目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的實施策略研究

摘 要：在制造業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，成本管理效果直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能否順利實現(xiàn)。在制造業(yè)成本管理過程中，目標(biāo)成本法主要是以市場環(huán)境為基本導(dǎo)向，針對制造業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行利潤規(guī)劃和成本控制，是提升制造業(yè)成本管理水平的重要方法。現(xiàn)如今目標(biāo)成本法在制造業(yè)領(lǐng)域成本管理工作中已得到廣泛應(yīng)用，但在具體實施過程中仍存在很多問題，無法將目標(biāo)成本法的價值充分發(fā)揮出來。對此，本文分析了目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的重要性和具體條件，結(jié)合目標(biāo)成本管理期間面臨的主要問題，提出了科學(xué)有效的實施策略。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法；制造業(yè)成本管理；組織架構(gòu)；成本管理意識；考核機(jī)制

伴隨著我國綜合國力不斷加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度也呈現(xiàn)出明顯上升趨勢，開展成本管理也成為諸多行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。在此期間，合理運(yùn)用目標(biāo)成本法構(gòu)建成本管理模式，能夠滿足新時期制造業(yè)的客觀發(fā)展需求，便于及時制定創(chuàng)新變革策略。并且目標(biāo)成本法在制造業(yè)產(chǎn)品設(shè)計、物資采購和售后服務(wù)整個流程中都可以管控成本投入，進(jìn)而幫助建筑業(yè)實現(xiàn)降本增效目的。因此，制造業(yè)成本管理相關(guān)負(fù)責(zé)人要重視目標(biāo)成本法的合理運(yùn)用，使其在成本管理中發(fā)揮出最大的應(yīng)用價值。

一、目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的重要性

（一）直接影響著制造業(yè)收益

目標(biāo)成本法和成本管理相結(jié)合是推動現(xiàn)代制造業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必然趨勢。因此，新時期制造業(yè)也在深入探索目標(biāo)成本法在成本管理工作中的有效滲透路徑。通過對目標(biāo)成本管理方法的不斷優(yōu)化，能夠?qū)⒊杀竟芾砹鞒痰母黜椉?xì)節(jié)落實到位，為制造業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，消除以往成本管理工作的局限性。與此同時，目標(biāo)成本法也直接影響著制造業(yè)的發(fā)展收益，制造業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新和成本管理期間會遭受不同因素的影響。雖然在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動作用下，大部分制造業(yè)企業(yè)都在創(chuàng)新改革，目標(biāo)成本法在實際應(yīng)用過程中也獲得了明顯進(jìn)展，但仍存在很大發(fā)展空間。也就是說，持續(xù)不斷地探索目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的應(yīng)用路徑，可以幫助制造業(yè)創(chuàng)造理想收益。

（二）能夠滿足制造業(yè)成本管理需求

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，制造業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中的地位也變得越來越重要，現(xiàn)已成為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素。制造業(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)效益可以為市場經(jīng)濟(jì)活動穩(wěn)定開展提供保障，而制造業(yè)通過開展合理有效的成本管理工作，能夠使各項資源利用效率得到顯著提升。一旦成本管理出現(xiàn)問題就會出現(xiàn)資源浪費現(xiàn)象，直接影響了建筑業(yè)可持續(xù)發(fā)展。將目標(biāo)成本法應(yīng)用在制造業(yè)成本管理中是新時期推動制造業(yè)發(fā)展的必要條件。

二、制造業(yè)成本管理運(yùn)用目標(biāo)成本法的具體條件

（一）外部環(huán)境

目標(biāo)成本法在具體實施過程中需要良好的外部環(huán)境，要在滿足市場規(guī)律的基礎(chǔ)上開展合理設(shè)計。基于計劃經(jīng)濟(jì)體制下的制造業(yè)普遍都會采取降低成本的管理方式，促使計劃經(jīng)濟(jì)能夠朝市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。目前，制造業(yè)企業(yè)采取了以市場價值為主的目標(biāo)成本管理方式，從以往以顧客為核心導(dǎo)向的目標(biāo)成本管理模式轉(zhuǎn)變到以買方市場為主體的模式，能夠幫助企業(yè)順利實現(xiàn)管理價值。

（二）完善組織架構(gòu)

構(gòu)建完善的組織架構(gòu)可以幫助制造業(yè)在短時間內(nèi)組織各個部門，明確各自職能范圍，促使各部門之間能夠建立起高效的溝通關(guān)系，及時發(fā)現(xiàn)制造業(yè)成本管理漏洞風(fēng)險并進(jìn)行預(yù)防。除此之外，完善組織架構(gòu)也會建立相關(guān)數(shù)據(jù)的初始記錄，便于將各類基礎(chǔ)成本信息匯總在一起，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。

（三）明確價值鏈優(yōu)缺點

價值鏈?zhǔn)侵圃鞓I(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的必要條件，價值鏈中的各項活動普遍都會增加額外服務(wù)價值，從整體上可以將其價值活動分為基礎(chǔ)活動和輔助活動。制造業(yè)企業(yè)通過精準(zhǔn)識別成本信息可以減少非增值作業(yè)環(huán)節(jié)，從而更好地呈現(xiàn)出價值增值狀態(tài)。

三、制造業(yè)目標(biāo)成本管理面臨的主要問題

（一）目標(biāo)成本制定不明確

目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的應(yīng)用，對相關(guān)企業(yè)而言是一項重大考驗，因為目標(biāo)成本與制造業(yè)企業(yè)各部門存在緊密聯(lián)系，目標(biāo)成本在設(shè)定期間需要根據(jù)企業(yè)真實情況和市場價格競爭形勢展開分析，而這些內(nèi)容包含著很多不確定因素。同時部分制造業(yè)企業(yè)在前期缺少市場調(diào)研工作，進(jìn)而對目標(biāo)成本精準(zhǔn)性影響較大。此外，針對目標(biāo)進(jìn)行分解也并不僅僅是體現(xiàn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還要綜合考慮制造業(yè)產(chǎn)品的各個流程[1]。除此之外，制造業(yè)目標(biāo)成本管理屬于動態(tài)管理環(huán)節(jié)，需要根據(jù)企業(yè)自身實際情況進(jìn)行靈活調(diào)整，但實際目標(biāo)成本需要在批產(chǎn)后一階段完成重新設(shè)計，部分制造業(yè)企業(yè)忽略了潛在成本和前期準(zhǔn)備工作的重要性，進(jìn)而在目標(biāo)成本制定方面存在著不確定因素。

（二）成本管控全面性不強(qiáng)

制造業(yè)成本管理與客戶群體之間存在直接關(guān)聯(lián)，也面臨著生產(chǎn)經(jīng)營活動中的影響因素。當(dāng)前很多制造業(yè)企業(yè)側(cè)重于成本內(nèi)部控制，并沒有認(rèn)識到外部價值鏈與其關(guān)聯(lián)的影響，忽略了對客戶群體和供應(yīng)商管控的重要性。而目標(biāo)成本法要求企業(yè)成本管理要滿足全過程要求，在產(chǎn)品設(shè)計、采購與生產(chǎn)等一系列過程中都要滿足實時管控要求，但很多制造業(yè)企業(yè)并不能滿足這一要求，將大部分注意力都集中在水電和包裝材料等成本耗費方面，缺少針對采購成本和研發(fā)成本的有效管控措施，進(jìn)而縮小了成本管理范圍。在此期間，制造業(yè)供貨商會直接影響企業(yè)采購成本，部分企業(yè)為了減少資金投入，一般都會在采購方面選擇最低價格，忽略了材料的質(zhì)量。再加上制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)人員對產(chǎn)品設(shè)計研究只關(guān)注功能開發(fā)，并沒有判斷產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益和消費群體的真實需求，最終影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的提升。

（三）員工目標(biāo)成本管理意識較低

部分制造業(yè)企業(yè)員工和管理層級在成本管理思想方面較為落后，導(dǎo)致目標(biāo)成本法在實際應(yīng)用過程中并不能發(fā)揮出最大價值。而目標(biāo)成本管理不管是在設(shè)計還是制定方面，都需要所有員工積極參與，將各項成本管理責(zé)任分配在各個崗位。當(dāng)前，很多制造業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然具備成本管理意識，但通常存在過度壓縮成本的情況，導(dǎo)致成本管理期間材料浪費情況。除此之外，部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部缺少良好的成本管理環(huán)境，導(dǎo)致無法根據(jù)目標(biāo)成本管理要求劃分各部門責(zé)任范圍，各部門之間的成本信息缺少交互途徑。在工序?qū)雍蛿?shù)據(jù)盤點統(tǒng)計等方面都出現(xiàn)了各種差錯，進(jìn)而降低了成本核算工作的準(zhǔn)確性。而且一旦出現(xiàn)成本管理問題，相關(guān)部門也無法在第一時間進(jìn)行處理，引發(fā)了基層和管理層對接不一致的情況，成本管理工作面臨著諸多難題，直接降低了成本管理效率。

（四）成本管理考核機(jī)制有待完善

部分制造業(yè)企業(yè)雖然制定了相關(guān)目標(biāo)成本，但在成本管理工作的實際開展過程中缺少完善的考核機(jī)制，只是將財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置作為考核標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)于非財務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用不合理，影響了企業(yè)員工參與成本管理的積極性[2]。再加上企業(yè)內(nèi)部員工缺少目標(biāo)成本法的應(yīng)用意識，導(dǎo)致成本管理模式的推進(jìn)速度緩慢，從而無法為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力指導(dǎo)。此外，制造業(yè)企業(yè)開展成本分析的主要目的就是實現(xiàn)目標(biāo)成本，但很多制造業(yè)企業(yè)并沒有重視實際工作中的考核結(jié)果。

四、目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的有效實施策略

（一）細(xì)致劃分目標(biāo)成本

制造業(yè)企業(yè)在目標(biāo)成本管理期間，要根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模制定目標(biāo)成本，進(jìn)而對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致劃分。在明確目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，制造業(yè)企業(yè)還要按照各工作流程要求對目標(biāo)成本進(jìn)行分解，根據(jù)制造業(yè)現(xiàn)實發(fā)展需求制定二級目標(biāo)成本，這便于逐層劃分成本并將其落實到位。在此基礎(chǔ)上，目標(biāo)成本分配也要根據(jù)上級要求進(jìn)行，采取成本數(shù)據(jù)化管理手段，落實事前、事中以及事后管控，重視對相關(guān)結(jié)果的分析和總結(jié)，隨后根據(jù)具體情況對目標(biāo)成本方案進(jìn)行合理優(yōu)化。整個過程可以構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，便于及時發(fā)現(xiàn)目標(biāo)成本偏差原因，在常見差異問題處理過程中，相關(guān)負(fù)責(zé)人員要進(jìn)行及時調(diào)整和改進(jìn)，重點關(guān)注后期的成本管理和控制工作，并借助問題反饋系統(tǒng)將重大問題相關(guān)信息傳送至相關(guān)部門。在應(yīng)對措施得到明確之后，應(yīng)將具體信息傳遞給負(fù)責(zé)人，要求在短時間內(nèi)將處理工作落實到位。而針對非常規(guī)的目標(biāo)成本管理差異問題，要由制造業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策執(zhí)行，避免后期再次出現(xiàn)類似事件。同時，制造業(yè)企業(yè)還要及時總結(jié)目標(biāo)成本管理經(jīng)驗和教訓(xùn)，進(jìn)而根據(jù)實際情況對管理流程進(jìn)行合理優(yōu)化，從根本上提升目標(biāo)成本管理有效性。整個過程要求制造業(yè)企業(yè)廣泛聽取有利建議，合理調(diào)整自身目標(biāo)成本，確保目標(biāo)成本法能夠在制造業(yè)成本管理中發(fā)揮出重要價值。

（二）加強(qiáng)成本管控的全面性

制造業(yè)成本管理在運(yùn)用目標(biāo)成本法的過程中，應(yīng)加強(qiáng)事前、事中和事后三個階段的成本管控[3]。其中，制造業(yè)企業(yè)要在前期就重視成本管理，對產(chǎn)品設(shè)計與采購環(huán)節(jié)的成本支出進(jìn)行嚴(yán)格控制，進(jìn)而提升客戶對產(chǎn)品的滿意程度。也可以在生產(chǎn)之前落實原材料采購，使其能夠在制造業(yè)產(chǎn)品設(shè)計階段發(fā)揮出最大價值。在與供應(yīng)商進(jìn)行交涉過程中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)選擇合適的時間進(jìn)行采購以減少存儲成本投入，保證產(chǎn)品的性價比。而在生產(chǎn)制造企業(yè)，生產(chǎn)部門要對各個生產(chǎn)流程進(jìn)行有序安排，與人工和物料使用相關(guān)的成本都要進(jìn)行嚴(yán)格控制。除此之外，制造業(yè)財務(wù)部門要與生產(chǎn)部門展開合作，精準(zhǔn)分析并核算成本消耗情況，將各項產(chǎn)品所產(chǎn)生的成本信息精準(zhǔn)記錄下來，在發(fā)現(xiàn)成本和目標(biāo)成本之間出現(xiàn)差異時，必須及時進(jìn)行有效處理，判斷數(shù)據(jù)信息是否全面可靠。在產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)束之后還要對其完成效果進(jìn)行檢驗，確保后期目標(biāo)成本管控能夠獲得可靠的參考依據(jù)。

（三）強(qiáng)化員工目標(biāo)成本管理意識

制造業(yè)目標(biāo)成本管理需要全體員工積極參與，重點分析經(jīng)銷商與上下游供銷商之間的關(guān)聯(lián)。在此期間，制造業(yè)企業(yè)要定期開展專業(yè)培訓(xùn)工作，使所有員工都能夠認(rèn)識到目標(biāo)成本管理的重要性，了解各項勞動技能的操作流程，使成本管理和員工崗位培訓(xùn)都能夠納入培訓(xùn)內(nèi)容中，從始至終關(guān)注成本管控要點，主動理解并支持目標(biāo)成本法的應(yīng)用。除此之外，制造業(yè)管理層也要在工作中重視目標(biāo)成本理念的融入，在成本管理執(zhí)行期間堅持以身作則，發(fā)揮出自身對基層員工的領(lǐng)導(dǎo)示范作用，強(qiáng)化制造業(yè)企業(yè)上下層級的成本管理意識，最終創(chuàng)造一個理想的成本管控環(huán)境[4]。同時，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建現(xiàn)代化辦公平臺，在資源共享期間對制造業(yè)各部門優(yōu)勢資源進(jìn)行高效整合，促使各部門之間建立起良好的溝通關(guān)系，在發(fā)現(xiàn)問題后能夠找到相關(guān)負(fù)責(zé)人，經(jīng)過協(xié)調(diào)溝通之后及時處理問題。從而提升目標(biāo)成本管理的整體控制效果。

（四）合理優(yōu)化考核激勵機(jī)制

目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中順利實施的基礎(chǔ)就是要激發(fā)出全體員工的主動性，從而形成一股合力推動制造業(yè)成本管理目標(biāo)成本法順利實施。而要想調(diào)動企業(yè)員工積極性，需要制造業(yè)企業(yè)制定科學(xué)合理的激勵機(jī)制，而最直接的方式就是調(diào)整員工薪資待遇。這樣一來，員工內(nèi)心的工作激情可以得到充分調(diào)動，進(jìn)而在成本管理工作中投入更多精力。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可以制定完善的指標(biāo)評價，選擇可比性較強(qiáng)的代表性指標(biāo)。因為不同指標(biāo)所代表的權(quán)重存在區(qū)別，所以既要將正向指標(biāo)納入其中，也要引入非財務(wù)指標(biāo)。同時，制造業(yè)企業(yè)要定期開展成本分析工作，召開專業(yè)會議來對比目標(biāo)成本和現(xiàn)實成本之間的差別。

（五）提升各部門協(xié)調(diào)溝通效率

目標(biāo)成本法重點強(qiáng)調(diào)的是全員和全過程，制造業(yè)企業(yè)在成本管理過程中要選擇合適的目標(biāo)成本法應(yīng)用路徑，要求各部門之間協(xié)調(diào)溝通。在此期間，制造業(yè)企業(yè)要在目標(biāo)制定過程中征求各部門建議，使所有部門都能夠清楚認(rèn)識到目標(biāo)成本管理的重要價值[5]。同時，還要對各部門之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，在發(fā)現(xiàn)問題時能夠及時給出解決對策。除此之外，制造業(yè)企業(yè)不同部門在生產(chǎn)制造過程中會相互提供勞務(wù)，因此要遵循從上到下的原則對目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)致劃分，明確各部門承擔(dān)的具體責(zé)任，定期開展目標(biāo)成本工作會議，從整體角度出發(fā)對制造業(yè)不同部門的利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。也可以在行為、利益和責(zé)任三方面構(gòu)建聯(lián)動機(jī)制，進(jìn)而將生產(chǎn)經(jīng)營、運(yùn)輸和銷售等環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本貫徹落實到位。

結(jié)束語

綜上所述，在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的進(jìn)程中，制造業(yè)是不可缺少的重要組成部分，在一定程度上推動著社會經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步。在制造業(yè)發(fā)展期間，成本管理是一項重要管理內(nèi)容，成本管理效果與企業(yè)各項經(jīng)營活動開展穩(wěn)定性密切相關(guān)，也會決定企業(yè)后期經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，制造業(yè)在成本管理期間要重視目標(biāo)成本法的合理運(yùn)用，并針對制造業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新，使目標(biāo)成本法應(yīng)用價值能夠得到最大限度的發(fā)揮。

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