺乏相應的人才，內部審計人員配備不足，工作量大，知識面窄，專業水平有限，專業培訓不夠。在某些高校，內部審計機構掛靠在財務處、紀檢監察處、質控辦等部門，內部審計部門還承擔了其他管理職責，如招投標及資產采購工作、內部控制制度建設、流程設計等，內部審計工作也是由財務人員兼職開展，未能明確區分內部審計與財務、紀檢等職能的關系，限制了內部審計作用的有效發揮，影響了內部審計的獨立性、客觀性。由此可見，缺乏具有可操作性、規范性的內部審計制度，內部審計部門的獨立性、權威性未能有效顯現，均成為制約高校內部審計工作有效開展的因素。

（三）高校內部審計工作質量不高

在調查中我們了解到，大多數高校內部審計工作的開展尚處于初級階段，內部審計范圍狹窄，以傳統項目類型為主。設置內部審計部門的高校盡管大多數制定了內部審計工作制度，但內部審計制度的系統性、完整性不足，普遍缺乏具有專業性和可操作性的實施細則，高校內部審計工作尚處于“摸石頭過河”階段。高校對于內部審計結果如何運用、內部審計質量如何控制、內部審計整改工作及責任追究等一系列問題尚不明確。大部分高校內部審計工作未能利用大數據分析技術和信息化手段開展工作，還有個別高校內部審計人員不具備相應的知識與技能，制約了內部審計工作向縱深開展，影響了內部審計工作質量。

此外，調查結果表明，多數高校內部審計缺乏戰略規劃與穩定性，78.32%的高校未能制定明確的內部審計工作目標及發展規劃，個別高校的內部審計流于形式。因此，當前迫切需要從高校發展戰略角度思考與審視內部審計在高校治理中的重要價值，從而對內部審計工作進行全局性、戰略性規劃。面對內外部環境的復雜性，高校內部審計工作人員應拓寬視角，提質增效，在高校治理能力現代化建設全局中創新性地開展工作。

三、提升高校內部審計工作質效的建議

為保證高校內部審計質效的提高，有效發揮其價值功能，促進高校健康發展，高校管理者有責任、有義務積極思考、規劃并有效引導內部審計工作的開展，努力開創高校內部審計工作的新局面。

（一）注重高校內外部審計工作的協同

“多元協同治理”是現代政府治理的重要特征，紛繁復雜的公共事務，協同治理是趨勢[2-3]。社會公共資源高校內外審計工作需要多管齊下，單純依靠外部審計或內部審計的力量都不可能找到高校治理過程中存在的全部問題。內部審計與外部審計具有共同的目標，只有二者協同開展，共同構成審計監督體系，才能更好地發揮審計監督職能，提高政府管理效率，對于提升高校財政資金使用的規范性、有效性，對于提升高校治理水平具有十分重要的現實意義。高校內部審計與外部審計的協同是一個相互支持、相互補充，雙向互動的過程，高校內部審計與外部審計有效協同，可以彌補內部審計的不足，增強內部審計結論的說服力，提升內部審計的質量與效率，可以更好地實現審計資源統籌整合，形成審計監督合力，更好地發揮免疫系統功能，擴大審計治理效用。

內部審計與外部審計的協同，并不是簡簡單單的相加，協同過程包括審計制度的設計、審計內容的溝通、審計重點的確定、審計過程的協調等諸多方面，需要內外部審計主體的積極參與和全程配合，共同整合審計資源，共同創建一個高效和諧的工作系統[4-5]。

（二）擴大高校內部審計工作范圍

為充分發揮內部審計的作用，加大監督力度，《教育系統內部審計工作規定》進一步拓展了內部審計職責范圍，包括被審計單位發展規劃、戰略決策、重大措施和年度業務計劃執行情況，貫徹落實國家重大政策措施情況，財務收支和預算管理情況，固定資產投資項目情況，內部控制及風險管理情況，資金、資產、資源的管理和效益情況[6]，辦學、科研、后勤保障等主要業務活動的管理和效益情況，本單位管理的領導人員履行經濟責任情況等內容。高校內部審計工作應嚴格遵循教育部的規定，在工作開展過程中不僅要關注財務問題，還應該利用自身優勢更多關注所在高校的管理制度、發展戰略及與公共利益相關的各種問題，更好地開展高校治理工作。內部審計范圍的擴大有利于提升內部審計的權威性與獨立性。

（三）加強高校內部審計工作過程中的溝通

首先是與管理者的溝通。管理者是否重視是影響高校內部審計工作發揮作用的首要因素。滿足管理者的訴求無疑會提高內部審計的可信度、組織地位與價值，而要做到這一點需要內部審計人員去關注管理者希望解決的問題。高校內部審計部門在開展工作過程中要積極與管理者溝通，要關注管理者所關心的問題，通過在審計范圍、審計內容等方面的工作創新及工作成效來滿足管理者的需要，引起管理者的重視，為內部審計贏得良好的工作環境。另一方面內部審計工作的開展要加強與高校主要管理者的溝通，要及時了解其對內部審計工作的期望，進一步明確內部審計工作的重點與職責。

其次是與各部門的溝通。在內部審計工作開展過程中，內部審計人員要與各部門溝通，吸取各部門意見，通過相互了解與換位思考，增強內部審計的服務屬性建設，使雙方的合作溝通更為順暢，提高各部門及二級學院對內部審計的認同感和重視程度，增強內部審計的協作性和服務導向性[7]。

（四）確保高校內部審計工作質量持續提升

高校內部審計工作質量的保障，一方面要進一步強化各地政府審計機關對高校內部審計的指導、監督和管理，另一方面高校內部審計要加強自我管理與內部控制建設。內部審計工作的開展可以遵循美國著名質量管理專家戴明提出的PDCA質量螺旋上升理論，在這一理論指引下，高校內部審計可以構建從P（模式）到D（執行）到C（檢查）到A（反饋）的循環改進機制，針對內部審計的投入與內部審計對于高校治理產生的績效進行逐年比較評價，對現行內部審計的具體舉措實施效果進行分析，總結創新之處與失誤不足，并及時進行反饋，使內部審計制度設計與工作規劃根據實際及時得以調整，避免高校內部審計工作偏離預定目標，增強內部審計工作規劃的彈性，促進高校內部審計管理工作不斷創新，業務流程不斷優化，確保高校內部審計工作的質效不斷提升。

（五）加強高校內部審計工作支持系統建設

當前，審計監督的視野早已超越傳統財政財務收支審計的范圍，已經成為一項集政治性、政策性、法治性、專業性為一體的經濟監督與管理工作[8]。制度、人才與組織結構是內部審計工作順利開展的必要支持。

1.高校內部審計工作常態化開展需要建章立制

在審計署第11號令和《教育系統內部審計工作規定》強有力的政策支持下，高校可結合自身的實際情況及管理特色制定相應制度，對組織機構、職責權限、工作流程、結果運用等內容進行細化規定，以制度來保障高校內部審計各項工作有條不紊地開展。修訂完善高校內部審計規章制度，從而明確責任，規定流程，提高高校內部審計工作的規范性。高校通過政策制度對內部審計的目標、范圍、責任和義務等進一步明確，促進內部審計在實踐中有法可依、有章可循，保障內部審計工作體系正常運行。

2.高校內部審計工作開展應加強組織架構建設

加強高校黨委對內部審計工作的領導，高校內部審計組織建設等內部因素均會影響到內部審計工作的獨立性，獨立性是內部審計人員客觀、公正履職的前提和保證，高校可以結合實際情況設置由高校主要負責人直接領導的內部審計部門，獨立開展內部審計工作，使得內部審計的職能得以有效履行。同時設立內部審計工作監督委員會，作為高校黨委的議事協調機構，高校紀委書記掛帥，委員會成員由其他監督部門負責人構成，負責監督檢查內部審計工作的開展情況、內部審計職業規范的遵守情況、內部審計質量控制情況、內部審計結果的運用，負責重要議題討論和最終決策，發現問題并及時制定改進方案，規范內部審計行為。

3.高校內部審計工作的順利開展更需要人才支撐

高校內部審計戰略的制定、內部審計范圍的擴大、內部審計服務層次的提高都離不開高素質的審計人才，無論組織架構如何完善、制度如何健全，離開內部審計人才支撐，所有的審計目標均無法實現。人才是關鍵所在，因此人才是高校內部審計工作機制創建的重中之重，高校應有計劃地培養、引進高素質內部審計人才，加強審計培訓，幫助審計人員豐富審計、經濟、財務、法律、管理等知識結構，促進審計人員專業化發展。高校應組建高質量內部審計工作團隊，重視內部審計人員職業性與專業性培養，建立職務晉升、對外交流、表彰獎勵等各種激勵制度，增強內部審計人員的責任意識與服務意識，充分調動內部審計人員的工作積極性。

此外，在大數據時代，高校內部審計工作的開展還需積極運用信息技術手段，提高高校內部審計工作效率。內部審計人員應加強學習，與時俱進，面對高校日益龐雜的經濟業務、大量的財務數據以及審計范圍不斷擴大的現實要求，內部審計人員只有借助先進的信息化手段才能精細化地開展工作，提高高校內部審計工作的質效。

四、結束語

高校治理在國家治理中具有獨特的地位和作用。立足新時代，順應新要求，內部審計可以作為促進高校完善治理、推動各項事業高質量發展的重要推手，服務于高校發展戰略與治理目標。各地教育主管部門要負責監督、指導所管轄高校內部審計工作，高校上下無論是校級領導還是教職工都應認識到內部審計的重要意義，加大宣傳，廣泛溝通，提高思想認識和重視程度。內部審計工作質效的持續提升有賴于完善的工作機制、有效的工作方法、優良的人才隊伍和良好的內外部環境。高校應予以內部審計足夠的重視，讓內部審計在維護公共資源安全完整、規范領導干部權力運行和責任履行方面發揮重要的作用，進而保證高校在黨的領導下為我國教育事業作出應有貢獻。

參考文獻：

[1]" "審計署關于內部審計工作的規定（中華人民共和國審計署令第11號）[EB/OL].（2018-01-12）[2024-11-15].https：//www.gov.cn/gongbao/content/2018/content_5288830.htm.

[2]" "劉國常.政府審計與內部審計協同治理問題研究[J].財會通訊，2022（8）：4-7.

[3]" "劉國常，陳金鵬.國家審計與內部審計協同治理問題研究[J].財會通訊，2022（13）：19-23.

[4]" "畢秀玲.內部審計創新保障機制構建[J].財會通訊，2023（3）：19-20.

[5]" "畢秀玲，王永健.內部審計創新保障機制構建[J].財會通訊，2020（15）：129-134.

[6]" "中華人民共和國教育部.教育系統內部審計工作規定（中華人民共和國教育部令第47號）[EB/OL].（2020-03-20）[2024-11-16].http：//www.moe.gov.cn/srcsite/A02/s5911/moe_621/202004/t20200401_437195.html.

[7]" "劉玫.高校內部審計在新形勢下面臨的問題及對策分析[J].審計與理財，2022（6）：52-53.

[8]" "劉良軍.對新時代內部審計工作創新發展的思考[J].湖南涉外經濟學院學報，2023（1）：27-30.

[責任編輯" "孫美齊]