新收入準則下公路施工企業財務管理現狀及發展策略

摘要：公路建設是我國交通基建的重要組成部分。黨的二十大以來，我國公路施工企業進入了高質量發展的新階段，需要進一步提升財務管理能力，夯實核心競爭力，構建新質生產力，實現高質量發展。新收入準則的實施一方面促進公路施工企業更好地開展會計核算，全面、客觀地反映經營業務實際狀況，另一方面給公路施工企業完善財務管理提出新的要求。基于這一背景，文章主要分析新收入準則下公路施工企業的財務管理現狀，并對存在的問題進行梳理，提出有針對性的對策建議。

關鍵詞：新收入準則；公路施工企業；財務管理體系；高質量發展

2021年起我國企業開始全面應用新收入準則，公路施工企業也應當按照新收入準則的要求，規范開展收入相關的會計核算，以全面、真實、公允地反映企業經營成果，這對公路施工企業進一步完善財務管理工作提出了新的要求。為更好落實新收入準則的要求，提高財務合規管理，公路施工企業應當立足自身實際，深入分析研究當前財務管理體系存在的不足，并采取有效的措施加以改進，為企業自身提升管理能級，實現高質量發展持續賦能。

一、新收入準則與企業財務管理的相關內涵

舊收入準則下，企業確認收入的標準比較單一，主要是所有權上的風險和報酬是否發生轉移，如果轉移給交易對方，則企業可以確認收入，否則不可以確認收入。但隨著社會經濟發展和企業交易類型日益多樣化，上述單一的判斷標準難以滿足企業會計實務，新收入準則對此進行了調整。新收入準則下，企業要按照“五步法”原則來具體判定對某一項業務是否應當確認收入，五步法具體如表1所示。

與舊收入準則相比，新收入準則的變化主要體現在以下方面：一是不再單獨設置建造合同收入準則，而是將其統一納入到收入合同準則中，按表1五步法模型確認收入。這一點給公路施工企業收入確認等會計核算帶來了一定的改變，特別是對某一時段內還是某一時點上確認收入提供了更為清晰明確的判斷指引，進一步提高會計信息可比性。二是不再以風險報酬的轉移作為收入確認的單一標準，更強調以控制權轉移為判斷標準，更易得到認可，操作性更強。三是對于包括多項履約義務的合同，在確認收入方面有了更明確的指引。新收入準則要求企業在合同開始日即對合同包含的單項履約義務進行識別，避免后續人為調控收入確認標準和進度的問題，提高會計信息質量。

財務管理是指企業圍繞既定的發展戰略，按照相關法律法規和企業相關管理制度的要求，開展的關于經營、投資、籌資和分配等一系列管理活動，旨在規范企業經營管理，提高經營效率，保障實現發展目標。企業財務管理的具體內容十分廣泛，包括預算管理、籌資管理、投資管理、營運資金管理、成本管理以及收入與分配管理等。公路施工企業開展財務管理，應當遵循以下原則：一是系統性原則，企業財務管理是覆蓋整個企業各經營領域和業務環節的管理系統，企業應當圍繞戰略目標，搭建財務管理體系，具體開展各項財務管理活動。二是收支平衡原則，企業開展財務管理，更多的是按照收付實現制來開展，與會計核算的權責發生制不同。實務中，公路施工企業應當重視現金收支平衡問題，制定資金使用計劃，對資金結余狀況提前作出預判，避免出現資金流動性緊張的問題。三是業財融合原則，現代企業財務管理重心已經不再是基礎的會計核算和編制報表，更多的重心放在企業價值管理和創造上。財務部門也不再僅僅是“賬房先生”，而是要參與業務、融入業務，為業務活動開展提供財務管理支撐。四是成本效益原則，企業選擇集權式還是分權式的財務管理體制，開展財務管理人才隊伍建設，以及數智化系統的應用等，都要權衡投入的成本和產出之間的關系，實現財務管理效益。五是風險權衡原則，企業開展財務管理工作，除了要實現降本增效的目標以外，還要充分關注自身經營所面臨的各項風險，尤其是財務風險。公路施工企業屬于重資產經營，受外部政策、產業周期以及區域市場等多因素影響，需要科學識別風險、合理把控風險，確保企業自身發展行穩致遠。

二、新收入準則對公路施工企業財務管理的影響

第一，有利于公路施工企業財務管理的規范化、制度化建設，提升合規管理建設水平。公路施工企業業務規模大、業務環節多，且往往涉及大額的投融資業務活動，應當加強對財務管理活動的規范，保障自身健康發展的同時，也助力整個行業規范發展。尤其是新收入準則的很多判斷依賴于業務合同，合同的一字之差可能導致截然不同的會計處理結果，因此促進公路施工企業進一步強化對合同的內部控制管理，特別是對合同內容的把關，并建章立制，為相關工作提供堅實的制度保障，從整體上提高企業財務管理的規范化和制度化水平。

第二，有利于提高公路施工企業會計信息質量。新收入準則對公路施工企業在收入確認的標準、時間點和具體方式等都有了更為細化的規定，這些對公路施工企業規范開展收入相關的會計核算，規避人為調節收入和利潤數據，提升會計信息質量等具有重要意義。特別是公路施工企業往往需要開展融資，銀行等債權人對企業財務狀況的了解，往往依賴于財務數據，落實好新收入準則要求，包括以控制權轉移為核心判斷是否確認收入，合同價款應當包括業務相關的資產全部轉移價格，并新設合同資產、合同負債等會計科目，這些雖然在一定程度上導致企業會計核算復雜性有所增加，但能夠更全面、客觀地反映公路施工企業的財務狀況，提高會計信息質量，滿足外部債權人的需要，助力企業開展好融資工作等。

第三，有利于提高公路施工企業財務管理水平。新收入準則的應用，給公路施工企業的合同管理、會計核算等都帶來了新的挑戰，公路施工企業需要修訂財務管理制度、項目管理制度等，并調整優化相應的工作機制。另外，公路施工企業需要對財務人員進行必要的培訓，使其能夠應用好新收入準則規范開展會計核算。部分公路施工企業承接多個項目，出于規范管理的需要，也搭建了財務數智化系統，一方面深入使用線上管理工具，減少信息不對稱，提高管理效能，另一方面也提高會計處理效率和質量，為公路施工企業提高財務管理水平奠定堅實的基礎。

三、新收入準則下公路施工企業財務管理存在的問題

收入是公路施工企業最重要的會計科目之一，也是對公路施工企業經營業績和財務狀況影響最大的會計指標之一，落實好新收入準則，規范開展收入相關的會計核算，對公路施工企業合規管理建設和長遠穩健發展具有重要意義。但目前部分公路施工企業在實施新收入準則過程中，還存在一定的不足，具體體現在以下方面。

第一，新收入準則應用不到位。雖然新會計準則對收入的確認提出了“五步法”等模型，但是在實際執行過程中，公路施工企業還要結合自身的業務實際進行具體判斷，這給會計人員的執業能力提出一定的要求。例如在施工項目中，如何確認總承包合同中的單項履約義務，如何將合同總價款合理地分攤至各單項履約義務等。但從實務來看，部分公路施工企業財務人員對新收入準則的理解等還不到位，還習慣于沿用舊收入準則的判定標準，甚至還有些人員簡單地將發票開具時點作為確認收入的時點。再如新收入準則規定施工企業在簽訂合同后，應當對預期能夠收回的成本，以及資本化部分的攤銷期限進行規范說明，且攤銷期在一年以上的，攤銷成本應當計入非流動資產，攤銷期在一年以內的，仍計入當期損益。但是個別公路施工企業未落實準則這一要求，仍將全部攤銷成本計入非流動資產，實現調節當期損益的目的。這種做法不符合新收入準則的要求，屬于會計差錯，雖然在短期內可以調節利潤，但長遠來看存在較大的風險。這些問題需要在未來加以改進。

第二，業財融合管理開展不到位。部分公路施工企業管理者認為，新收入準則就只是會計做賬規則的調整，財務人員只要按照新收入準則做賬，按期申報稅費就完成工作任務了，并不需要其他部門配合，亦不需要調整優化相關業務流程。舊收入準則規定企業應當以完工百分比作為收入確認進度，完工百分比由項目已產生成本和預算總成本的比值確定，主要由財務人員可以確認。但是新收入準則下，收入確認規則發生了很大變化，需要施工部門提供工程進度數據、項目開展實際狀況等，財務人員綜合上述信息后進行職業判斷。業財融合管理不到位，相關機制建設不完善，業務和財務部門之間存在信息壁壘，未能實現相關信息的全面實時共享，導致財務人員在進行職業判斷時的信息基礎不完善，影響后續會計信息質量。這一點需要在未來加以改進。

第三，財務監督機制不到位。對公路施工企業而言，收入是關鍵會計科目，應當按照新收入準則的規定，規范開展收入核算，企業應當建立相應的監督機制，但實務中這方面工作還比較薄弱，具體包括以下方面：一是會計監督和稽核機制不到位。《會計法》第二十七條、第三十七條規定了單位內部應當建立會計監督制度和稽核制度，對包括會計核算在內的財務管理事項進行監督和稽核。但是部分公路施工企業財務部門沒有搭建起相應的監督和稽核機制，甚至連必要的核算復核環節都沒有，會計人員制單后直接記賬。由于缺乏必要的復核監督，會計差錯得不到更正，日積月累，財務報表數據和實際情況相差甚遠，降低了會計信息質量。二是內部審計作用發揮不到位。相較外部審計，內部審計由于是企業內設部門，其獨立性有所削弱。對于中小公路施工企業來說，管理者更重視企業業務的擴展和業績的提升，對內部審計的重視不夠，導致其他相關部門配合內部審計積極性較差，內部審計工作難以充分有效開展，削弱了企業財務管理自我監督、自我糾偏的能力。這些問題需要在未來加以改進。

四、新收入準則下公路施工企業開展財務管理工作的對策建議

第一，要加強對新收入準則的學習，規范開展會計核算工作，具體包括以下方面：一是財務人員要加強對新收入準則的學習，特別是要結合公路施工企業的實際業務，規范使用“五步法”模型，轉變舊收入準則下的思維習慣，確保相關會計處理符合新收入準則的規定。例如收入金額的計量，公路施工企業應當根據與合同相關的可變回報金額作為基礎確認，而不能完全依賴于合同價款。需要特殊考慮的款項，包括可變對價，重大融資成分，非現金對價和應付客戶對價四個方面。以可變對價為例，主要是部分施工合同可能在總價款之外，約定了價格折讓、退款、業績獎金以及賠償條款等，這些事項在合同簽署時屬于或有事項，未來的發生具有不確定性。對這部分可變對價，公路施工企業應當充分評估其發生的可能性并暫估入賬。二是財務人員必須堅守職業道德，不能為了自身工作方便或業績“好看”，在開展核算工作時違反新收入準則的規定。例如收入的確認和納稅義務發生時點是不同的概念，分別遵從會計準則和稅法的規定，鮮少有企業收入確認時點和納稅義務發生時點完全重合，因此財務人員不能為了減少工作量，直接以開具發票的時間作為確認相應收入的時間，這樣會違反會計核算中權責發生制的要求。同樣，財務人員也不能為了粉飾業績，采取提前或延后確認收入的方法。例如在工程完工環節確認收入時點的選擇上，財務人員要嚴格按照新收入準則“控制權轉移”為判斷標準，具體包括公路施工企業按照合同約定已經具有收款權利，客戶已經擁有標的項目的所有權，客戶已經使用該標的項目或有能力主導該保底項目的使用等。通過上述措施，公路施工企業能夠進一步深入規范實施新收入準則，提升財務管理效能，為自身高質量發展持續賦能。

第二，要加強業財融合導向管理，具體包括以下方面的內容：一是公路施工企業管理者要充分認識到業財融合對開展好企業財務管理工作的重要性。相較舊收入準則，新收入準則提出了更為細化和規范的要求，一些職業判斷事項，需要財務人員在獲取充分的業務信息后才能作出合理判斷。因此管理者應當加強業財融合工作機制的建設和開展，例如某公路施工企業，每季度由管理層主持召開業財融合工作會議，參會成員包括各業務部門和財務部門的負責人，對各項目的經營情況進行匯報分析，財務人員提出信息需求。業財融合會議等機制能夠有效打破業財信息壁壘，讓財務人員能夠獲得更多更全面的業務活動信息，在開展收入等會計核算時，更好地作出職業判斷，提高會計信息質量。二是對于承接異地項目較多的公路施工企業，應當加強財務數智化管理系統的建設，充分利用信息技術，搭建完善的線上管理系統，強化財務部門對各項目開展狀況的了解，進而規范開展會計核算，為決策提供更全面、客觀的會計信息。

第三，強化會計監督機制建設，具體包括以下方面內容：一是公路施工企業要落實會計法等相關法律法規的要求，建立包括收入核算在內的會計核算的“三道防線”：第一道防線是會計人員，在制單錄入憑證時，要按照新收入準則的要求進行正確的會計核算，并整理齊全相應的單據作為憑證附件。第二道防線是復核人員，主要是對會計人員的核算工作進行復核，發現會計差錯以及相關職業判斷中有不妥的地方，與會計人員進行溝通，進行必要的更正，確保收入核算的規范性。第三道防線是會計稽核人員，主要是對整個核算流程工作進行稽核，包括會計核算是否按照新收入準則開展，相關憑證單據是否完整等。對于有一定爭議的會計處理事項，財務部門要組織財務人員進行充分的討論，必要時征詢會計師事務所等外部專業人士的意見，確保會計核算結果符合新收入準則的規定。二是公路施工企業要重視內部審計工作，由總經理直接分管審計工作，提高審計工作獨立性，避免審計工作被其他部門或員工干預，影響審計效果。內部審計的工作重點包括以下方面：一是公路施工企業內部對新收入準則的實施，是否建立了完善的內部控制制度，相關的工作機制是否有效運行，例如業財融合管理機制、會計核算復核和稽核機制等。二是是否存在人為操縱收入數據，進行財務造假的問題。2024年6月最高法發布了五個財務造假典型案例，充分彰顯了黨中央對財務造假“零容忍”的要求。收入科目一直是財務造假的“重災區”。內部審計要關注收入科目的發生、截止認定，即是否按照新收入準則“五步法”的規定確認收入，是否存在故意提前或推遲確認收入的情形。對于發現的問題，內部審計人員要提出審計意見書，要求財務人員進行整改，并適時對整改結果進行“回頭看”，扎實推進內部審計的監督作用，確保企業會計核算符合規定，進而提高會計信息質量，助力企業經營發展。

第四，要注重財務人才培養。公路施工企業要重視新收入準則的變化給企業經營管理帶來的影響和挑戰，同時也要認識到新時期實現高質量發展，需要提高財務管理效能，解決這些問題，關鍵在人。公路施工企業要科學合理地設置財務崗位，落實不相容崗位分離制度，確保內部控制得到有效執行。同時，要注重加強對財務人員專業勝任能力的提升，鼓勵財務人員利用八小時以外的業余時間學習新收入準則的相關規定，提高事務處理能力。再有，公路施工企業可以聘請當地高校教授以及同行業企業財務人員來企業開設講座，講學交流，從理論和實務兩個方面提高財務人員對新收入準則的理解程度和應用能力，確保相關會計核算和財務管理工作規范高效開展，助力企業自身實現高質量發展。

五、結語

本文以新收入準則下公路施工企業財務管理現狀及發展策略為題，首先接受了新收入準則對公路施工企業的影響以及財務管理的內涵，然后梳理了當前公路施工企業開展財務管理存在的問題，并有針對性地提出對策建議，包括加強對新收入準則的學習，規范開展會計核算工作，加強業財融合導向管理，強化會計監督機制建設等。相信本文的研究對進一步提升公路施工企業應用新收入準則的規范性，實現財務管理的提質升級等具有一定的借鑒意義。

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（作者單位：云浮市光華公路工程有限公司）