研究型審計賦能新質生產力發展：內在機理與實踐路徑

【摘要】發展新質生產力是黨和國家重大戰略部署，研究型審計作為一種先進的審計工作方法，應當將服務新質生產力發展作為重要課題來推進。文章基于研究型審計的研究視角、研究回路與審計的國家治理功能闡述了研究型審計的內涵及作用，從新質生產力發展特質出發，結合研究型審計作用，闡明了研究型審計能通過監督強化機制、治理優化機制、服務效能提升機制、改革發展助推機制賦能新質生產力發展。基于新質生產力發展所呈現的特質與現實需求，提出了研究型審計應當以項目研究、政策研究、新質審計研究、新質生產力審計經驗總結等為實踐路徑，提升研究型審計的研究水平，為新質生產力發展提供高水平的審計保障。

【關鍵詞】研究型審計；新質生產力發展；內在機理；實踐路徑

【中圖分類號】F239"【文獻標識碼】A"【文章編號】1004-5937（2025）03-0142-08

一、引言

科學技術是第一生產力。發展新質生產力，是堅持創新引領、科技賦能，加快實現經濟高質量發展的必由之路。黨的二十大報告指出，“必須堅持科技是第一生產力、人才是第一資源、創新是第一動力，深入實施科教興國戰略、人才強國戰略、創新驅動發展戰略，開辟發展新領域新賽道，不斷塑造發展新動能新優勢”[1]。習近平總書記強調，要“整合科技創新資源，引領發展戰略性新興產業和未來產業，加快形成新質生產力”[2]。2024年3月全國兩會政府工作報告中也提出，要“加快形成新質生產力”“促進社會生產力實現新的躍升”[3]。因此，發展新質生產力是黨和國家重大戰略部署，需要完善國家治理體系，為新質生產力發展提供良好的治理支撐。國家審計作為國家治理體系的重要一環，應當提升審計質量，增強服務社會經濟發展能力，以審計監督保障新質生產力的全面發展。

研究型審計是以研究的方式開展審計工作，研究審計工作及審計課題[4]，強調將審計項目當成課題研究，進行嚴謹的調研、分析與論證，其作為一種先進的審計理念及工作方法，將課題研究與實際項目結合起來，從解決實際問題出發，注重經驗總結，在審計工作中揭示問題及現象的本質，為發展改革提供現實經驗借鑒。近年來，隨著審計工作體制的不斷健全，研究型審計的重要性也隨之提升。2023年二十屆中央審計委員會第一次會議強調要“堅持依法審計，做實研究型審計”，研究型審計應當對標黨和國家重大發展戰略，依據國家政策部署做深做實研究，以服務大局的工作站位開展廣泛審計研究，推動審計工作的高質量發展。

發展新質生產力需要舉國體制的保障[5]，其自身發展呈現出許多不同的特征[6]，這也意味著新質生產力涌現過程中的新問題、新需求、新方法及新路徑需要高水平的國家治理保障。國家審計是國家治理的重要一環，從屬于舉國體制。因此，國家審計應當不斷提升治理水平，服務新質生產力發展。研究型審計能推動國家審計的高質量發展，積極開展研究型審計是提升國家治理效能的必經之路[7]。研究型審計能揭示新質生產力發展中的前沿問題，就治理過程中的各類問題進行分析，通過創新研究提升審計效率，以發展為核心的研究落點有利于促進改革發展，進而促進新質生產力涌現。因此，要不斷提升國家審計質量，推動審計工作與現實發展需求相結合，從新質生產力發展的現實特征與條件出發，廣泛開展研究型審計，揭示深層次問題，總結前沿經驗，為發展新質生產力提供有力的體制保障。

本文的邊際貢獻：（1）從研究視角與研究回路雙重維度解構研究型審計內涵，并基于國家治理視角闡述研究型審計的作用；（2）結合新質生產力發展特質，分析研究型審計賦能新質生產力發展的內在機理；（3）結合新質生產力發展的現實需求，提出開展研究型審計、促進新質生產力發展的實踐路徑。

二、文獻綜述

新質生產力是先進生產力的具體形式，具有深刻的理論內涵及鮮明的時代特征。習近平總書記關于新質生產力的重要論述傳承和發展了馬克思主義生產力理論，是對科學技術推動社會生產力發展的經驗總結。新質生產力在本質上屬于馬克思主義生產力理論范疇[8]，是生產要素構成在科技發展過程中不斷提升、優化、重塑所呈現的先進生產力形態[9]，其核心內涵為勞動者、勞動資料、勞動對象三者優化組合產生的新的質變[10]。在新一輪信息技術創新、科技革命和產業革命的持續推動下，生產力與生產關系迎來了變革，形成了以算力為代表的新質態生產力[11]。因此，新質生產力以科技創新為主導，實現顛覆性技術新質突破[12]，其“新質”體現在新要素、新技術、新產業[6]，并具有創新性、融合性、引領性及超越性的時代特點[13]。

研究型審計能推動國家審計的高質量發展，是實現審計高質量發展的必由之路。研究型審計是一種從現象到本質、從孤立到系統的審計理論與實踐高度融合的審計模式[14]，能揭示新質生產力發展中的前沿問題[15]，提升審計履職能力，貫徹落實審計工作的政治性要求，并把握審計規律，培養高素質審計人才，進而推動審計工作的高質量發展[16]。深入開展研究型審計，要求審計人員提升政治站位，培養宏觀和大局意識，堅持“國之大者”[17]，并運用系統思維、戰略思維統籌謀劃審計工作，做實做細調查研究，不斷提升審計工作的服務效能[18]。

綜上所述，現有研究對新質生產力的理論內涵、時代特征、發展條件進行了研究，相關成果較為豐富。關于新質生產力的研究主要有以下特點：一是注重新質生產力的政治經濟學解讀及基礎理論研究；二是注重新質生產力特征研究及新質生產力與傳統生產力形態的比較分析。對研究型審計的研究則主要分析其內涵與特征，并與國家重大戰略導向相結合，分析研究型審計的具體作用。然而，現有新質生產力與研究型審計的關聯研究還不夠深入，研究型審計服務新質生產力發展的機制及應把握的重點不夠明晰。因此，有必要在理清研究型審計與新質生產力發展邏輯關聯的基礎上，分析研究型審計促進新質生產力發展的內在機理，并進一步探索現實路徑，為做實做深研究型審計，提升審計工作服務新質生產力發展效能提供理論借鑒。

三、研究型審計的內涵與作用

（一）內涵解構：基于研究視角與回路的雙重維度

“研究＋審計”是研究型審計的基本工作思路[19]，以底層邏輯和現實視野探究審計事項的本質、規律及特征是開展研究型審計的基本要求。研究型審計將研究的思維貫穿到審計工作中，在宏觀上把握發展大勢，在微觀上探究事項本質，基于普遍性原則審視問題的一般規律，基于特殊性視角審視事項背后的獨特原因，多維度入手，全方位考察，力求實現對審計事項的全方位把握。而研究型審計的深入開展首先要基于審計實踐，其次依賴于審計經驗的合理總結，將其推廣與開展使其從屬于“認識與實踐的互動關系”。因此，從研究視角來看，研究型審計是普遍性與特殊性的有機結合；從研究回路來看，研究型審計的本質是在審計實踐中形成的更為深刻、系統化的審計認識，“實踐—認識—再實踐—再認識”是其邏輯回路。

1.研究型審計視角：普遍與特殊的辯證視角

矛盾具有普遍性與特殊性，普遍性寓于特殊性之中，并通過特殊性表現出來，普遍性與特殊性的辯證關系是認識問題的基本原則，也是研究型審計的視角落點。從唯物史觀視角出發，中國式現代化進程應當具有共同特征與中國特色的辯證邏輯[20]，即應遵從普遍性與特殊性解構邏輯。研究型審計瞄準的是社會經濟發展中的重大課題，面臨的是日益復雜的社會經濟環境，以辯證視角分析問題是研究型審計深入開展并發揮其現實指導作用的關鍵。因此，開展研究型審計是以辯證視角審視審計工作的重點與難點。重點即注重問題的普遍性分析，從普遍性的角度分析審計項目出現的問題，將其置于社會經濟發展大環境中進行合理分析評價，并從服務大局、普適性推廣的角度總結審計工作經驗，提煉其普遍價值；難點即注重問題的特殊性分析，深入調研審計項目所處的具體環境，分析其存在問題的獨特性，注重問題解決方案的適用性，從實情出發總結審計經驗，提出優化方案。

2.研究型審計回路：實踐與認識的邏輯閉環

實踐是認識的基礎，審計實踐是開展研究型審計的緣起。研究型審計依賴于審計工作實踐，進而形成對審計工作的再認識。研究型審計緣起于貫徹黨和國家重大戰略部署所形成的審計實踐，進一步基于問題導向與目標導向對審計實踐加以研究、總結，形成契合社會發展實踐的新審計認識，再以新的審計認識指導審計實踐，是認識與實踐的螺旋式上升。

我國國家審計在審計實踐中，對審計經驗不斷總結，形成了具有中國特色的審計認識，例如審計全覆蓋對國家審計范圍、職責進行了全新界定，大數據審計基于現代信息技術提出了全新的審計框架。研究型審計貫穿審計工作全過程、涵蓋審計工作全領域，有對應的審計實踐就應當開展對應的研究型審計。研究型審計從本質上來講，是對審計實踐不斷總結形成新的審計認識，再以建設性審計認識指導審計實踐的閉環過程。因此，現實問題與現實目標是開展研究型審計的緣起與現實落點。

（二）現實功能：以國家治理為視角

國家審計是國家治理體系的重要組成部分，研究型審計服務于國家治理需要。國家治理的復雜性要求研究型審計在問題分析、審計監督效能提升、現實問題建議、治理效率、改革發展等方面發揮重要作用，這些焦點是國家審計的工作重心，也是研究型審計作用發揮的現實落點。

1.以問題為導向強監督

揭示問題是國家審計的基本功能，也是國家審計監督工作的起點，對負面信息的全面揭示并進行披露是國家審計的現實威懾所在。研究型審計以現實問題為導向，在問題分析上，結合普遍性問題與審計項目的特殊性問題，形成對現實問題的初步研判，進一步通過廣泛的審計調查，發現審計項目中存在問題的性質、出現問題的原因及其特征，形成對現實問題的立體認識。而后，基于對問題的立體認識，以問題為導向開展后續審計工作，包括審計證據獲取、審計公告發布、審計問題移送、審計整改等。研究型審計對審計問題更為深入的揭示有利于在后續的審計工作中以問題為核心開展審計監督，讓各類問題在審計監督下得到更全面的揭露，進而強化審計監督效能與現實威懾。

2.以治理為目標強服務

國家審計服務于社會經濟發展大局，對國有資源、國有資產、公共資金、領導干部經濟責任實行審計全覆蓋。研究型審計作為一種審計工作模式，在不同的審計領域將審計項目當成課題進行研究，對治理問題、工作方法與模式、經驗教訓等進行深入研究，有利于優化審計工作，提升審計服務效能。國有資源審計中的生態保護與資源利用、國有資產的保值增值及腐敗治理、公共資金使用的效益問題和領導干部經濟責任具體認定，這些不同審計工作中的治理重點與難點均是研究型審計關注的焦點，通過結合不同審計工作中的具體審計項目，形成具有建設性作用的審計經驗，有利于國家治理中核心問題的解決，進而強化審計治理效能，提升其服務社會經濟發展大局的能力。

3.以創新為手段提效率

研究型審計以效率為導向[21]，前沿審計方法與審計手段的利用能有效提升審計效率。研究型審計關注審計技術方法與審計模式的創新運用。在審計技術方法上，現代信息技術的進步與推廣為審計工作高效化提供了有力的技術支撐；在審計模式上，新的技術條件與平臺支撐帶來的是審計模式的不斷演進，審計效率不斷提高。但是，在新型審計方法與模式的運用過程中也面臨著許多新問題，例如，人員素質與現實要求不匹配、信息化審計下的協同及審計技術方法推廣等。研究型審計瞄準新型審計方法與審計模式前沿，在審計實踐中研究前沿審計方法與新型審計模式的結合運用，注重各類前沿問題的解決，推動審計方法與審計制度相適應，從而促進審計效率的提升。

4.以發展為焦點促改革

社會經濟發展中的重點課題是國家審計監督的重要對象，如何提升審計服務國家重大發展戰略能力是研究型審計的重點課題。國家治理要求經濟政策與體制機制不斷變革，以適應生產力的不斷發展。國家已廣泛開展政策執行情況跟蹤審計，就國家重大戰略部署及項目實施情況進行審計監督，這也是研究型審計關注國家社會經濟發展前沿的現實依托。研究型審計以問題為導向，研究重大政策執行過程中的突出問題，從社會發展全局的高度對發展課題加以審視，并形成系統性的認識，對各類發展焦點問題深入分析，就經濟政策、體制改革提出更為科學的審計整改意見，促進現實焦點問題的解決，推動改革發展向縱深推進，從而充分發揮國家審計的經濟體檢功能。

四、研究型審計賦能新質生產力發展的內在機理

新質生產力是生產力轉型的最新體現[22]，是勞動者、勞動對象與勞動工具在不斷優化及重塑后所呈現的一種新質態生產力[9]。相較于傳統的生產力形態而言，科技創新在新質生產力系統中占據著主導地位，通過不斷的科技進步實現顛覆性技術的突破[12]，帶來社會經濟新的特征。例如：在發展動力方面，科技創新是社會進步的支撐與源動力；在發展理念方面，綠色可持續發展深入人心；在發展歸宿方面，以人為本是發展核心[23]。新質生產力自身具有超越性、融合性、創新性、引領性的特點[13]，因此發展新質生產力還需重視制度的作用，以制度創新打破新質生產力發展的體制障礙[24]，以全面深化改革釋放新質生產力發展動能[25]。

（一）新質生產力發展呈現新特質

新質生產力自身特點與要求的特殊性，決定了其在發展過程中也呈現新的特質：一是問題新，即新質生產力的涌現必然出現與傳統發展形態不同的問題；二是治理新，即新質生產力涌現過程中要求國家治理與新質生產力相適應，不斷提升治理能力；三是方法新，即發展新質生產力需以科技為牽引，注重先進方法與技術的運用；四是路徑新，即新質生產力的發展遵循著不同的路徑，以科技為牽引，推動新質生產力發展。

1.新質生產力發展帶來的問題新

新質生產力是一種全新的生產力形態，其發展過程是生產力系統要素不斷優化、重塑、升級的過程，是生產力系統的變革演進。在信息技術創新與技術革命的催化下，生產力系統迎來了變革，算力成為新質態生產力的代表[26]。新質生產力涌現必然帶來新的問題，主要體現在兩個方面：一是新質生產力涌現過程問題新，即新的生產力要素系統演進帶來新問題，如提升勞動力素質、新質產業布局、新技術運用等；二是新質生產力發展結果問題新，即新質生產力發展帶來生產關系、經濟基礎變革，進而出現發展新問題，如體制與新質生產力適應問題、社會治理問題等。這些新問題的出現，要求深入研究判斷，結合發展實際，在發展中解決，以解決促發展。

2.新質生產力發展帶來治理新需求

社會經濟發展是復雜系統的綜合演進，新質生產力牽動這一復雜系統的底層因素，因此，新質生產力的發展過程呈現復雜性、系統性、進階性的特征。新質生產力的發展要重視制度的作用，通過有效國家治理制度與科技創新的優化組合推動其縱深發展[27]。促進國家治理現代化也是新質生產力發展的目標之一[28]，國家治理服務社會經濟發展大局，需要適應新質生產力發展產生的新的質變。就新質生產力發展所呈現的復雜性而言，生產力系統演進牽動政治、經濟、社會、文化系統演進，各因素相互關聯，相互作用，具有復雜性，要求國家治理適應復雜的社會形勢，準確識別問題關聯因素，對癥下藥；就發展新質生產力的系統性而言，單一系統的變動牽動社會系統的其他部分，要求國家治理提高站位，顧全大局，在制度設計與治理方法上維護全局利益；就新質生產力發展的進階性而言，先進生產力發展帶來的是社會發展的高級指向，要求國家治理與時俱進，不斷在治理效率、治理能力、治理精準性上發力，助力國家治理現代化向縱深推進。

3.發展新質生產力運用的方法新

科技是新質生產力發展的主導動力，顛覆性與突破性技術的運用是新質生產力實現跨越性發展的關鍵。新質生產力的發展過程是新興科學技術不斷突破與運用的過程，新興產業在新興技術的催化下不斷崛起，以數據為核心的信息技術聯通社會，改變社會生活面貌，數字基礎設施建設成為新質生產力發展的有力支撐。因此，以信息技術為代表的新方法的運用推動新質生產力發展的同時，也提升了社會的運行效率，降低了信息交流成本，有利于社會治理與國家制度依托新興技術進行全方位變革，進而產生新的治理方法與制度模式。

4.新質生產力發展遵循的路徑新

新質生產力發展遵循路徑新，需要以改革促發展。發展新質生產力需要教育、經濟、科技、制度等領域的全方位賦能，全面貫徹新發展理念[29]。以科技創新為牽引，以經濟高質量發展為目標，以教育為動力，以制度為保障，加快培育新質生產力形成的條件與環境，進而促進新質生產力的發展。在科技方面，要完善科技創新體系、加快科技成果轉化落地；在經濟方面，要完善已有宏觀調控體系，加快新質產業布局，推動金融財政協同支持新質生產力發展；在教育方面，要深化教育服務新質生產力人才建設改革，為新質生產力提供更有力的智力支撐；在制度方面，要深化黨和國家制度體系改革，以改革激發新質生產力發展的活力。

（二）研究型審計賦能新質生產力發展的機制

研究型審計將“研究＋審計”的工作模式貫穿審計工作全過程，有利于審計強監督、強服務、提效率、促改革，在審計全流程中以研究的視角解構發展新問題，探索審計新思路，研究發展新對策，總結發展新經驗。

1.監督的強化機制：宏觀微觀解構前沿問題

研究型審計將具體的審計項目以研究的視野加以審視，深入分析問題、總結問題，是對國家審計問題揭示環節的進一步深化。新質生產力涌現過程中伴隨新問題的大量出現，研究型審計能解構新質生產力發展項目中的前沿問題，加強國家審計揭示問題的力度，強化審計監督效能，促進審計整改與現實需求精準對接，進而賦能新質生產力發展。其最主要體現在以下兩個方面：

一是微觀項目實施問題解構。發展新質生產力作為黨和國家重大戰略舉措，必然涉及大量社會資源的傾斜與支持，研究型審計針對具體的項目實施開展審計研究，解析項目實施中存在的問題，以問題為導向提出符合實際的審計建議，以加大審計監督與審計整改力度，促進微觀項目的推進，從而促進新質生產力發展。二是宏觀政策執行問題解構。發展新質生產力離不開政策的實施，研究型審計立足于黨和國家重大方針政策目標，與重大政策跟蹤審計有機結合，協同政策目標與政策要求，在政策執行審計中開展審計研究，解析政策執行中存在的各類問題，對經驗教訓加以總結，形成系統性的政策執行審計研究成果，為后續政策執行提供參考借鑒，推動政策在執行中優化，提升政策實施的精準性，從而促進新質生產力相關政策的落地，為新質生產力發展提供更有力的政策支撐。

2.治理的優化機制：局部優化與全局把握

全局視野與系統思維是開展研究型審計的必要條件。新質生產力發展過程具有復雜性、系統性與進階性，要求國家治理不斷應對新狀況、契合發展新需求。發展新質生產力需要舉國體制，國家治理也應從應對復雜挑戰、服務系統進階發展的高站位出發，貫徹新質生產力發展政策，支持新質生產力發展。研究型審計立足全局，著眼局部，在審計工作中對各類治理問題進行分析和總結，有利于識別國家治理中的普遍性問題與區域性問題，進而為后續優化治理方式提供參考，形成治理的優化機制。研究型審計賦能國家全局治理主要體現在以下兩個方面：

一是局部治理優化。研究型審計基于高站位提出審計建議，推動局部治理與總體目標相適應。研究型審計通過識別地區或部門在政策實施中與國家大政方針存在的偏差，例如科技政策、營商政策、環境政策等，提出相應的審計建議，推動地方治理與政策實施契合國家戰略需求，以局部適應整體，識別舉國體制下部分地區存在的漏洞與堵點，進行針對性研究，進而為新質生產力發展提供更良好的治理環境。二是全局治理把握。發展新質生產力需要加強資源整合與協調，涉及全局治理。研究型審計以研究的方式探究新質生產力發展中的跨區域、跨部門問題，并加以整合梳理，形成系統性的實踐認識，為國家治理提供更為廣闊的視野和更為實際的參考，有利于推動總體國家治理戰略與新質生產力發展實際相契合，提升國家治理水平，為新質生產力發展提供更有力的國家治理保障。

3.服務效能的提升機制：創新審計方法與模式

國家審計服務于國家社會經濟發展大局，研究型審計以提升審計效率為導向，研究先進審計技術與審計模式，通過審計手段創新研究，推動審計工作與前沿科技手段和管理模式有機結合，有利于提升國家審計的服務效率。研究型審計創新審計方法和審計模式，與新質生產力涌現過程中運用的技術、方法相契合。新質生產力涌現為開展審計技術方法與模式創新研究提供現實支撐。研究型審計的創新研究契合新質生產力發展需要，提升審計效能，形成服務效能的提升機制，為發展新質生產力提供更高效的審計服務。其主要體現在以下兩個方面：

一是推動新質技術在審計工作中的運用。新質生產力以數據為核心要素，其發展為審計工作數智化提供了有利條件。研究型審計在審計數智化過程中開展審計研究，針對其重點進行實地調研，推動審計工作的數智化進程，進而提升審計效率，有利于國家審計持續擴大監督范圍，為實施高質量的審計全覆蓋提供技術支撐，盡可能涵蓋新質生產力發展涉及的各類問題，提升國家審計服務效能。二是推動前沿審計模式的運用。研究型審計在審計項目實施中研究提升審計效率及審計質量的方法，在信息技術的支持下，如何推廣更為高效化的審計模式是研究型審計的重點。研究型審計在審計工作中就研究模式創新開展研究，結合審計實踐與各類需求，推行基于大數據前沿技術的審計模式，降低審計成本，提升審計治理水平，并在工作中不斷總結修正，以審計工作效率化服務新質生產力的跨越發展，為新質生產力發展提供高效化的審計服務。

4.改革發展的助推機制：多級信息傳遞促改革

如何實現更好的發展是研究型審計的焦點。研究型審計在審計全過程中聚焦新質生產力發展問題，并進行經驗總結，促進改革深化。研究型審計促進改革主要通過國家審計的多級信息傳遞功能實現。國家審計具有信息傳遞功能[30]，研究型審計貫穿審計的全過程，發揮著信息傳遞的強化功能。研究型審計將發展問題作為研究焦點，在審計公告、審計移送、審計資料報送中體現審計研究成果，對其中涉及的發展問題通過研究范式進行加工、提煉，增強了信息傳遞效果。研究型審計對信息傳遞效果的增強能促進改革發展，形成改革發展的助推機制，賦能新質生產力發展，其助推機制如下：

我國實行黨集中統一領導的國家審計體制，中央設中央審計委員會實現對審計工作的集中統一領導，審計署及地方各級審計機關負責國家和地方層面具體審計工作的執行，多層協同的審計體制有利于中央與地方信息的多級流通。研究型審計作為一種全面推行的審計工作方法，在各級審計機關工作的具體審計項目中加以運用，針對事關新質生產力發展的全局性問題進行研究，并通過多級信息傳遞功能實現發展問題與發展經驗的上傳下達：地方問題向上反饋，為國家層面決策提供參考，以明確改革的方向及注意事項；國家改革意志與方針則通過審計任務下傳至審計機關，審計機關依據改革目標及任務開展專項審計工作，督促被審計單位高質量貫徹改革政策、完成發展任務，進而推動新質生產力發展。

五、研究型審計賦能新質生產力發展的實踐路徑

發展新質生產力需要遵循客觀經濟規律[31]。研究型審計貫徹“研究＋審計”的工作思路，能有效總結新質生產力發展經驗，促進新質生產力發展。具體而言，便是以調查分析、理論總結為研究方法，以課題研究、報告撰寫為研究載體，開展具體的項目研究、政策研究、審計方法與審計模式研究及發展改革研究，充分發揮研究型審計的理論指導與實踐借鑒功能，為新質生產力發展提供更有力的審計保障。

（一）開展“項目研究＋審計”，深化問題解構

1.加強審前項目研究，注重問題的事前判斷

開展研究型審計應當在具體的項目中推進，注重實際審計問題及項目問題的解決。應當加強審前項目對象研究：一是對審計對象展開充分實地調研，加強對項目的了解，結合宏觀環境與微觀自身屬性，對各類可能出現的審計問題、項目問題做出初步判斷分析，并進行總結，在工作中強化問題導向意識，以實際問題解決為導向做出相應的審計工作安排；二是要推行問題清單制，對各類問題審前記錄，在工作中跟進對照，已發生的問題要及時加大審計力度，未發生的問題提出相關意見注重預防，以解決實際問題為目的開展研究型審計。

2.加強審中項目研究，注重問題的事中分析

研究型審計應當貫穿審計項目全過程，在審中注重問題的動態分析。開展研究型審計應當加強審中項目研究：一是加強項目問題的動態分析。新質生產力涌現具有跨越性，是生產力發展的質變，落實到具體項目中便是其面臨的社會環境、技術環境的動態變化，研究型審計應當以動態的視野審視項目推進中的各類問題，做出合理判斷，并對審計重點、審計內容及方法做出相應調整。二是注重問題性質的合理總結。對新質生產力發展過程中出現的各類問題，要通過調查研究，準確判斷問題性質，區分負責人問題、環境發展變化問題及違法亂紀問題等，做到問題的合理總結，并在審計整改環節提出針對性的審計建議，進而為解決新質生產力各類具體問題提供合理的經驗借鑒。

3.加強審后項目整改研究，注重問題的事后解決

問題整改是揭示問題的歸宿，研究型審計應當加強問題整改研究，提出更為科學的審計整改意見：一是加強審計整改意見的可行性研究，形成研究報告。發展新質生產力的過程中有許多復雜問題，對項目推進中各類問題的整改意見應當符合新質生產力發展實際，不能脫離客觀條件盲目提出要求。二是加強審后常態化跟蹤機制研究。發展新質生產力是長期戰略舉措，要研究可行的長效跟蹤及報告機制，加強審后整改監督，為新質生產力發展提供長效審計監督保障，做好審計整改“下半篇文章”。

（二）開展“政策研究＋審計”，強化政策支持

1.開展專項審計調研，注重政策需求分析

新質生產力發展需要各類政策的組合賦能，離不開從中央到地方各級政府及部門相關政策的支持。研究型審計應當注重新質生產力相關政策研究，要深入地方開展專項審計調研，針對地方發展新質生產力所擁有的資源稟賦及客觀環境明晰發展新質生產力的重點領域，結合存在的實際問題分析地方政策需求及應實現的政策目標，例如科技政策、人才政策、營商環境政策及財稅金融政策等，并形成政策調研報告，為后續開展政策執行情況審計提供有力的對照參考，也為地方政府優化政策供給提供現實借鑒。

2.加強政策執行研究，提升審計質量

政策執行情況跟蹤審計是我國廣泛開展的國家審計類型，其目的在于檢查地方執行黨和國家重大政策及戰略部署情況，督促地方落實各類政策舉措。研究型審計應當在政策執行情況跟蹤審計中加強政策執行研究，賦能新質生產力發展。主要應做到以下兩點：一是要探索合理的新質生產力政策執行效果評價標準。發展新質生產力是系統性的社會問題，評價地方發展新質生產力情況現階段難以量化衡量，因此，要加強新質生產力政策執行研究，針對新質生產力的現實特征及政策執行實際，探索合理的評價標準，以提升新質生產力政策執行情況跟蹤審計質量。二是要加強政策優化研究。各類政策的實際執行效果與預期目的會存在一定偏差，研究型審計應當以問題為導向，加強實際調研與政策理論分析，以研究論文及報告為載體，提出規范化的政策優化報告，為后續政策完善提供更有力的參考。

（三）開展“新質審計研究”，瞄準發展前沿

1.加強審計方法研究，注重審計方法的新質變革

新質生產力以數據為核心要素，數字基礎設施建設是新質生產力形成與發展的平臺支撐。發展新質生產力必然帶來數智技術的持續發展，推動審計的數智化轉型是審計發展的趨勢[32]。因此，要開展審計方法研究：一是要研究數智技術的推廣，研究審計如何與數智技術有機結合，以持續擴大審計的覆蓋面，提升審計效率；二是要研究數智化時代審計方法的變革，就可能存在的問題及挑戰做出合理研判，并研究對應的解決方案，就數智時代人才培育、數智協同平臺構建、審計數據安全、審計風險防范與評估開展廣泛的審計研究，以推動審計工作與數智化新時代的全面適應。

2.加強審計制度研究，注重審計制度的新質變革

發展新質生產力需要國家制度體系做出相應調整，要求全面提升國家治理效率。新興信息技術是發展新質生產力的重點領域，也為審計制度變革提供了有力的制度支撐。研究型審計應當就審計體制開展研究，主要應研究以下內容：一是審計制度的效率化。研究發達信息技術條件下如何構建更高效的審計體系，以降低審計成本，減少信息傳遞層級，促進審計工作的效率化。二是審計范圍的全面化。要深入開展審計全覆蓋研究。新質生產力發展的復雜性及系統性要求審計范圍的擴展，在信息化條件下審計全覆蓋成本降低。因此，研究型審計應當就審計全覆蓋的范圍、體制及國家審計權力邊界開展研究，為審計全覆蓋提供理論支撐，以提升國家審計服務新質生產力發展效能。

（四）注重經驗總結與推廣，落實“以審促改”

1.形成審后研究論文與報告，注重提煉總結經驗

研究論文與研究報告是研究型審計成果的載體，對重大審計項目要形成相關的研究論文與研究報告，對發展新質生產力過程中的各類問題、經驗教訓加以總結，形成專項研究論文或研究報告。一是要建立相應的激勵機制，通過物質及精神激勵激發一線審計人員開展研究的積極性；二是要建立研究論文及研究報告報送機制，暢通研究成果報送渠道，對高質量的研究論文及報告進行報送批示，并加以落實，加大“以審促改”力度，為新質生產力發展總結經驗，進而賦能新質生產力發展。

2.建立協同研究機制，注重審計經驗的交流共享

要建立協同研究機制，開展同類審計項目的不同審計部門要加強交流，就同類問題、共同經驗進行交流共享，并整合研究力量，加強重大審計現實問題與項目的審計。一是要注重審計過程中的經驗共享，特別是針對審計過程中的重點與難點加大交流力度，交換研究成果，加大不同審計項目間針對類似問題的協同攻關力度；二是要注重審后經驗的交流共享，就重大項目與重點問題的審計思路、方法及地區發展新質生產力的經驗教訓進行交流共享，以會議記錄、論文等形式形成系統性、規范性的經驗總結，為后續開展審計工作提供經驗參考。

六、結語

研究型審計是具有中國特色的審計創新，是實事求是工作作風在國家審計領域的具體體現。發展新質生產力是黨和國家重大戰略部署，國家審計應當不斷提升審計工作質量，為新質生產力發展提供審計保障。研究型審計貫穿國家審計工作全過程，基于普遍性與特殊性的辯證視角審視新質生產力發展進程，并在研究過程中不斷深化認識，指導實踐，為國家審計工作提供新的認識視角與理論指導，能有效提升審計工作質量。在發展新質生產力的現實視角下，問題前沿與高質量治理要求國家審計提升治理水平，而新質生產力發展過程中所運用的新技術方法、遵循的新發展路徑要求國家審計與時俱進。研究型審計在審計工作中貫穿“研究＋審計”的工作模式，能幫助揭示審計工作中的新問題，促進國家審計符合治理新需求，提升審計效率，并最終促進改革發展。

為提升工作水平，增強服務新質生產力發展的現實能力，研究型審計應堅持實事求是的工作作風，以實際問題為導向，遵循深入分析、規范研究、全面鋪開的工作思路，在重大項目推進、政策執行、新質審計推廣、發展經驗交流共享中全面貫徹新質生產力發展要求，為新質生產力發展提供更高效的審計保障。

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