研發費用加計扣除涉稅風險分析

高新技術產業是立國之本、強國之基，在助力企業科技創新、積極培育和發展新質生產力等方面，我國從中央到地方各級政府都在不斷加大對高新技術產業及相關企業的關注與扶持，尤其是在稅費政策上不斷向其傾斜，旨在幫助高新技術產業及相關企業健康有序發展。研發費用加計扣除就是其中一項具有突出重要性的稅費優惠政策，深刻影響著我國高新技術產業及相關企業的發展。同時，做好稅務風險防控也是讓企業能夠真正享受到稅費減免利好的關鍵一步。本文從解讀現行研發費用加計扣除政策入手，分析了研發費用加計扣除的涉稅風險，并探討了相應的防控策略。

隨著大數據時代的來臨，高新技術創新成為提升國家核心競爭力的重要推動力。為此，各國都在不斷加強對本國高新技術產業的扶持。我國政府近年來也不斷出臺各項優惠政策，全力促進高新技術產業以及相關企業的健康快速發展。其中，研發費用加計扣除優惠力度的不斷加強，在相當程度上為我國高新技術產業發展鋪平了道路。除了研發費用加計扣除優惠力度的加強，更加靈活的扣除時間、更為多元的扣除手段也為高新技術企業的節稅減負創造了便利、減輕了負擔。一項政策的出臺在為企業帶來利好的同時，也必然伴隨著相應的風險和更高的要求。隨著高新技術產業的日益發展、市場需求的日益變化，高新技術企業在生產經營及管理運作過程中也面臨著更大的管理壓力以及更為嚴格的稅費管理要求。高新技術企業不僅需要在享受稅費扣除政策紅利上積極調整自身、發揮更大的主觀能動性，同時也需要正視隨之而來的涉稅風險并不斷完善自身的管理工作，梳理管理思路、尋找更優的管理方法。一旦企業因為方法或管理問題導致稅務風險的發生，不僅會直接影響企業的生產經營及內部運轉，同時也會極大地損害企業的社會聲譽與品牌形象，更有甚者可能因此讓企業由盛轉衰、面臨破產的風險。因此，當前如何有效避免研發費用加計扣除優惠力度不斷增大可能存在的涉稅風險，讓企業能夠最大限度享受國家給予的稅費優惠福利，成為擺在高新技術企業面前的重要課題。

一、現行研發費用加計扣除政策與適用條件解析

（一）適用行業

《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）明確規定：除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業及財政部和國家稅務總局規定的其他行業外，所有行業的企業均可享受研發費用加計扣除優惠政策。

（二）適用的研發活動

研發活動是指為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。如新產品研發、新技術研發、新材料研發等，而以原有產品或技術為基礎的改良升級、性能升級、測試分析與維護維修等則不適用于研發費用稅前加計扣除。

（三）研發費用歸集適用范圍

研發費用加計扣除一開始是針對科研人員出臺的專項優惠政策，隨著市場競爭的加劇、企業發展環境日趨嚴峻，越來越多的企業紛紛將更多精力和資金投入到了技術、產品、服務等研發工作當中，與研發工作相關的成本及費用也在不斷增多。為此，國家在擴大研發費用加計扣除受惠主體及行業范圍的同時，也將與研發工作直接相關的研發人員的五險一金，外聘人員的勞務費、咨詢費、保險費、差旅費、研發設備折舊費、無形資產攤銷、新產品設計費等逐漸納入了適用費用范圍，進一步減輕了企業的研發成本壓力與經濟負擔。

（四）研發費用加計扣除的征管要求

國家稅務總局公告2018年第23號發布了修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》，明確企業享受研發費用加計扣除稅收優惠時，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，在年度納稅申報及享受優惠事項前無需再履行備案手續，也無需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存備查資料保留在企業。

二、研發費用加計扣除涉稅風險分析

（一）研發活動引發的稅務風險

研發活動的“三新”（新技術、新產品、新工藝）是判斷研發費用能否加計扣除的首要條件。例如A高新技術企業將本企業所有6個研發項目進行了研發費用加計扣除操作。然而在相關部門的核查工作中發現，該企業申報的6個研發項目中存在部分僅屬于性能改善而非新開發項目的問題，從而不僅導致A高新技術企業無法通過所申報項目享受到研發費用加計扣除的稅費優惠，同時也面臨相應的處罰。實務中，研發活動的鑒定是后續管理的重點和難點，雖然存在著部分企業知錯犯錯故意虛假申報的現象，但大部分企業是因為無法對企業所研發的項目做出“創造性”“常規升級”“性能改善”等關鍵問題的有效分析與判斷，以及無法準確確認企業所研發的項目是否屬于科研成果應用等問題。這些判斷上的失誤不僅直接導致企業無法享受研發費用加計扣除上的稅費優惠，同時也極易讓企業陷入稅務爭議乃至稅務風險，影響企業當前及未來的發展。再如委托研發與合作研發也應當適用不同的加計扣除規定，一旦出現混淆極有可能引發相關稅務風險。

（二）費用歸集錯誤引發的稅務風險

企業研發費用加計扣除的基礎是能夠準確有效地進行費用歸集，只有準確有效地進行費用歸集，才能夠切實享受到稅費減免的優惠。但是，一項研發工作的開展涉及領域及人員眾多，相關工作也較為復雜。因此，部分企業容易出現費用歸集錯誤的問題，將不符合研發費用加計扣除要求的費用也歸集在內。如此一來，輕則導致無法順利享受稅費減免，重則還可能讓企業觸犯稅法受到懲罰。例如A企業在某項新產品研發活動中使用到企業現有的并仍在進行日常生產活動的設備，核算人員由于歸集難度大且設備本身價格較低、使用成本較小，在進行粗略估算后將其全部計入研發費用當中，進而導致費用歸集錯誤以及核算結果不準確。

費用歸集錯誤從主觀意圖上來說存在著主觀故意和非主觀故意兩種。主觀故意很好理解，核算人員或授意于企業領導層或其他利益相關者，將與研發活動無關的成本費用假借研發之名進行歸集。這種情況一旦被查處將受到嚴厲的懲罰。非主觀故意造成的費用錯誤歸集，多數情況下是因為財務人員對研發工作了解不足，且沒有與研發人員、項目部門進行有效溝通，從而將不屬于研發工作的成本費用也計入了研發費用用于加計扣除申請。如沒有正確區分研發階段與開發階段等。此類問題雖然相對于第一種情況情節較輕，屬于財務人員業務能力不足所導致，但同樣會影響到研發費用加計扣除稅費政策的有序施行，同樣會在行業及社會上造成惡劣影響。此外，也會直接影響企業稅務管理工作的整體質量，必須引起企業經營者與管理者的高度關注。

（三）費用不規范核算引發的稅務風險

高新技術企業進行研發費用加計扣除的核算工作時，不僅需要針對研發費用本身進行準確核算以及會計處理，同時還需要關注會計核算與稅務處理是否存在稅會差異，并在納稅申報時進行稅會差異調整，避免影響納稅申報內容的完整性與準確性。但是，部分企業由于財務人員本身在專業水平以及職業敏感度上存在不足，進而在上述操作中出現差錯，埋下稅務風險隱患。此外，有些企業經營者與管理者也對這方面給予的重視與關注程度不足，從而進一步影響到具體工作在開展過程中的合法性與合規性，引發相關稅務風險。例如研發費用核算需要設置明細輔助賬，需要對享受加計扣除的具體費用項目進行準確核算。再如研發工作一旦因為技術創新、流程優化等問題導致核算項目與既定核算科目出現差異，必須依照實際情況進行明細輔助賬的及時調整和處理。許多企業尤其是規模較小的企業，對這方面的工作落實不足，許多財務人員的專業能力也達不到相關要求，進而可能會因為研發費用的不規范核算而引發相關稅務風險。

（四）材料準備方面引發的稅務風險

要切實保證企業能夠進行準確的研發費用歸集并充分享受研發費用加計扣除優惠政策，就必須做好對研發項目相關資料的留存與備查、重視相關材料的完整詳實。然而，在實際工作中，忽視材料準備、材料準備不完整、材料收集主觀性較強、材料內容不準確等問題仍然較為普遍，進而影響到企業享受研發費用加計扣除優惠。例如某企業在加計扣除研發費用時，僅僅進行了粗略的資料歸集與整理，并由于無需提交而放松了后續資料的繼續準備與完善。隨后在一次復審與查驗過程中無法提供完整詳實的證明材料及相關資料，最終被取消了加計扣除優惠的享受資格，且因為稅務操作違規受到了相應的處罰。此外，在申報材料填寫規范性上也存在著比較突出的問題。例如一些財務人員不按申報表項目順序填寫、對填寫要求理解有誤而沒有及時咨詢求證，從而導致填寫錯誤。這些問題也進一步提高了企業在材料準備問題上可能引發稅務風險的幾率。

三、應對研發費用加計扣除涉稅風險的策略

（一）規范研發費用歸集

高新技術企業在研發費用歸集中想要充分享受稅費優惠又盡量規避涉稅風險，必須針對擬申報的研發項目所涉及的所有費用進行全面且詳實的分析與分類，為后續的研發費用規范歸集打好基礎。

公用資源在管理使用上所產生的費用及成本不能由某一項工作或活動獨立承擔，需要依照科學的方法進行成本分攤，進而獲得更加準確的數據歸集。除了可以進行單獨核算并歸集的費用之外，在企業同時設計多個研發項目并存在費用交叉時，應當進行準確的費用分類與歸集，如一器多用情況下需要依照使用記錄、使用頻次、耗損占比等進行合理的費用分攤與核算，切忌盲目籠統。再如倉庫材料核算，研發部門獨立使用的材料務必進行單獨劃分、獨立核算，如果涉及與其他部門共同使用的情況，則需要詳細注明使用情況并按照比例進行劃分與核算。在研發費用歸集工作開展過程中，財務人員不僅要嚴格按照相關規定進行歸集與核算，一旦出現不確定和疑問要及時與相關部門、職能部門溝通，避免引發稅務風險。企業管理層也要加強這方面的分工與問責，不僅要對費用歸集操作不規范而引發的問題進行問責，因沒有及時咨詢相關人員和職能部門而導致的規范性問題與風險也應當嚴肅問責，從而提高管理者與工作人員的積極性與主動性。

（二）設立研發費用輔助賬

做好研發費用核算不僅需要在核算工作進行過程中做到細致詳實，更需要做好前期準備工作，并依照我國稅法相關規定設立研發費用輔助賬，還要歸總并填報《研發費用輔助賬匯總表》為后續費用核算以及資料查備提供可靠的數據支持。具體來說，企業應當設立研發費用輔助賬，并依照項目研發時間、項目研發名稱、負責人等要素進行研發費用輔助賬的科目分類，提高研發費用輔助賬的精確性。同時，需要依照研發費用輔助賬的具體內容做好研發項目各個環節的票據、憑證、費用證明、文本附件等的管理與保存工作。研發人員也要與財務人員保持溝通及信息交換，確保研發費用準確及時歸集。此外，企業還應當成立專門的監察組，加強對研發費用賬目、納稅申報表、費用憑證等相關資料的動態化跟蹤核查，最大限度保證研發費用輔助賬的真實性、準確性，提高費用歸集與核算工作的質量。

（三）重視申報材料的科學管理

研發費用加計扣除申報時不需要提交完整的申報材料，不代表不需要重視申報材料的科學管理，企業應該更加重視管理上的規范，從事前、事中、事后三個階段加強申報材料管理，避免在需要材料審核時讓企業陷入違規與風險之中。

第一，事前管理。企業要重視申報材料的格式統一問題，通過制定統一的申報表格及規定統一的填報內容，規范相關部門與人員的工作流程、嚴肅對待加計扣除材料的申報與填寫工作，避免因為規范性問題引發稅務風險。

第二，事中管理。在研發活動推進過程中也要嚴格按照相關規定做好資料管理工作，如建立單獨賬簿、及時如實填寫稅務申報表、做好日常稅務管理，加強財務部門與研發部門及研發人員的溝通協作，以稅務風險防控視角為切入點幫助研發部門及研發人員不斷補充與完善相關資料。

第三，事后管理。按照政策細則將資料整理齊全，不斷實現材料管理的科學性、標準化以及完整性，并不斷提高相關人員的稅務風險防范意識，最大限度降低企業涉稅風險。

（四）保障性措施建設

在保障性措施建設方面應當重視人才培養、加快信息化管理以及加強外部溝通。

第一，重視人才培養。企業應立足研發費用加計扣除工作的重點難點問題，有目的、有針對性地培養、引進專門的稅務人才，打好人才基礎，保證將納稅工作執行到位。

第二，加快信息化建設。企業應當提高內部各部門信息系統的整合，避免信息傳輸過程中的信息不對稱與信息滯后問題，降低因為信息不對稱或滯后而導致稅務風險發生的可能性。

第三，加強外部溝通。企業應當與稅務部門以及相關職能部門就研發費用加計扣除稅務處理、相關稅法政策解讀等問題主動溝通，避免因理解不到位或不準確導致稅務風險。

結語：

企業想要充分享受研發費用加計扣除稅費優惠的利好，就必須積極應對涉稅風險，規范費用歸集、費用核算，科學管理申報材料，建立企業與稅務機關以及相關職能部門的良性互動關系，從而全面提升稅務風險防控工作質量，確保企業既能夠充分享受研發費用加計扣除優惠政策，同時也能夠避免因稅務風險而影響企業的高質量發展。