管理會計和成本會計教學融合探析

摘 要：文章基于成本會計與管理會計內容存在交叉、重復的現象，分析其產生原因，并探討了將兩門課程融合成一門“成本管理會計”的必要性。

關鍵詞：成本會計 管理會計 融合 成本管理會計

中圖分類號：F233" 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）02-089-02

成本會計學和管理會計學是會計專業和財務管理專業兩門不同的獨立學科，是培養財務會計管理專業人才的核心課程，有著各自獨立研究、發展的學科歷史。但在成本會計學與管理會計學研究內容和學科知識上的交叉在教學內容上有大量的重疊，目前仍然將成本會計學和管理會計學作為獨立的學科平行開課，這種現狀既浪費教學資源，又不利于學生知識結構的優化和專業能力的培養，浪費了學生的學習精力。因此，應將兩門課程整合為一門課程開展教學能更好、也更能適應當今會計人才培養方向的需要。本文結合成本會計與管理會計的學科發展、當前國內主流教材內容體系與交叉重復現狀、國外主流相關教材體系安排、專業能力培養等方面，分析成本會計學與管理會計學的合并以及教學方法的變革。

一、成本會計學與管理會計學內容交叉的現狀與原因

（一）成本會計學與管理會計學內容重合的現狀

目前，國內使用的成本會計學與管理會計學教材中，單獨設置的成本會計課程與管理會計課程的教學內容存在許多重疊。在管理會計課程教材中，如成本預測分析、成本決策分析、成本費用預算，以及責任成本預算與控制等都與成本會計教學內容一致。此外，標準成本法和變動成本法不僅是管理會計課程的重要內容，同時也是成本會計課程的教學重點。成本會計課程中也包含了部分管理會計的內容。

（二）成本會計學與管理會計學內容交叉的原因

1.相同的歷史背景和理論基礎。19世紀中葉后期至20世紀20年代，隨著英國產業革命的完成，機器代替了手工勞動，工廠代替了手工作坊，為了滿足企業管理上的需要，初期用簡單的會計賬薄記錄經濟事項，用簡單的統計方法計算產品成本，成本會計出現了萌芽。從成本核算的方式上看，初期的成本會計，計算成本的方法主要是分批法或分步法;從成本核算的目的上看，計算產品成本是為了確定存貨成本及產品銷售成本，即為了確定產品價格和測算收益。

隨著現代科學技術大量應用于生產，特別是信息技術的應用，智能化水平的提高，使生產力獲得極大提高。市場分工協作擴展到全世界范圍，跨國公司大量涌現，資本流動跨越國界，企業與生產規模不斷擴大，生產經營日趨復雜，市場競爭日益加劇。為了跟上和適應社會經濟的發展，特別是信息和智能技術的飛速發展，大數據、智能化模型在管理中的運用，管理會計增加了分析預測、戰略規劃、經營決策、全過程控制、考核評價等方面的內容，成本會計則提出了目標成本、質量成本、作業成本、責任成本、戰略成本等概念，同時增加了成本預測、分析、控制和考核內容。顯而易見，早期的成本會計與管理會計存在密不可分的聯系，它們具有相同的歷史背景和理論基礎。成本核算是成本會計與控制和管理會計的共同信息基礎，它們的最終目的都是通過資源的節約使用，發揮成本效益，進而發揮價值創造功能和提升企業經營績效。

2.理論研究者不斷拓展成本會計和管理會計的研究領域。管理會計前身本就是成本會計，是在成本會計不斷發展的基礎上衍生管理學，成本會計以成本為中心，不斷研究成本從預測、核算、分析、到管理的學科;而管理會計則在成本核算的基礎上，為適應企業管理發展的需求，主要目標是為提高企業經濟效益，除研究成本的預測、核算、分析、調整和管控外，拓展到研究企業的收入、利潤、投資回報等企業經濟效益指標的研究，同時，管理會計還研究收入、成本以及投資與利潤之間的相互關系及其內在影響，旨在為企業管理層提供全面、完整的信息，幫助企業提高成本效益或投資效益。此外，管理會計參與企業戰略規劃，并在企業管理決策中提供相關預測、規劃、決策、控制、評估等方面的支撐。顯然，盡管管理會計在研究范圍上已超越了成本會計，但在評估企業經營效率和效益時，成本問題仍然顯得更加直接、復雜和重要。因此，管理會計和成本會計本質上有部分內容是重疊的，這并不難理解。基于此，一些學者認為管理會計的內容實際上涵蓋了成本會計。這種觀點存在一定誤解。管理會計對成本的分析，主要從管理角度入手，探討成本的構成及其變化，尤其注重與經營決策相關的未來成本的研究。因此，管理會計并未包含傳統的產品成本計算內容部分。隨著社會發展變遷，成本會計研究范圍不斷拓展，成本會計與管理會計研究內容逐漸呈現出趨同性。所以，從歐美國家的教材內容來看，雖然課程名稱有管理會計學、成本會計、成本管理、成本與管理會計等，但課程設置內容基本趨于一致。

二、成本會計與管理會計課程合并的優點

考慮到成本會計和管理會計在教學內容上存在著不少重疊和交叉，基于會計專業人才培養的需要，有必要將成本會計與管理會計合并為成本與管理會計的課程，以更好地滿足現代財務會計管理專業人才培養的需求。兩門課程融合成一門課程即成本與管理會計，教學有許多顯著優點。

（一）避免教學內容重復，節約教學資源

兩門課程重復的內容主要包括變動成本法、作業成本法、成本預測、成本決策、標準成本控制和成本責任會計與業績考核等，相同的內容，重復教學，浪費教學資源。

（二）科學安排教學內容，提高教學效果

在教學過程中，因課程教學安排，造成教學內容重復講解，導致教學效率低，教學效果差。

（三）提升課程系統性，優化課程體系

通過整合，提升成本與管理會計課程的系統性，改變會計專業人才培養重核算而輕管理的現狀;同時也可以持續優化財會專業課程體系，添加新的課程，如企業內部控制學、公司戰略與風險管理等。

三、成本會計與管理會計課程融合模式與融合內容

（一）成本會計與管理會計課程融合模式

1.基于成本會計與管理會計的內容，可以通過分板塊融合、應用融合以及系統性融合這三種方法對 這兩門課程進行整合。板塊融合是考慮在不做大的改變的情況下，將成本會計與管理會計的主要內容，相對獨立地編排組合成一門課程。應用融合主要是針對企業實際管理需要，將成本會計與管理會計合并成一門課程。這兩種融合模式形成的課程內容缺乏合理性，未考慮兩門課程的內在聯系性和教學上的邏輯性。系統性融合則是在對成本會計與管理會計的內容進行全面分析研究，剔除重復部分，依據兩門課程內在聯系，結合教學規律，形成新的成本與管理會計課程體系。借鑒國外成熟的成本與管理會計教材中的研究成果，全面系統地構建融合成本與管理會計的課程內容體系是十分重要的。

2.亨格瑞等所著《成本與管理會計》（第13版）涵蓋了成本管理會計的主要內容，全面反映了20世紀90年代以來成本會計的最新發展。20世紀80年代末期以來，歐美各國（尤其是美國）成本會計及管理會計領域的新思想和新方法在教材中均得以體現。該教材每一章以流線型表述，并給出更好、更清晰的解釋，公司實例取自許多不同的國家，內容涵蓋了不同產業。書中以價值鏈為主線的成本管理思想，代表了成本管理會計發展的主流和趨勢。

3.希爾頓等所著《成本管理》一書的目的在于幫助讀者更多地了解成本管理在企業和組織取得成功過程中的作用。本書共5篇20章，第一篇企業戰略基礎包括第1～3章，主要介紹和分析管理成本的重要性;第二篇作業管理包括第4～7章，利用成本管理工具來幫助讀者理解生產流程;第三篇分布成本法和成本分配包括第8～10章，討論幾種成本會計和成本管理工具;第四篇講述計劃與決策的第11至15章，探討決策過程中成本信息的提供和應用方式;第五篇評估和管理業績包括第16～20章，主要討論業績計量的方法。

（二）成本會計與管理會計課程融合內容

1.基礎知識。作為成本與管理會計的基礎知識部分，主要是對成本管理會計的基本概念、基本知識和基本方法作出定義性概述，為學生進一步學習成本管理會計奠定基礎知識。基礎知識部分主要內容包括成本管理會計概論、企業成本、收入和利潤、成本性質分析和本量利分析等。

2.費用和成本核算。本部分以生產費用分類核算和產品成本分析計算為主，主要內容包括費用的核算、滿足對外公開財務報告需要的產品成本計算、固定成本計算、變動成本計算（變動成本法）等。

3.規劃與決策。規劃與決策部分為企業發展前景預測、經營管理決策和戰略規劃，主要內容應包括制定目標成本、預測分析、短期日常經營決策分析、中長期經營戰略決策分析、投資決策及全面預算等。

4.控制與評價。控制與評價部分旨在為企業管理過程中的過去數據分析、當前運營管控及未來活動預測提供決策支持。主要內容涵蓋差異成本分析、標準成本法、責任會計、趨勢預測、成本形成的過程控制，以及績效評價和考評方法等。

5.發展規劃。本部分內容主要是重點關注和介紹成本管理會計研究新的發展和變化，主要內容是戰略成本管理、未來成本預測管理及隨著智能化技術、數據分析、算法等新理念、新技術出現催生等新的研究成果應用。戰略成本管理則包括戰略成本管理、戰略決策分析、戰略目標規劃、戰略業績評價、戰略資源優化配置、中長期績效評價等，具體方法包括戰略定位分析、價值鏈分析、戰略成本動因分析、目標成本計算、平衡計分卡、預測和決策模型等。未來成本管理應積極引入包括智能化技術應用、數據分析、行業成本變動趨勢等。

四、結語

伴隨整合后的成本與管理會計課程內容體系優化，同時結合教學方法變革，如結合國內外優秀和卓越企業成功經驗，靈活運用案例教學法，突出戰略導向價值鏈和多維成本動因分析，重點關注市場、顧客和運營流程，必將提升成本與管理會計教學效果，適應我國經濟轉型和產業升級背景，培養大量優秀的管理會計師。

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（責編：呂尚）