企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑研究

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計是確保企業(yè)運營正常、提高內(nèi)部控制效能的重要手段。高質(zhì)量發(fā)展是中國式現(xiàn)代化的關(guān)鍵路徑。為了更好地支撐和服務(wù)中國式現(xiàn)代化，企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的推動尤為重要。當(dāng)前我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量不容樂觀，主要表現(xiàn)在內(nèi)審管理方式欠佳、人員整體素質(zhì)不高等方面。因此，文章基于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升的重要性，分析其存在的問題，提出企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的路徑，以推動企業(yè)內(nèi)部審計水平的整體提升，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量；高質(zhì)量發(fā)展；路徑

黨的二十大報告指出，高質(zhì)量發(fā)展是我國全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。在這一背景下，企業(yè)內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展成為推動我國經(jīng)濟健康發(fā)展、提升企業(yè)競爭力和促進可持續(xù)發(fā)展的重要手段，能夠為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。然而，目前我國企業(yè)總體上雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了必要的審計人員，但還未充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，存在著內(nèi)審管理制度不科學(xué)、業(yè)務(wù)不規(guī)范等問題，內(nèi)部審計質(zhì)量令人擔(dān)憂。此外，隨著科技的快速發(fā)展，新興領(lǐng)域如數(shù)字經(jīng)濟、人工智能等的出現(xiàn)使企業(yè)內(nèi)部審計也需要面對新的挑戰(zhàn)，如數(shù)據(jù)隱私保護、風(fēng)險預(yù)警等方面。因此，結(jié)合黨的二十大提出的新發(fā)展理念，本文從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題出發(fā)，研究企業(yè)內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展路徑，旨在推動內(nèi)部審計實踐的持續(xù)改進，提高審計的有效性和效率，為組織保駕護航，進一步推進企業(yè)治理能力提升及國家經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計概述

為了適應(yīng)新時代內(nèi)部審計的發(fā)展要求，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2023年發(fā)布新修訂的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則，其中所稱內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計為政府、企業(yè)和事業(yè)單位等機構(gòu)提供服務(wù)，同時涵蓋了整個經(jīng)濟活動的各個組成部分，在服務(wù)新時代經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。而企業(yè)內(nèi)部審計正是其中一環(huán)，既是企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的獨立機構(gòu)，也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的重要組成部分，旨在提供獨立的、客觀的、可靠的審計意見和建議，幫助企業(yè)管理層識別和解決風(fēng)險問題，提升企業(yè)的經(jīng)營效率和質(zhì)量。這些審計通常由具有專業(yè)知識和技能的內(nèi)部審計師進行，他們的主要職責(zé)是發(fā)現(xiàn)并預(yù)防潛在的風(fēng)險和問題，同時為組織提供改進和增加價值的建議。

二、企業(yè)提升內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量指的是內(nèi)部審計活動所達到的標(biāo)準(zhǔn)和要求。具體而言，內(nèi)部審計質(zhì)量是對內(nèi)部審計工作是否規(guī)范、功能是否有效發(fā)揮進行評價的一種標(biāo)準(zhǔn)，是對當(dāng)下審計工作水平的一個整體反饋和集中反映的風(fēng)向標(biāo)。因此，企業(yè)提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性不可忽視，其主要體現(xiàn)在以下三個方面。

首先，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量直接影響企業(yè)的公司治理。高質(zhì)量的內(nèi)部審計可以提供獨立、客觀地評估和監(jiān)督，幫助企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制體系，減少風(fēng)險和錯誤的發(fā)生，提升公司治理的效能和透明度。內(nèi)部審計作為公司治理的四大基石之一，其有效性對于良好的公司治理的重要性不言而喻。企業(yè)內(nèi)部審計不僅可以提高組織的決策制定能力，給出的審計報告和內(nèi)部審計的結(jié)果也可以為管理者提供客觀、準(zhǔn)確的信息，幫助他們做出更明智的決策，提升企業(yè)的整體管理水平，維護股東權(quán)益和利益相關(guān)者的利益。因此，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量對于保障公司治理的健康和穩(wěn)定具有重要作用。

其次，內(nèi)部審計有助于識別和評估企業(yè)的風(fēng)險，并提出相應(yīng)的控制措施。高質(zhì)量的內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，減少損失和不確定性。在企業(yè)風(fēng)險管理體系中，企業(yè)內(nèi)部審計也扮演著非常重要的角色，既是對企業(yè)風(fēng)險進行再認(rèn)識和再控制，更是對風(fēng)險管理的再管理。通過對組織內(nèi)部的各個層面進行細(xì)致的審查，內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)與財務(wù)管理、運營流程和內(nèi)部控制相關(guān)的問題，提供及時的修正和改進建議，從而保護組織的利益，增強其穩(wěn)定性和持續(xù)增長能力。如果內(nèi)部審計能夠滿足企業(yè)強化風(fēng)險管理的需要，則可以幫助企業(yè)更好地完成公司的戰(zhàn)略目標(biāo)；反之，公司的風(fēng)險管理目標(biāo)可能無法實現(xiàn)，甚至公司的信用等級也將會受到負(fù)面影響，從而增加公司的融資成本。因此，則要不斷地改善內(nèi)審工作，提升內(nèi)審質(zhì)量。

最后，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部獨立、客觀的評估機制，其質(zhì)量直接影響著企業(yè)內(nèi)外對企業(yè)治理和決策的信任度。高質(zhì)量的內(nèi)部審計可以提升企業(yè)的聲譽，維護組織的信譽，幫助組織構(gòu)建透明和合規(guī)的形象，以應(yīng)對日益嚴(yán)格的法規(guī)要求和監(jiān)管環(huán)境，還可以通過向利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確、可靠的信息來提高組織與投資者、股東、客戶等利益相關(guān)者的關(guān)系，增強其可持續(xù)發(fā)展的可信度。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題

1.內(nèi)部審計管理方式不科學(xué)

內(nèi)部審計管理系統(tǒng)的核心是建立內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力配置以及各組織間的相互配合。目前，我國多數(shù)企業(yè)實行“雙主合一”的審計管理模式，使內(nèi)部審計缺乏相對獨立的能力，導(dǎo)致監(jiān)督失靈、信息閉塞。在企業(yè)的審計組織系統(tǒng)中，各個層級的內(nèi)部審計部門都是與所在企業(yè)聯(lián)系在一起的，并受到總經(jīng)理或者是主管的領(lǐng)導(dǎo)。但是，上級審計機關(guān)在對下級的審計過程中受到各種限制，無法做到客觀、公平、相對獨立地行使審計監(jiān)督。這不僅阻礙了審計工作的獨立性，還對審計工作的權(quán)威造成了極大的損害，導(dǎo)致了執(zhí)行力度的下降和執(zhí)行效率的低下。

2.內(nèi)部審計范圍狹窄

審計范圍狹窄的問題主要是企業(yè)內(nèi)部審計在面對復(fù)雜多樣的財務(wù)活動和風(fēng)險時，難以全面覆蓋所有關(guān)鍵領(lǐng)域的情況，這主要體現(xiàn)在以下三點：一是財務(wù)審計。目前，企業(yè)內(nèi)部審計主要關(guān)注財務(wù)方面的審計工作，僅限于財務(wù)領(lǐng)域，例如財務(wù)報表的準(zhǔn)確性、合規(guī)性等，而對于其他重要領(lǐng)域如風(fēng)險管理、信息技術(shù)等則缺乏足夠的關(guān)注，導(dǎo)致對企業(yè)的整體風(fēng)險評估不足，存在隱患未被及時發(fā)現(xiàn)，因而限制了對企業(yè)全面風(fēng)險管理和控制的覆蓋度。二是忽略關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。企業(yè)在進行內(nèi)審時往往側(cè)重于審計一些易于獲取數(shù)據(jù)和信息的流程，忽視了一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的審計，導(dǎo)致對這些重要流程的風(fēng)險評估和控制不足，而這些關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程正是企業(yè)核心競爭力的來源，如供應(yīng)鏈管理、研發(fā)創(chuàng)新等。三是缺乏綜合性和縱向視角。企業(yè)內(nèi)部審計通常是按照特定的審計計劃和項目進行平面鋪開，而缺乏全面和縱向的視角意味著審計人員難以獲得對企業(yè)各個層面、各個環(huán)節(jié)的整體認(rèn)識和理解，無法提供全局性的建議和改進方案，因而導(dǎo)致企業(yè)只關(guān)注表面問題，而忽略了深層次的潛在風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高

隨著內(nèi)審范圍的不斷擴大，審計層級的不斷提高，企業(yè)不再只是聚焦于自身管理，還逐漸衍生到企業(yè)外部的產(chǎn)業(yè)鏈、生態(tài)鏈等，企業(yè)內(nèi)外所涉及的經(jīng)濟活動也日趨復(fù)雜，與工商、稅務(wù)、保險等各方面的聯(lián)系日益緊密。為了更好地為企業(yè)服務(wù)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，內(nèi)部審計師就不可避免地要參與其中。而我國企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計人員以財務(wù)人員為主，只具備財務(wù)方面的知識，既懂審計又懂生產(chǎn)流程、經(jīng)營管理的審計人員較少，知識結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏具備管理知識、法律知識、風(fēng)險管理等知識的高層次、復(fù)合型內(nèi)部審計人才。內(nèi)部審計工作只靠原先積累的工作經(jīng)驗，不能完全適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求，造成審計層次不高，審計結(jié)果的分量不重，影響和制約著審計工作質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部審計很難向企業(yè)經(jīng)營管理的深度和廣度延伸，對內(nèi)部審計工作形成很大的阻礙。從一定程度上來說，這極大地限制了審計功能的發(fā)揮。

4.內(nèi)部審計技術(shù)落后

首先，當(dāng)下大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計主要依賴人工抽樣和文件審查等手段，難以全面、深入地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險。相比之下，現(xiàn)代化的內(nèi)部審計需要借助數(shù)據(jù)分析、人工智能等技術(shù)手段，提高審計效率和準(zhǔn)確性。其次，內(nèi)部審計需要從大量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險，但是當(dāng)前許多企業(yè)缺乏數(shù)據(jù)分析的能力和工具，導(dǎo)致審計結(jié)果的可靠性和精度受到影響。不僅如此，現(xiàn)代企業(yè)的信息系統(tǒng)非常復(fù)雜，需要專業(yè)的信息化支持來保證數(shù)據(jù)的安全性和完整性。然而，很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門缺乏信息化支持，無法有效地利用信息系統(tǒng)進行審計。最后，內(nèi)部審計需要具備多個領(lǐng)域的知識和技能，如財務(wù)、法律、信息技術(shù)等。而很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員缺乏跨領(lǐng)域能力和綜合素質(zhì)，導(dǎo)致審計工作的質(zhì)量和效果不佳。

四、促進企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的路徑

1.健全審計管理制度，保證審計過程獨立

一個科學(xué)的管理制度體系，可以系統(tǒng)性地指導(dǎo)內(nèi)部審計工作，對內(nèi)部審計程序進行標(biāo)準(zhǔn)化，讓內(nèi)部審計工作得以有序、科學(xué)地進行，從而更好地發(fā)揮審計功能，提高審計的質(zhì)量與水平。針對“雙主合一”審計管理模式帶來的問題，企業(yè)可以采取以下措施來改善企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和質(zhì)量。首先，建立獨立的內(nèi)部審計部門，并確保其在組織結(jié)構(gòu)上與被審計單位相對獨立。審計部門的組織設(shè)置應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)化、層級分明的原則，避免領(lǐng)導(dǎo)干部直接管理審計人員。其次，建立獨立的審計監(jiān)督機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部審計進行監(jiān)督和評估。該機構(gòu)要能夠獨立于被審計單位和上級審計機關(guān)，擁有充足的權(quán)威和資源，能夠有效監(jiān)督審計工作的獨立性和公正性。最后，企業(yè)還須有一套符合自己特色的內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，涵蓋所有的業(yè)務(wù)程序和經(jīng)營管理活動，并對其進行全程監(jiān)控，使其能夠最大限度地發(fā)揮其抵御風(fēng)險的能力，推動企業(yè)經(jīng)營水平的提升。與此同時，要對企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)進行持續(xù)的改進，讓內(nèi)審部門真正從屬于董事會和其他監(jiān)督層。

2.擴大審計范圍，保障審計有效實施

擴大審計范圍是保障審計有效實施的重要舉措之一。為保障審計的有效實施，首先，審計師可以利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行自動化處理和篩選，以發(fā)現(xiàn)異常和風(fēng)險信號。同時，借助數(shù)據(jù)分析工具，擴大審計范圍，深入挖掘潛在的問題和風(fēng)險。其次，傳統(tǒng)審計往往是基于樣本抽查的方式進行，可能無法完全反映整體的風(fēng)險狀況，而采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，可以根據(jù)風(fēng)險的重要性和概率，有針對性地選擇審計對象和程序，確保審計范圍更加廣泛和全面。最后，審計范圍狹窄的一個關(guān)鍵因素在于企業(yè)內(nèi)部控制的不完善。通過加強內(nèi)部控制的評估和監(jiān)督，可以提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，減少錯誤和漏洞的出現(xiàn)，從而為審計提供更廣泛的可靠數(shù)據(jù)。總體而言，解決審計范圍狹窄的問題需要結(jié)合技術(shù)手段和制度改革，加強數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?nèi)部控制評估等方面的工作，以實現(xiàn)審計范圍的全面拓展。

3.提升審計人員素質(zhì)能力，強大整體審計隊伍

審計隊伍是企業(yè)開展內(nèi)審工作的主體，企業(yè)內(nèi)部審計要想實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，審計人員素質(zhì)能力的提升是基礎(chǔ)。而如何有效提高審計人員專業(yè)素質(zhì)，企業(yè)層面上，首先，要建立健全培訓(xùn)體系，為審計人員提供系統(tǒng)、全面的培訓(xùn)，包括相關(guān)法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則、審計方法和技巧等。其次，強化對全面審計人才的培育，加大對審計人員在審計、財務(wù)、業(yè)務(wù)、法律、計算機等領(lǐng)域知識的教育力度。針對高質(zhì)量發(fā)展過程中的關(guān)鍵難題，企業(yè)需要緊密把握數(shù)據(jù)資源這一核心，持續(xù)在數(shù)據(jù)分析方面投入精力。企業(yè)可以鼓勵審計人員積極參加行業(yè)內(nèi)的培訓(xùn)、研討會和學(xué)術(shù)交流活動，提高他們的專業(yè)水平和前沿意識。最后，審計工作需要審計人員具備較高的綜合素質(zhì)，包括有較強的溝通技巧，分析及解決問題的能力、團隊合作精神等。企業(yè)可以通過組織培訓(xùn)、開展團隊活動等方式，培養(yǎng)和提升審計人員的綜合素質(zhì)。此外，在建設(shè)高素質(zhì)審計人員的基礎(chǔ)上，整體審計隊伍的強大需要通過一系列完備的制度、激勵機制等來保障內(nèi)審工作的有效實施，如企業(yè)據(jù)實建立科學(xué)合理的審計組織結(jié)構(gòu)，明確各級審計崗位職責(zé)和權(quán)限，以確保審計工作的高效運行。通過薪酬激勵、晉升機制、崗位培訓(xùn)和發(fā)展機會等方式，激勵和吸引優(yōu)秀的人才加入審計隊伍，并保持隊伍的穩(wěn)定性和凝聚力等。

4.引入先進技術(shù)，創(chuàng)新內(nèi)部審計方式

先進技術(shù)的引入可以幫助企業(yè)更好地應(yīng)對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，有效彌補企業(yè)內(nèi)部審計存在的缺陷。隨著科技的不斷進步，各種先進技術(shù)如人工智能、大數(shù)據(jù)分析、區(qū)塊鏈等在內(nèi)部審計中的應(yīng)用日益廣泛。這些技術(shù)能夠提高審計的效率和準(zhǔn)確性，幫助內(nèi)審人員更好地發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險和問題。例如企業(yè)在實施內(nèi)部審計工作中融入人工智能技術(shù)，可以通過自動化處理大量數(shù)據(jù)，快速識別異常情況，從而加強對企業(yè)運營的監(jiān)控和風(fēng)險管理；融入大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以挖掘海量數(shù)據(jù)中的價值信息，為內(nèi)審提供更全面、準(zhǔn)確的依據(jù)，幫助內(nèi)審人員更好地了解企業(yè)的運營狀況和風(fēng)險點；融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，可以提供去中心化的可追溯性和不可篡改性，增強內(nèi)審數(shù)據(jù)的安全性和可信度。不僅如此，企業(yè)還須加強與信息技術(shù)企業(yè)的合作，科學(xué)規(guī)劃信息系統(tǒng)，加快審計信息化建設(shè)，為數(shù)據(jù)采集與分析提供強大的技術(shù)支持。因此，要通過引入先進技術(shù)來達到內(nèi)審方式的創(chuàng)新，以此來發(fā)現(xiàn)和管理潛在風(fēng)險，提升內(nèi)審的科學(xué)性、客觀性和有效性，從而為企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展提供有力支持。

五、結(jié)語

本文從探討企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升的重要性及當(dāng)前存在的問題出發(fā)，旨在為企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展提供路徑指引。然而，企業(yè)內(nèi)部審計在具體實踐中肯定會面臨更多的挑戰(zhàn)和阻礙。為保證企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和有效性，還需要政府部門、企業(yè)管理層和內(nèi)部審計師多方合作，以及需要加強監(jiān)管和推動相關(guān)法律法規(guī)的修訂等方面的措施。通過加強企業(yè)內(nèi)部審計的建設(shè)和發(fā)展，能夠推動企業(yè)的高質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展，從而助力國家經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步。

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作者簡介：劉琳（2000— ），女，漢族，江西吉安人，碩士研究生，研究方向：管理會計；通訊作者：李天芳（1976— ），漢族，陜西漢中人，博士，教授，研究方向：管理會計與應(yīng)用。