增值稅視角下商業企業銷售返利含稅問題探討

摘要：銷售 返利作為一種普遍的促銷方式，被眾多商業企業廣泛運用在其經營活動中。它通過向購買方提供一定的經濟好處，促使購買方增加采購數量，進而提升銷售方的銷售額和市場份額。從增值稅角度出發，商業企業準確把握銷售返利環節中的涉稅問題，對于優化企業稅負結構，提高資金利用效率，增強企業市場競爭力有著關鍵作用。本文以銷售返利的含義及增值稅的計稅原理為出發點，深入剖析增值稅視角下商業企業銷售返利的稅務處理問題，并提出銷售返利涉稅問題處理的合理化建議，希望能為相關企業開展工作提供有價值的參考。

關鍵詞：增值稅；商業企業；銷售返利；含稅問題

前言

在稅收法律制度不斷完善的大環境下，尤其是隨著《增值稅法》的通過，商業企業開展銷售返利活動時所關聯的增值稅問題愈發顯著。由于返利方式、時間點選擇以及財務核算手段等諸多因素的干擾，增值稅應稅銷售額、進項稅額抵扣等核心環節存在很大的不確定性，稅務機關與企業之間對相關問題的理解也存在一定分歧。鑒于此，從增值稅角度審視銷售返利的涉稅問題，如今已成為眾多商業企業關注的焦點。

一、銷售返利和增值稅計稅原理概述

銷售返利主要是指在商業行為中，供貨商向經銷商提供的一種經濟獎勵，其實質是供貨商與經銷商基于銷售業績建立的一種利益共享機制。通過返利的方式，把部分銷售利潤返還給經銷商，目的是提升經銷商的合作積極性和銷售積極性。從供應鏈角度來看，這種模式能夠推動產品流通和市場拓展，協調上下游企業的關系，構建互利共贏的商業環境。增值稅是一種以商品在流通過程中產生的增值額為征稅依據而征收的流轉稅，它僅對貨物或勞務價值中的新增價值部分征稅。通過稅款抵扣制度，對之前環節已繳納的稅款進行扣除。一般情況下，納稅人當期應繳增值稅額的計算方式是當期銷項稅額減去當期進項稅額，稅款隨著貨物的銷售在各環節依次傳遞，最終消費者成為全部稅款的承擔主體，而納稅人與實際 負稅人是分離的。

二、增值稅視角下商業企業銷售返利的稅務處理相關規定

（一）銷售返利增值稅處理的基本規定

《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號）里明確了商業企業向供貨商收取的部分收入，即與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，需按照平銷返利行為處理，抵減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函〔2006〕 1279號）中則就發票開具做出了規定，即購貨方在階段內購買貨物達到一定數量或者因市場因素、貨品價格下調等情況下，銷貨方給予了購貨方相應的折扣、折讓，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》開具 紅字增值稅專用發票。

從增值稅角度來看，銷售返利的處理主要是抵減當期增值稅進項稅額。當商業企業從供貨商收到與銷售量、銷售額掛鉤的返利時，需按平銷返利行為的相關規定進行處理，并重新開具紅字增值稅專用發票。新收入準則下，返利的形式和合同條款的約定是商業企業對銷售返利進行會計處理的關鍵依據。此外，銷售返利活動必須基于真實的銷售行為，符合國家法律法規的規定，且以明確的合同或協議為依據，確?；顒拥暮戏ㄐ院鸵幏缎?[1]。

（二）返利增值稅處理類型

1.現金返利本質上屬于銷售方對購貨方的價格優惠。在處理現金返利時，銷售方需開具紅字增值稅專用發票，以抵減銷項稅額，而購貨方則根據取得的紅字發票，抵減當期進項稅額，從而確保增值稅鏈條在返利環節的連貫性和精確性，防止因返利而出現重復征稅問題。在具體處理過程中，銷售方和購貨方需在銷售合同或返利協議中明確地標注現金返利的觸發條件，并就返利的結算周期、支付方式等問題達成共識，為后續稅務處理提供合同依據 [2]。在購貨方滿足返利條件后， 須申請《開具紅字增值稅專用發票信息表》，詳細填寫發票號碼、代碼、開票日期、貨物或應稅勞務名稱、金額、稅額等返利對應的原發票信息，并將填寫好的信息表提交給銷售方。銷售方需在增值稅發票管理系統中開具紅字專用發票，進行相應的賬務處理，即借記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅”，貸記“銀行存款或其他支付科目”，抵減相應的收入與銷項稅額。而購貨方收到紅字發票后則應按照借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務成本”“應交稅費——應交增值稅”的流程，抵減成本并轉出相應進項稅額。例如，A公司于2024年同代理商簽訂了現金返利協議，銷售給代理商 20000元商品，年底完成目標后第二年將返利 1695元，雙方的增值稅處理結果詳見圖 1、圖2（單位：元）。

2 .實物。按照增值稅的征稅原理，銷售方在將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給購貨方后，貨物流轉過程中實現了增值，需納入增值稅應稅范圍。而依據《增值稅法》，實物返利被視同銷售貨物行為，一般有三種確定方式，即按照納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定；或按組成計稅價格確定，見公式（1）。

組成計稅價格＝成本 ×（1+成本利潤率） （1）

其中，成本利潤率一般由國家稅務總局規定。銷售方在進行實物返利時，需給予購貨方以正常銷售開具增值稅專用發票，發票上注明貨物名稱、規格、數量、單價、金額、稅率、稅額等信息。銷售方與購貨方應進行相應的財務處理，銷售方：借記“銷售費用”，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅”；購貨方：借記“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅”，貸記“營業外收入或其他相關收益科目”。

例如，B家具生產企業以實物返利給經銷商，年度銷售某類家具超過 20 00件，次年可給予銷售數量2%的同類型電器獎勵。該年度，經銷商銷售某家具22 00套，每套售價20 00元，成本價12 00元，實物返利時的增值稅處理情況詳見圖 3、圖4（單位：萬元）。

三、增值稅視角下商業企業銷售返利含稅問題處理建議

（一） 優化返利方案

優化返 利方案是從根本上解決商業企業銷售返利含稅問題的關鍵舉措，確定與市場戰略相匹配的返利結構，能夠激發經銷商的積極性，達成稅務效益和經營效益雙豐收的目標。一方面，商業企業要摒棄傳統單一的返利模式，依據企業產品特點與市場需求，推動現金、實物、服務、積分等返利形式多元化發展 [3]。以電子產業企業為例，銷售方可向經銷商提供免費的產品培訓服務，以此簽訂返利協議，從增值稅角度來看，服務本身并不直接涉及應稅貨物，可一定程度上幫助企業降低含稅問題處理不當的風險。另一方面，將返利同非增值稅應稅銷售額掛鉤，包括新市場覆蓋范圍、新客戶開發數量、廣告投放效果、品牌曝光度等，避免因單純與銷售金額掛鉤而引發的平銷返利稅務爭議，確保返利發放合規合理，契合商業企業的發展戰略。此外，商業企業還需精細規劃返利預算，即綜合考量企業盈利目標、成本結構、市場競爭態勢等指標，明確年度返利預算，并細化各季度、各區域、各產品系列的返利資源，實現返利力度的動態調整目標，以此保障企業資金流動的穩定性和含稅問題處理的明確性。

（二）明確稅法規定

增值稅法規繁雜且更新頻繁，商業企業精準把握相關條款，能為銷售返利含稅問題處理提供依據，確保每一筆返利業務的稅務操作均合法合規，降低因理解誤差而引起的稅務風險。從內部來看，商業企業應加大稅務部門的稅法學習力度，為相關人員開展工作積累經驗，可邀請稅務專家到公司系統地講解稅務問題，就銷售返利相關法規進行全方位的解讀，包括紅字發票 開具新規、視同銷售判定標準更新等，并鼓勵相關人員提高對銷售返利稅務問題的關注度，通過網上查詢相關資料、自學專業書籍或線上稅務課程等方式，完善自身的認知體系，整體提高員工的稅法素養，降低含稅問題處理不當問題發生的風險。與此同時，商業企業還需密切關注國家稅務總局、地方稅務局官網發布的政策文件，定期查看官網或官方微信公眾號發布的相關內容，確保第一時間獲取到與銷售返利有關的政策變動信息，做出戰略調整，以此保證企業稅務處理始終同政策一致 [4]。此外，若商業企業在銷售返利業務中存在稅務處理不明的情況，須及時主動咨詢主管稅務機關，明確返利性質界定、復雜返利協議下的應稅判定等，獲取權威的指導意見，降低政策執行風險。

（三）加強發票管理

發票是商業企業維護自身稅務權益、合規落實稅務方案的重要依據，加強發票管理不容忽視。商業企業應嚴格遵循《增值稅專用發票使用規定》及相關紅字發票開具指引，即當發生現金返利需要開具紅字發票時，代理方或經銷商需準確填寫《開具紅字增值稅專用發票信息表》，而銷售方則需及時、準確開具紅字專用發票，并確保紅字發票的貨物或應稅勞務名稱、金額、稅額等信息與返利業務實際情況完全匹配，以此避免信息錯漏而出現稅務異常，對商業企業納稅申報產生不良影響。從發票檔案管理角度來看，商業企業應嚴格遵循精細化管理原則，積極構建專門的發票檔案室或電子發票管理系統，系統管理銷售返利業務推進過程中所產生的各種發票 ，包括原始采購發票、返利紅字發票、實物返利銷售發票等，并按照業務類型、客戶類別、時間等指標進行分類歸檔，為隨時調取查閱提供便利。以實物返利為例，開具的發票應明確指出返利實物的規格、型號、數量、單價等，商業企業應做好發票存根聯、記賬聯的留存歸檔工作，購貨方則需準確核對發票信息，確保發票流、貨物流、資金流三流一致，防范虛開發票問題。

（四）定期稅務審查

稅務審查是商業企業自查自糾防控銷售返利含稅問題風險的重要途徑，旨在將稅務風險問題扼殺在萌芽狀態，持續提升稅務管理水平。商業企業需基于自身實際情況，結合業務規模、返利業務復雜程度等，以年、季或月為單位制定稅務審查計劃，明確審查范圍、重點內容與責任人。一般情況下，大型商業企業以季度為單位對各子公司、各業務板塊的銷售返利稅務處理情況進行評估；而小型企業可每半年重點抽查一次高風險返利項目，及時發現并糾正稅務問題。從審查內容來看，以合同或協議審查為起點，相關人員需明確返利條款是否清晰、合規；賬務處理審查是重點，即評估收入成本確認、進項稅額轉出、銷項稅額計算等環節的細節處理是否存在誤差；審查發票管理是關鍵，相關人員需確保發票開具、取得、使用、歸檔等環節的合規性，以此協同各部門高效推進相關業務。

四、結語

銷售返 利是商業企業促銷的一種常見手段，業務推進過程中的稅務處理直接影響著商業企業的財務成本、利潤空間。商業企業需高度重視增值稅處理的合規性，依據實際的返利類型制定完善的處理方案，并依據實際情況做出針對性優化調整。同時，商業企業應定期落實稅務審查工作，以此更加靈活地應對市場和法律環境的變化，為自身的可持續發展營造有利的環境。

參考文獻：

[1] 徐艷芳.淺議中小 分銷企業采購中價保返利的管控 [J].中小企業管理與科技，202 3 （16 ）：85- 87.

[2 ]劉利君，邢戰雷.新收入準則下銷售返利的會計處理 [J].財務與會計， 20 23（07） ：53- 55.

[3 ]夏正強.零售型企業獲取票扣返利和賬扣返利的影響和比較探討[J].財務管理研究，202 2（08） ：116 -120.

[4 ]顧麗娜.可變對價視角下銷售返利會計處理影響及建議研究 [J].商業會計，202 2（04） ：55- 57.

（作 者簡介：林瑞，浙江工貿職業技術學院講師）