“零庫存”模式在醫院貨幣資金管理中的應用

為全面加強公立醫院內部控制建設推進公立醫院高質量發展，切實化解公立醫院債務負擔，降低財務風險，根據公立醫院現階段“資金流量較大、收付業務較簡單固定、信貸業務發展充足、財務費用較高”的特點，本文以Y醫院為例，介紹醫院目前正在通過運用現金流管理工具探索“零庫存”的貨幣資金管理模式——“零庫存”資金管理模式：將存貨的“零庫存”管理理念推廣至貨幣資金，在滿足基本資金需求的前提下，通過現金流管理對公立醫院沉淀的貨幣資金進行控制，提高貨幣資金的使用效率。

多數公立醫院都面臨債務居高的困局

2022年7月，2020年度全國三、二級公立醫院績效考核國家監測分析情況公布，全國共2508家三級公立醫院參加2020年度績效考核。從對2020年三級公立醫院績效指標進行監測分析來看，我國2020年約有四成左右三級公立醫院存在虧損，全國公立醫院資產負債率為44.09%，其中7.51%醫院的資產負債率超過100%，49.53%的醫院資產負債率超過50%，公立醫院的負債困局再次被推至臺面。

隨著江西省深化醫藥衛生體制改革不斷深入，藥品“零加成”、醫用耗材“零加成”等政策先后落地實施，DRG/DIP支付方式改革促使醫保結算更加靈活多變，在政府財政投入有限、醫院醫療收入增長放緩、常態化疫情防控等多重因素共同影響下，時代對醫院精細化運營、現金流管控提出了更高的管理要求。

多數公立醫院的貨幣資金管理方法亟待改進

當前，為彌補收支缺口、滿足資金需求，醫院多數都會通過銀行貸款方式進行融資。由于醫院自身資金收支現金流量龐大，在賬面留存一定量的貨幣資金以應對日常支出的短缺風險是多數醫院的通行做法，但在降低資金短缺風險同時，也導致了部分貨幣資金閑置，資金使用效率低，利息費用居高不下等問題。銀行存款與銀行貸款“兩頭居高”是公立醫院的資金管理普遍情況。

而醫院的預算方案往往關注于中長期的收支規劃，但對短期現金流量測算、短期資金使用及精細化的現金收支預算仍有待完善。以上問題都導致了多數公立醫院在貨幣資金管理上都存在不同程度的短板。

Y醫院的“零庫存”資金管理模式

Y醫院現狀及問題分析 第一，資金管理不夠嚴謹。醫院貨幣資金管理缺乏科學性、執行缺乏嚴肅性。醫院每年流入流出資金達40億，資金收入不預測，支付沒有計劃。

第二，資金預算管理有待提高。醫院往往憑借經驗、憑借感覺來制定預算方案，突出了中長期的規劃，忽視了短期資金使用率的提高，資金預算管理還有待完善。

第三，高存款、高負債。醫院因財政投入不足，通過銀行借款方式來緩解資金緊缺的情況。通常會保障一定金額的貨幣資金用于運營周轉資金與轉貸，同時也導致了負債增加。保持著“較高的銀行存款與較多的銀行貸款”。Y醫院因受舉債基本建設、財政補助不足，財政撥款占總收入占比不到10%，超支墊付醫保資金，取消藥品耗材加成政策、新冠疫情的影響，常年負債經營，資產負債率大于75%，財務費用高居不下，2021年財務費用大于5000萬元。

政策依據 根據財務司關于在全國范圍內持續開展“公立醫療機構經濟活動管理年”活動的通知中要求“積極探索符合醫院實際的業財融合具體措施。各公立醫療機構應當根據自身條件，至少選取1個運營管理事項作為業財融合試點項目，按照‘項目管理’方式進行整體設計、組織實施、質量控制、費用管控等，注重從業務質量提升和資源配置、使用、評價等方面進行科學性、規范性和適應性評價，加強管理會計工具與方法的運用，強調內部相關部門協同，完善工作機制，優化業務流程，提升資源配置效率和使用效益，促進業務工作高質量發展。”

貨幣資金“零庫存”概念 “零庫存”是日本豐田公司在20世紀下半葉提出的，是一個叫“JUST IN TIME”生產方式——意思就是“只在需要的時候，按需要的量，生產需要的產品”。例如本田為了有效地生產出包括像汽車這樣需要3萬個零件的數量龐大的產品，是有必要建立一個包括零件采購在內的詳細的生產計劃。在提供“需要什么，什么時候需要，和需要的數量”的時候，按照這個生產計劃進行，在此期間杜絕一切浪費，和一些不一致或不合理的要求，從而提高生產率。“零庫存”并不是要求庫存的數量為“零”，而是將供應各個環節加快后，環節之間間歇期縮短，這樣每個零件的備貨數量相應減少。由于每種零件的備貨數量降低，因市場變化而導致零件損失的可能性越來越小，并趨于“零”。

將存貨的“零庫存”（Just In Time）管理理念推廣至貨幣資金，在滿足基本資金需求的前提下，通過對公立醫院沉淀的貨幣資金進行控制，力求提高貨幣資金的使用效率，通過減少利息費用發生逐步降低資產負債率。

Y醫院貨幣資金“零庫存”模式 為切實化解公立醫院債務負擔，降低財務風險，Y醫院正在探索一條醫院資金管理的高質量發展道路——“零庫存”資金管理模式：將存貨的“零庫存”（Just In Time）管理理念推廣至貨幣資金，在滿足基本資金需求的前提下，通過對公立醫院沉淀的貨幣資金進行控制，力求提高貨幣資金的使用效率，通過減少利息費用發生逐步降低資產負債率。具體做法如下。

第一，制定信貸方案和資金收支計劃。醫院根據各銀行的貸款合同與醫院資金需求，在每年的10月制定次年信貸方案。根據信貸方案與每月收支測算，以貨幣資金零庫存為目標，精確到以天為單位制定資金收支計劃。預測收入的測算項目如醫療現金收入、醫保收入、非醫療收入、貸款收入；預測支出的測算項目如人員經費支出、還貸款、貸款利息支出、藥品材料費、水電費、其他運營費用、基建支出、臨時性支出。若計劃與實際出現偏離，則滾動性及時調整資金計劃。

第二，與合作銀行制定個性化貸款方案。通過與合作銀行溝通，使合作銀行充分了解我院的資金管理需求，制定切實可行的貨幣資金管理方案。在此基礎上，雙方簽訂《人民幣流動自管理協議》《法人透支業務協議》等，協議主要規定，賦予銀行賬戶“日間零余額”功能，銀行賬戶的每日余額自動歸集并用于歸還醫院貸款，以及利息、銀行費用等具體條款、雙方權利與義務等。并通過提前簽訂貸款合同、線上辦理貸款業務等方式縮短放貸等待時間。當貨幣資金短缺時，銀行在規定工作日內及時放款。

第三，開通賬戶日間透支功能。為進一步防范現金短缺風險，在原賬戶“日間零余額”功能基礎上進一步開通“日間透支”功能。該賬戶除了和一般結算賬戶一樣能執行收支指令，自動歸集資金外，還可以進行小額日間透支、靈活保障日常資金支付需求可實現。

第四，資金監控與滾動預算。合作銀行根據戰略協議，所有收入進入該銀行賬戶，所有支出也均通過該銀行的賬戶。每天賬戶中的余額被自動歸集用于還醫院在該銀行的貸款。醫院實時監控還款賬戶日資金變動及還款進度，保障資金安全。同時根據日常資金支付需求及收入實現程度做好現金流量測算，不間斷更新月度資金收支計劃，明確次月貸款及還款額度。

“零庫存”資金管理模式的實施效果

有利于醫院降本增效 “零庫存”的資金管理模式，進一步強化了資金的“統收統支”，通過集中閑置資金及時歸還貸款，最大限度地優化了資金配置，減少資金沉淀產生的利息費用發生，有效降低了財務負擔，為醫院“降本增效”的管理目標提供了保障。

通過有效實施“零庫存”資金管理模式，Y醫院2022年、2023年平均存款比2021年平均存款減少11947.07萬元，降低71.89%。2022、2023年共減少銀行借款4994.67萬元，兩年有效節約了利息費用624.59萬元，資產負債率下降2%。

同時，貸款化零為整，每天積少成多也緩解后期還款壓力。同時也發揮了醫院資金收付的現金流量優勢，為進一步和銀行協商談判降低手續費、貸款利率、特別服務等提供了有利條件。

有利于提升財務管理能力 實施貨幣資金“零余額”管理后，醫院實行了適合自身的“零余額”管理方案，對癥下藥，通過不斷創新資金管理方式、手段，發揮資金規模效應，不斷提高財務管理水平和財務資信能力，同時提高籌資能力，保證資金安全，促進資產保值、增值，彌補財政投入不足，提升醫院資金的運營效率和效果。

有利于更好發揮公立醫院職能 有利于貫徹“堅持人民至上、生命至上”的指示精神，滿足人民群眾日益增長的衛生健康需求。有利于堅持公立醫院公益性，保證醫院發展可持續。通過提升醫院精細化成本管理通過成本控制努力降低公立醫院運營成本，使公立醫院獲得更高的收益。有利于公立醫院加快醫院自身管理模式的轉型，提升推動高質量發展新效能，進一步落實醫改政策。創新財務管理與運營發展模式。

目前存在的不足

第一，現金流管理對預算與信貸、收支計劃關聯度過高，預算與信貸、收支計劃的準確性直接影響現金流的管理的制定、執行、調整、監控與分析。醫院的DRG/DIP支付改革促使醫保結算更加靈活多變，會存在醫院醫療收入的不確定性。第二，發揮現金流導向還不夠。現金流的管理雖然提前制定了計劃，但是主動性還不夠，沒有充分結合醫院的戰略目標與規劃、沒有參考醫院實際運營效率，缺乏事中控制與事后分析。

展望

第一，利用信息化實現資金管理制定、執行、調整、監控、分析、風險控制等全鏈條全過程管理，集中資金歸集，合理安排資金使用。第二，構建資金預算指標考核體系，增加流動資產、流動債務、運營指標等相關指標體現資金管理效率，保證資金預算的良好執行。第三，強化現金流管理意識，一方面提高財務人員綜合能力，特別是現金流的管理能力。另一方面防范資金風險，控制資產負債率與信貸總量。

最終，要達到“零庫存”的理想狀態是不可能的，但“零庫存”管理的目的是通過降低庫存，發現管理中的問題并解決，使生產系統持續改善。雖然改進過程是無止境的，但“零庫存”管理體現出醫院追求最高效的管理理念，最終朝著高質量方向發展。