現代風險導向視角下的企業審計實踐

概念界定

風險導向審計是一種基于風險評估的新的審計方法，也是一種區別于傳統審計的對于企業發展具有決策指導意義的審計方法。風險審計側重于識別、評估及企業重大報錯風險的審計，其審計流程、技術、方法、計劃等都是基于被審計企業所面臨的各類風險因素而制定的。風險導向審計較傳統審計而言，在審計過程中全程運用了風險管理理念，極大地提高了審計工作的主動性和審計效率，且有利于幫助被審計企業更好地認識和適應復雜多變的市場環境，從而降低企業經營管理的風險。

應用與實踐

具體應用 一是計劃階段。首先是了解審計環境。在實施審計工作前，審計人員先要對企業行業狀況、企業性質、戰略目標、內部控制、經營風險、監控環境等進行一一的了解與研究，對企業的基本信息、財務報表層次、交易情況、列報、賬務余額、披露等進行初次的識別與評估，從而確定重大報錯風險的層次。其次，確定審計重點。根據初次識別與評估的結果，審計人員要篩選出審計的重點范圍，確定重點內容，把更多的時間和精力投入重點審計中，重新安排或調整審計時間及資源的配置，詳細審查審計計劃中所確定的重點部分。

二是實施階段。首先是內部控制測試。審計人員對企業內部控制進行測試，了解企業內部可控制及其風險防范的效果。在內部控制測試的基礎上調整對重大報錯風險的評估。審計人員可以通過大數據平臺綜合分析企業內部控制下基于各要素所采取的風險控制措施以及風險防范的作用，從而確定企業在采購訂單審批、貨物驗收、付款審批等環節是否存在風險或者與財務報表不一致的問題。其次是實質性測試。審計人員對企業財務報表項目通過檢查交易、確認余額及采用分析復核法等來進行實質性測試，驗證財務報表項目的合法性、真實性。基于這一階段審計的重點是財務報表具體的項目，對于測試方法、流程等一定要嚴格仔細，要求結果精準。對于一些高風險的項目，審計人員務必到實地檢查、盤點、核算，利用大數據分析存貨的周轉率，審查存貨跌價準備的計提等。

三是報告階段。首先，風險披露。審計人員在進行審計報告時，要對審計中發現的重大風險做詳細的披露與溝通，并說明識別出的各類風險的性質、影響及改進措施，對于企業內部控制存在的缺陷、漏洞及可能引起的財務信息失真、數據篡改、泄密等問題進行說明，附上改進建議。其次，形成意見。在審計報告中，審計人員要根據審計計劃階段綜合得出的風險評估結果和審計實施階段的實施結果形成書面的審計意見。審計人員所出具的審計意見，要求能夠反映出其審計對于財務報表合法性、真實性及重大報錯風險披露的判斷依據和判斷結果，對于審計發現的企業內部控制存在的漏洞、缺陷和重大報錯風險，審計人員有權保留自己的意見。另外，提出改進意見。風險導向審計最為關鍵的就是要在報告中附上審計人員審計中發現的企業內部控制缺陷、漏洞，以及存在的各類風險，并提出針對性的改進建議或措施。審計人員所提出的改進意見應該是具體的，針對企業面臨的風險和問題，用于指導企業對內部控制和風險管理進行針對性的優化，從而幫助企業提高財務信息的質量和經營管理的效率。例如，完善重視員工培訓、樹立風險意識、完善風險管理制度和內部控制機制等。

實踐案例分析 A公司為大型農業類公司，業務涉及飼料生產與銷售、乳制品加工與銷售等。2022年，A公司提出“強化質量管理、推動企業轉型”的戰略發展方向。該戰略發展方向與“健康可持續發展的”總戰略目標保持一致。近年來，受國家環保政策及國內外經濟環境變化的影響，A公司業績受損，出現了接連虧損的情況。為實現戰略目標，A公司決定集中優勢資源，調整業務板塊，開始將業務轉向發展飼料板塊、乳制品板塊，通過出售傳統養殖板塊中的10家奶牛養殖場股權來獲取新板塊的發展資金，積極進行業務板塊的調整與發展轉型。

首先，會計事務所對A公司的業務活動進行初步了解，通過了解評估A公司審計業務，對風險做出初步評估，結合審計人員能力確定是否承接該項業務審計。其次，根據A公司性質、業務結構等選定具備A公司業務審計專業知識的審計人員組成專業審計組。審計組人員包括注冊會計師1名、農業專業人員2名、C級審計助理3名、A級審計助理1名、E級審計助理3名。審計組人員對A公司的環境、戰略目標（長期目標、短期目標）、品牌定位、人才政策、供應鏈計劃、銷售策略等進行了解，并根據相應的風險導向理論制訂審計計劃。審計計劃包含對于可能引起A公司財務報表重大報錯風險、內部控制漏洞及缺陷等。最終由注冊會計師對A公司所面臨的經營風險進行初步識別。再者，審計組人員在了解A公司詳細情況的基礎上，基于風險導向理論對公司近年來發展中所面臨的政策因素、環境因素等，結合公司出現的連續虧損情況進行風險因素的深入全面分析，進而識別和評估企業經營管理中面臨的重大風險和潛在風險。最后，基于PEST模型和波特五力模型對公司內部控制的各要素及所面臨環境因素基于大數據平臺進行全面分析，從公司整體層面分析和確定A公司所面臨的經營風險和市場壓力。

審計結果顯示，A公司的連續虧損受不確定政策、經濟、市場的變化等因素影響，在出現新變化時未能及時應對。例如，國家環保力度加大，對于農業新項目提供資金支持和稅收優惠，而A公司沒有及時完善設施，錯過了這些優惠政策。再如，近些年液態奶價格上漲，而A公司原有的鄰近優質牧場資源的優勢適合發展高質量液態奶，A公司轉型較晚，未能將這一優勢發掘。此外，A公司產業鏈、供應鏈不完整，專業銷售人才不足，難以應對消費者個性化的需求。

審計提出的改進意見是：首先，基于公司內部整體和部分關系，將環境、社會與治理等因素引入風險管理體系，完善內部控制和風險管理；其次，分析市場需求和客戶需求，重視專業銷售人才的培養，完善人才薪酬管理制度；第三，利用優質牧場資源優勢完善供應鏈，利用互聯網銷售平臺打通銷售鏈。

總之，風險導向審計靈活性足，風險評估全面深入，可輔助新一代信息技術及大數據平臺，讓審計工作準確率高、效率高、質量高，還對企業精準識別風險、處理風險及靈活地適應市場環境有著重要意義。

作者單位：國能（廣東）能源發展有限公司