新質(zhì)生產(chǎn)力下數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算與管理問題研究

【摘 要】 數(shù)字經(jīng)濟下，新質(zhì)生產(chǎn)力以科技創(chuàng)新驅(qū)動產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提升全要素生產(chǎn)率，強化數(shù)字技術融合應用。數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，引領創(chuàng)新配置，催生新產(chǎn)業(yè)、新模式與新動能，推動產(chǎn)業(yè)高效協(xié)同與深度轉(zhuǎn)型。通過閱讀文獻和相關案例，分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)在新質(zhì)生產(chǎn)力中的核心價值及其面臨的挑戰(zhàn)，探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)在不同行業(yè)的應用與價值。提出成本法、收益法、市場法三大評估方法及具體的賬務處理策略，制定統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準和規(guī)范、建立數(shù)據(jù)倉等解決方案，構(gòu)建數(shù)據(jù)接入、治理、開發(fā)、配置、交易及安全保障在內(nèi)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理全面流程與體系架構(gòu)。結(jié)合新質(zhì)生產(chǎn)力特點，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的整合與應用提供了新思路和借鑒意義。

【關鍵詞】 數(shù)據(jù)資產(chǎn)； 新質(zhì)生產(chǎn)力； 核算與管理

【中圖分類號】 F231" 【文獻標識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）08-0150-06

一、引言

數(shù)據(jù)資產(chǎn)在新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展中扮演著重要角色，通過提升全要素生產(chǎn)率、推動產(chǎn)業(yè)深度轉(zhuǎn)型升級和促進規(guī)模報酬遞增等方式，為經(jīng)濟發(fā)展提供新動力。新質(zhì)生產(chǎn)力以創(chuàng)新為核心，具備高科技、高效能、高質(zhì)量的特點，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估方法提出了較高的要求。隋敏等[1]發(fā)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟要素資源的發(fā)展為企業(yè)積累了海量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。根據(jù)國家發(fā)改委價格監(jiān)測中心估算，中長期數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)模將在60萬億元以上，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表評估有望催生千億元級別的專業(yè)服務市場。劉光強[2]研究發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)與傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的融合能夠優(yōu)化業(yè)務流程、提升服務水平、推動生產(chǎn)要素的高效流動。在新環(huán)境下，合理選擇和應用數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估方法對于促進數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場流通及其與其他產(chǎn)業(yè)的結(jié)合至關重要。

本文深入探討了新質(zhì)生產(chǎn)力背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算與管理問題，針對八個數(shù)據(jù)要素場景，提出基于成本法、收益法和市場法的賬務處理策略，并給出具體的管理重點。同時強調(diào)實施保障措施的重要性，以確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的有效管理和利用。

二、新質(zhì)生產(chǎn)力下數(shù)據(jù)資產(chǎn)要素場景

2024年5月25日，第七屆數(shù)字中國建設峰會發(fā)布了《數(shù)據(jù)要素賦能新質(zhì)生產(chǎn)力——數(shù)據(jù)要素場景創(chuàng)新發(fā)展報告（2024）》[3]。報告根據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)要素場景建設理念和政策要求，結(jié)合已成功實施的數(shù)據(jù)要素典型應用案例，聚焦人工智能、工業(yè)制造、交通運輸、“雙碳”治理、社會治理、農(nóng)業(yè)領域、惠民服務、金融服務八個方面，提出高價值數(shù)據(jù)要素場景的“行業(yè)八景”。

（一）人工智能

人工智能是一種模擬、延伸和擴展人類智能的技術。通過數(shù)據(jù)分析、學習、推理、決策和執(zhí)行復雜任務，其關鍵技術突破推動新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展，深度學習、算法優(yōu)化、數(shù)據(jù)分析等創(chuàng)新技術催化數(shù)據(jù)價值釋放，如騰訊廣告妙思平臺，通過全鏈路打通精準推送廣告，提升創(chuàng)意、滿足個性化需求。

人工智能面臨數(shù)據(jù)質(zhì)量不穩(wěn)定、模型開發(fā)成本高以及收益難量化的問題，為解決這些問題，應引入數(shù)據(jù)質(zhì)量管理軟件和技術以建立穩(wěn)定的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控機制，投資先進的數(shù)據(jù)分析工具來提升模型訓練效率，同時采用收益法來準確量化模型的長期收益和潛在價值。

（二）工業(yè)制造

工業(yè)制造作為國民經(jīng)濟的重要支柱，指通過一系列工藝和流程，將原材料轉(zhuǎn)化為成品或半成品的生產(chǎn)過程，涵蓋產(chǎn)品設計、原材料采購、生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、物流配送等多個環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應用成為推動工業(yè)制造向高端化、智能化、綠色化轉(zhuǎn)型的關鍵。在新質(zhì)生產(chǎn)力推動下，卡奧斯物聯(lián)科技憑全流程數(shù)智化解決方案在數(shù)據(jù)要素相關比賽中獲獎，該方案利用數(shù)字技術實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型，助力數(shù)據(jù)流通賦能，現(xiàn)已落地一百多家注塑工廠。

新質(zhì)生產(chǎn)力下的工業(yè)制造存在設備故障預測和維護成本高、生產(chǎn)線優(yōu)化和精細化管理缺乏數(shù)據(jù)支持、產(chǎn)品質(zhì)量控制難度大等問題，通過數(shù)據(jù)技術實現(xiàn)對設備的實時監(jiān)控和預測維護，收集和分析生產(chǎn)數(shù)據(jù)以優(yōu)化生產(chǎn)線流程，減少工藝缺陷，進一步提升產(chǎn)品質(zhì)量。

（三）交通運輸

交通運輸涵蓋公路、鐵路、水路、航空和管道等多種方式，指利用交通工具和設施，實現(xiàn)人員和貨物在不同地點之間的移動。新質(zhì)生產(chǎn)力背景下，其體現(xiàn)在出行服務、智能應急處置、運營管理提升和道路規(guī)劃等方面。南京市交通集團成功將首批七項涵蓋“路鐵橋隧”的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，這是全國第一個全系列交通數(shù)據(jù)產(chǎn)品。這些數(shù)據(jù)資源經(jīng)嚴格處理確保準確性和合規(guī)性，為內(nèi)外部用戶提供智慧出行服務，標志著集團在數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理上的重要進展，所有數(shù)據(jù)資源均完成財務核算并掛牌交易，將進一步發(fā)揮其經(jīng)濟價值。

交通運輸領域內(nèi)數(shù)據(jù)價值豐富，但密度相對較低，通過專業(yè)的處理和分析才能提取有價值的信息；或存在運輸路線規(guī)劃和調(diào)度復雜、安全駕駛風險難以預測等問題，通過移動通信等技術來降低數(shù)據(jù)采集成本，運用大數(shù)據(jù)分析優(yōu)化運輸路線和調(diào)度計劃，分析駕駛員行為和車輛數(shù)據(jù)以預測和防范安全風險。

（四）“雙碳”治理

“雙碳”治理是指圍繞碳達峰碳中和目標，通過政策引導、技術創(chuàng)新和市場機制等手段，推動經(jīng)濟社會全面綠色低碳轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的和諧共生。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在“雙碳”治理中的應用體現(xiàn)了新質(zhì)生產(chǎn)力的高科技特征，通過先進的數(shù)據(jù)分析工具和算法實現(xiàn)精準治理，迅速識別碳排放主要來源和關鍵控制點，確保數(shù)據(jù)準確性和可信度，為制定科學有效的治理策略提供基礎。

針對碳數(shù)據(jù)難以準確獲取、減排效果難以量化、碳交易市場價格波動大等問題，解決方案包括建立碳排放數(shù)據(jù)監(jiān)測和報告機制，評估減排項目的長期效益，密切關注碳交易市場價格動態(tài)并靈活調(diào)整碳資產(chǎn)管理策略。

（五）社會治理

社會治理是指政府、社會組織、企業(yè)和個人等多元主體共同參與的，對社會公共事務進行管理和服務的過程，包括制度建設、政策引導、社會動員和科技創(chuàng)新等。鄒照菊[4]認為隨著國家實施大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略以提升治理能力，建設智慧城市和智慧國家，但這種戰(zhàn)略資產(chǎn)的價值在政府和相關行業(yè)企業(yè)的財務報告中并未得到充分反映，這導致了信息不對稱問題，影響了利益相關者對組織質(zhì)量的準確判斷，并降低了會計信息的決策有用性。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的運用一方面能夠極大提高社會治理的效率；另一方面，在新質(zhì)生產(chǎn)力的背景下，社會治理中的數(shù)據(jù)資產(chǎn)運用更加注重廣泛參與，多元主體可以通過數(shù)據(jù)平臺參與到社會治理中來，形成共建共治共享的社會治理格局。

（六）農(nóng)業(yè)領域

農(nóng)業(yè)領域?qū)τ诒Ｕ霞Z食安全、促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和增加農(nóng)民收入具有重要作用，包括農(nóng)作物種植、畜牧業(yè)和漁業(yè)等生產(chǎn)活動。而在新質(zhì)生產(chǎn)力背景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應用通過驅(qū)動決策、精準銷售、產(chǎn)業(yè)鏈管理、增強可持續(xù)發(fā)展能力及推動區(qū)域特色化發(fā)展等，促進了農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化和高質(zhì)量發(fā)展。例如在海南，數(shù)據(jù)要素被用于支持熱帶作物產(chǎn)業(yè)和南海漁業(yè)的發(fā)展，構(gòu)建了具有海南特色的農(nóng)業(yè)高質(zhì)量體系。

農(nóng)業(yè)領域存在農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)分散、自然災害和病蟲害預測難度大等問題，通過建立農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中管理和共享，以及利用氣候大數(shù)據(jù)和機器學習技術來預測自然災害和病蟲害，從而提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的安全性和效益。

（七）惠民服務

惠民服務是政府或社會組織旨在改善民生、提升人民生活水平的多領域服務集合，強調(diào)以人民為中心、服務公平可及，是構(gòu)建和諧社會、實現(xiàn)共同富裕的關鍵。在新質(zhì)生產(chǎn)力背景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)廣泛應用于智慧醫(yī)療、數(shù)字文旅、數(shù)字教育等惠民服務領域，通過數(shù)據(jù)共享整合實現(xiàn)服務全面覆蓋和高效運作，滿足民眾多樣化需求。

該領域針對服務需求多樣且難以準確預測、服務質(zhì)量評估難量化、成本控制壓力大等問題，可利用數(shù)據(jù)管理預測服務需求以優(yōu)化服務資源配置，建立服務質(zhì)量評估體系以提高服務滿意度，并采用精細化管理手段來降低服務成本，從而提升惠民服務的整體效能。

（八）金融服務

金融服務指金融機構(gòu)為客戶提供的各種金融產(chǎn)品和服務，涉及銀行、證券、保險、基金等機構(gòu)，旨在滿足客戶在融資、投資、風險管理等方面的需求。其中數(shù)據(jù)資產(chǎn)的金融化利用已成為趨勢，通過發(fā)掘和放大數(shù)據(jù)價值，為金融服務創(chuàng)新提供更多產(chǎn)品和服務。趙麗芳等[5]提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)證券化作為一種金融創(chuàng)新工具，能將數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來產(chǎn)生的收益在當期變現(xiàn)，從而實現(xiàn)企業(yè)的融資需求。我國在數(shù)據(jù)信貸融資方面已有實踐經(jīng)驗，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來收益當期變現(xiàn)，滿足融資需求，激活數(shù)據(jù)潛能，推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)、合規(guī)建設及價值實現(xiàn)。

金融數(shù)據(jù)量大且復雜，風險評估需高度準確，數(shù)據(jù)安全和隱私保護要求高。利用數(shù)據(jù)算法能優(yōu)化提升風險評估決策準確性，加強數(shù)據(jù)安全和隱私保護措施，確保金融數(shù)據(jù)的合規(guī)使用。

三、基于數(shù)據(jù)要素場景的數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算

截至2024年第三季度末，國內(nèi)共有66家公司披露企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表數(shù)據(jù)，入表總額超過14億元，其中包括54家上市公司和12家非上市公司。從行業(yè)分布來看，主要分布在電信、互聯(lián)網(wǎng)等領域；從分布地區(qū)來看，主要分布在北京、浙江、廣東、山東、江蘇五個省（市）。截至2024年底，數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理市場規(guī)模達到52.5億元，增長率為45.3%。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入賬核算涵蓋評估方法和賬務處理兩個主要方面，需要綜合考慮多個因素并遵循相關會計準則進行操作。通過科學合理的評估方法和規(guī)范的賬務處理流程，可以使數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值得到準確反映并為企業(yè)決策提供有力支持。

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估方法選擇

通過梳理文獻可知，當前數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估主要基于三個基本方法，分別為成本法、收益法和市場法。

成本法是以待估資產(chǎn)實際成本為基礎的一種評估方法，通過綜合考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本與預期使用溢價，加入數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值影響因素，建立成本法的修正模型。許憲春等[6]研究發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)價值因其非競爭性而隨使用次數(shù)增加，成本法可以根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用者的數(shù)量和使用頻率等價值加成因素調(diào)整總成本，以體現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享性和價值累積特性。

收益法是基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的預期應用場景，計算該數(shù)據(jù)資產(chǎn)在未來場景應用中產(chǎn)生的收益折現(xiàn)值確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。根據(jù)被評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的預期獲利能力及風險程度，選取適當?shù)馁Y本化率或折現(xiàn)率，將該數(shù)據(jù)資產(chǎn)在其剩余收益期限內(nèi)所能產(chǎn)生的預期收益折算為現(xiàn)值，作為確定其評估價值的依據(jù)。

市場法是通過可比案例，量化現(xiàn)存差異并對其進行調(diào)整，在研究過程中多側(cè)重于對市場法修正因素的研究，例如技術水平、價值密度等因素。市場法和收益法存在的缺陷在于，當前數(shù)據(jù)市場尚未全面建立，數(shù)據(jù)交易合法性、透明性有待商榷，直接觀察買賣價格或測算預期收益較為困難。

在以上三個基本方法的基礎上，進一步發(fā)展出其他衍生方法。當前，國內(nèi)外的研究聚焦于以下視角：一是從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的多屬性維度出發(fā)，深入分析影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的各種因素，進而構(gòu)建出科學的價值評估指標模型；二是采用混合視角，將多種不同的評估模型相結(jié)合，應用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的全面評估；三是基于經(jīng)濟學理論的視角，利用博弈理論、拍賣理論以及市場均衡理論等經(jīng)濟學原理，構(gòu)建出數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的評估模型。

成本法、收益法和市場法作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估的三個基本方法，經(jīng)過了長時間的實踐和應用，具有相對成熟和穩(wěn)定的評估機制。其他衍生方法雖然提供了新的評估視角和思路，但在實際應用中可能面臨更多的挑戰(zhàn)和限制。例如基于多屬性維度的評估模型需要構(gòu)建復雜的指標體系，且指標的選擇和權(quán)重分配可能存在主觀性；混合視角方法需要綜合考慮多種評估模型，操作難度較大；基于經(jīng)濟學理論的評估模型則需要深入理解相關經(jīng)濟學原理，具備較高的建模能力。三個基本方法具有較為直觀的計算方式和評估邏輯，便于相關人員理解和操作。

因此，新質(zhì)生產(chǎn)力下的人工智能、工業(yè)制造、交通運輸、“雙碳”治理、社會治理、農(nóng)業(yè)領域、惠民服務、金融服務八個數(shù)據(jù)要素場景采用三個基本方法，能夠更好地適應當前數(shù)據(jù)市場的不完善性和不同行業(yè)的需求特性。表1概述了不同數(shù)據(jù)要素場景下評估方法選擇的優(yōu)先度，針對每個場景，列出了推薦的評估方法或組合，以反映在該場景下哪種或哪些評估方法更為適用。

新質(zhì)生產(chǎn)力下人工智能領域數(shù)據(jù)資產(chǎn)隨著時間的推移價值變化大，收益和成本之間存在弱對應，數(shù)據(jù)產(chǎn)生成本可能很低，但其價值是多倍增長，基于成本法和市場法評估的結(jié)果并不十分準確，因此評估時宜首選收益法。其能靈活調(diào)整參數(shù)反映該領域?qū)嶋H價值，綜合考慮風險回報，預測未來現(xiàn)金流并折現(xiàn)，幫助權(quán)衡風險收益，并需考慮人工智能對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的需求和依賴程度。

工業(yè)制造領域的數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有獨特性，包含特定的生產(chǎn)流程、設備監(jiān)控、質(zhì)量控制等方面的數(shù)據(jù)，通常由資產(chǎn)所消耗的物化勞動和人力勞動費用所構(gòu)成，多屬于自創(chuàng)資產(chǎn)，難以在市場上找到直接可比的參照物。而且其未來收益受到多種因素的影響，如市場需求、技術變化、競爭格局等，這些因素的不確定性使得預期收益的預測變得困難。成本法能夠考慮資產(chǎn)的重置成本及貶值，核算使用過程中可能產(chǎn)生的損耗，降低數(shù)據(jù)價值的因素等，通過核算被評估資產(chǎn)的重置成本和各項貶值，使得評估結(jié)果更趨于合理。

交通運輸領域的數(shù)據(jù)資產(chǎn)可選擇成本法評估，其成本構(gòu)成明確，成本法能詳細核算得出準確價值。交通運輸領域的數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場不夠活躍，可比實例較少，未來收益難以準確預測，這限制了市場法和收益法的應用。國家能源投資集團有限公司構(gòu)建智能模型分析運輸裝備數(shù)據(jù)，通過成本法分析運輸裝備成本，構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺，促進了運輸裝備數(shù)據(jù)的規(guī)范交易。

在“雙碳”治理領域，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本評估方法包括成本法、收益法和市場法，選擇哪種方法需依據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)特點和評估目的而定。農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本評估同樣可根據(jù)具體情況選擇合適方法，如通過收益法預測未來收益，市場法比較市場交易價格，成本法則適用于新建或改建農(nóng)業(yè)項目。江蘇省互聯(lián)網(wǎng)農(nóng)業(yè)發(fā)展中心通過數(shù)據(jù)采集分析形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易，即為數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估應用的一個實例。

在社會治理領域中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形成通常涉及一系列可量化的成本，這些成本數(shù)據(jù)通常比較直觀，且容易通過會計憑證等方式獲得，因此可以采用成本法對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行評估，通過估算數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重置成本，考慮貶值因素來確定其價值。

惠民服務領域注重公共利益和社會效益，地方政府常通過數(shù)據(jù)分析技術的應用，提升公共服務水平和效率，提高居民滿意度，不需要預測未來收益或?qū)ふ铱杀冉灰装咐僮飨鄬啽恪Ｒ虼耍杀痉ㄊ且粋€較為合適的評估方法，能夠直觀易懂地反映出數(shù)據(jù)資產(chǎn)的歷史投入，操作簡便且易于實施，同時能夠作為法律糾紛的依據(jù)，具有較高的公眾接受度。

在金融服務領域，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估對資源分配、風險管理和投資決策至關重要。隨著金融機構(gòu)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)依賴的增加，收益法因其能體現(xiàn)經(jīng)濟價值、考慮未來收益潛力等優(yōu)勢成為重要評估方法。以金融資訊行業(yè)為例，其風險、高效和公益性特征顯著，位于產(chǎn)業(yè)鏈中游，整合數(shù)據(jù)開發(fā)產(chǎn)品并提供給下游客戶，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)提升金融服務價值。因此應在收益法基礎上構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)情景分析框架，多角度評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來價值。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬務處理

新質(zhì)生產(chǎn)力推動了數(shù)據(jù)資產(chǎn)在各個領域的應用和普及，使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬務處理變得更加重要和復雜。黃悅昕等[7]以2024年第一季度入表的25家A股上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)多以無形資產(chǎn)或開發(fā)支出入表，進一步探討了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的現(xiàn)狀、挑戰(zhàn)與對策。不同要素場景特征和評估方法下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬務處理方法的選擇不同。如在交通運輸、社會治理和惠民服務要素場景中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)多涉及權(quán)屬問題且敏感性強，可以設置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準備”等科目；而在人工智能和金融服務要素場景中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)大多通過內(nèi)部挖掘取得且需要不斷更新以保持其有效性，可以將其設為無形資產(chǎn)下的二級科目。

1.基于成本法的數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬務處理

基于成本法的會計處理需要根據(jù)企業(yè)使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)的目的和實際情況選擇是在資產(chǎn)項目下設“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級科目，還是在“存貨”項目下增設“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目。

（1）設“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級科目

若數(shù)據(jù)涉及權(quán)屬問題，敏感性強，且多為政府管理和應用，可以通過數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點為切入點，建立標準化數(shù)據(jù)源池。設置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準備”“資產(chǎn)減值損失——數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值損失”等科目，反映其價值及減值情況。

初始計量時，應將符合確認條件的數(shù)據(jù)資源成本全部計入“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級科目。例如在交通運輸要素場景中，明確與交通運輸相關的數(shù)據(jù)范圍，如交通流量數(shù)據(jù)、車輛位置數(shù)據(jù)、乘客行為數(shù)據(jù)等。將傳感器、攝像頭、服務器等購置和維護成本借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。

后續(xù)計量時，由于時效性是數(shù)據(jù)資產(chǎn)重要的特征之一，因此在計量時需要充分考慮時間因素，定期評估與更新，并計提減值準備。計提分錄為借記“資產(chǎn)減值損失——數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值損失”，貸記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準備”。出售時應明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)在不同要素場景中的具體應用，再根據(jù)應用目的分為兩種情形，一種是出售數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用權(quán)，在這種情形下企業(yè)在每次出售時確認該次的銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)相關成本，為避免重復確認，可以將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值分攤進營業(yè)成本；另一種是出售數(shù)據(jù)的所有權(quán)，這種情形下企業(yè)在出售時就確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)全部成本，數(shù)據(jù)發(fā)生損毀時應及時終止確認并轉(zhuǎn)銷。具體賬務處理為：確認收入時借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務收入”；結(jié)轉(zhuǎn)成本時借記“主營業(yè)務成本”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準備”，貸記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”；損毀轉(zhuǎn)銷時借記“營業(yè)外支出”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準備”，貸記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”。

（2）“存貨”項目下增設“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目

若企業(yè)持有數(shù)據(jù)資產(chǎn)是為了出售或在未來經(jīng)營中消耗使用，該數(shù)據(jù)預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，成本能可靠計量，企業(yè)可以考慮設置“存貨——庫存商品——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”“存貨跌價準備——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”進行計量。

初始計量時，根據(jù)成本法原則，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量應以其實際成本為基礎，包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的購買成本、加工成本（如數(shù)據(jù)脫敏、清洗、標注、整合等）、存儲成本以及其他相關費用全部借記“存貨——庫存商品——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”“應交稅費”，貸記“銀行存款”。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)在持有期間可能會發(fā)生價值變動。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值下降，且該下降金額能夠可靠地計量，企業(yè)應當計提存貨跌價準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準備——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”；如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)被出售或消耗使用，企業(yè)應按照實際交易價格借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費”，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“存貨——庫存商品——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”；如果企業(yè)并未出售數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)，僅需在確認收入時借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入”“應交稅費”。

2.基于收益法的數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬務處理

劉海生等[8]認為數(shù)據(jù)資源預期經(jīng)濟利益的路徑是數(shù)據(jù)資源類無形資產(chǎn)二級明細科目確定的基礎。在人工智能和金融服務要素場景中，數(shù)據(jù)需要不斷更新以保持其有效性，且這兩個領域的數(shù)據(jù)資產(chǎn)大多通過內(nèi)部挖掘取得，需要通過一系列的采集、存儲、處理和發(fā)掘，因此建議將數(shù)據(jù)資產(chǎn)設為無形資產(chǎn)下的二級科目，即“無形資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)減值準備——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”。

初始計量時，參照無形資產(chǎn)進行賬務處理。在數(shù)據(jù)采集和研究階段，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——數(shù)據(jù)資產(chǎn)——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——數(shù)據(jù)資產(chǎn)——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目；數(shù)據(jù)研發(fā)達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出——數(shù)據(jù)資產(chǎn)——資本化支出”；將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用，借記“管理費用——研發(fā)費用”，貸記“研發(fā)支出——數(shù)據(jù)資產(chǎn)——費用化支出”。

后續(xù)計量時，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)預計可使用壽命存在不確定性，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期末進行減值測試。若測試表明該數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值大于其可收回金額，應將差額借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準備——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”。企業(yè)出售數(shù)據(jù)資產(chǎn)時，應將實際價款與賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計入當期損益（資產(chǎn)處置損益），分錄為：借記“銀行存款”“無形資產(chǎn)減值準備——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，貸記“無形資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”“資產(chǎn)處置損益”（或借方）。

3.基于市場法的數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬務處理

在“雙碳”治理和農(nóng)業(yè)要素場景中，如果采用市場法，應設置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——公允價值變動”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——直接人工”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——直接數(shù)據(jù)”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——運維成本”等科目。

初始計量時，如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)已達到市場上相同案例資產(chǎn)的可用狀態(tài)，借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)需要通過加工才能達到可用狀態(tài)，借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——直接數(shù)據(jù)”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——直接人工”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——運維成本”等科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目；加工完成后借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”，貸記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——直接數(shù)據(jù)”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——直接人工”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——運維成本”等科目。

后續(xù)計量時，隨時注意市場價格變動并進行評估。發(fā)生公允價值變動時，借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”或借記“公允價值變動損益”，貸記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——公允價值變動”。出售時借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務收入”。確認成本時借記“主營業(yè)務成本”，貸記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——公允價值變動”（或借方）。

四、新質(zhì)生產(chǎn)力下數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理重點

新質(zhì)生產(chǎn)力作為生產(chǎn)力發(fā)展的質(zhì)變躍遷，具有創(chuàng)新驅(qū)動、綠色低碳、開放融合、人本內(nèi)蘊等主要特性。這些特性對數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理產(chǎn)生了深遠的影響。良好的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理能夠釋放數(shù)據(jù)要素的價值，推動數(shù)據(jù)要素市場的發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更多的商業(yè)機會。薛源[9]以公立醫(yī)院的部門設置和數(shù)據(jù)資產(chǎn)生命周期為基礎，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理分為初始確認、后續(xù)管理、變更確認和終止確認四個階段。基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理研究現(xiàn)狀，本文認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的重點在于數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算。對數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算進行規(guī)范性管理，是涉及多個方面的復雜過程，旨在確保核算的公正性、準確性和合規(guī)性。關鍵的管理措施和步驟包括明確核算對象和范圍、建立核算標準和方法、完善核算流程、加強核算過程管理、優(yōu)化核算結(jié)果應用和持續(xù)監(jiān)督與改進。

（一）明確核算對象和范圍

新質(zhì)生產(chǎn)力的人本內(nèi)蘊特性強調(diào)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算中必須重視用戶需求與體驗，確保滿足實際需求并提升滿意度，同時注重隱私保護與合規(guī)性，嚴格遵循法律以確保數(shù)據(jù)安全。這包括明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的法律權(quán)屬、經(jīng)濟價值及可計量性，界定核算范圍，并特別關注數(shù)據(jù)質(zhì)量、更新頻率及隱私安全等因素，以確保核算的全面性和準確性。

（二）建立核算標準和方法

新質(zhì)生產(chǎn)力的創(chuàng)新驅(qū)動特性要求數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算方法具有高度的適應性和靈活性。企業(yè)應明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義與核算范圍，制定分類分級標準，選擇合適的計量屬性與方法，建立詳盡的核算流程，涵蓋數(shù)據(jù)采集、清洗、加工、評估及入賬等環(huán)節(jié)，并輔以內(nèi)部控制機制，利用現(xiàn)代信息技術提升核算效率，同時制定報告制度，為管理層與利益相關者提供決策支持。

（三）完善核算流程

完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算流程是一個持續(xù)優(yōu)化過程，明確核算目標和范圍，制定分類、分級及計量標準后，優(yōu)化流程并加強數(shù)據(jù)質(zhì)量、安全及合規(guī)管理。在新質(zhì)生產(chǎn)力的推動下，需不斷創(chuàng)新核算方法，探索如區(qū)塊鏈技術的新流程以提升透明度和可信度，同時定期評估、引入新技術和加強知識分享與培訓，以構(gòu)建科學、高效的數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算體系，提升管理水平和利用效率。

（四）加強核算過程管理

加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算過程管理是核心，涉及建立管理制度、強化數(shù)據(jù)采集處理、進行評估記錄、報告披露及流程優(yōu)化等多方面。如新質(zhì)生產(chǎn)力的綠色低碳特性要求核算方法注重環(huán)保節(jié)能，采用高效設備算法并探索新核算方法評估環(huán)境影響，以提升企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理水平和效果，創(chuàng)造更大價值。

（五）優(yōu)化核算結(jié)果應用

新質(zhì)生產(chǎn)力的開放融合特性要求數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算具備高度兼容性和互操作性，可以無縫集成和共享不同來源、格式的數(shù)據(jù)。優(yōu)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算結(jié)果的應用需明確應用目標，建立多維度分析體系，強化數(shù)據(jù)驅(qū)動決策，提升透明度與可訪問性，推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值變現(xiàn)，同時持續(xù)關注新技術并建立反饋機制，不斷優(yōu)化迭代應用，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的高效管理和價值最大化。

（六）持續(xù)監(jiān)督與改進

新質(zhì)生產(chǎn)力的效率變革促使數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算流程高效便捷，要求持續(xù)優(yōu)化核算方法，減少冗余；持續(xù)監(jiān)督與改進，提高效率和準確性。建立明確監(jiān)督目標，設立專門機構(gòu)，實施持續(xù)監(jiān)測，利用技術手段做好日常監(jiān)控，定期組織審計，建立反饋機制，深入分析診斷問題并制定改進計劃，評估效果并優(yōu)化策略和方法，以適應新技術和市場環(huán)境，提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理水平和效果。

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