港口企業(yè)基于作業(yè)成本法的數(shù)字化管理體系

［摘 要］在世界經(jīng)濟總體呈“弱增長”態(tài)勢的當下，面對日趨復雜多變的內(nèi)外部環(huán)境和諸多風險挑戰(zhàn)，港口企業(yè)亟須通過加強成本控制、優(yōu)化資源配置來提升服務(wù)質(zhì)效和市場競爭力。廣州港股份有限公司按照“局部試點、成熟推廣、逐步升級”的思路，通過在港口板塊單位推行作業(yè)成本法，梳理現(xiàn)場作業(yè)環(huán)節(jié)、制定成本歸集口徑及分攤方法，建立單箱作業(yè)成本模型，開展同貨類碼頭間的對標管理，并以數(shù)字化為支撐，全面構(gòu)建集數(shù)據(jù)歸集、業(yè)務(wù)對標、短板發(fā)現(xiàn)、措施制定和成效追蹤為一體的全流程數(shù)字化成本管理體系，實現(xiàn)了企業(yè)管理水平、工作質(zhì)效的大幅提升，為推進世界一流港口企業(yè)建設(shè)創(chuàng)造了具有引領(lǐng)性、示范性的“廣州港方案”。

［關(guān)鍵詞］港口企業(yè)；成本管理；作業(yè)成本法

一、公司簡介

作為我國最大內(nèi)貿(mào)樞紐港，廣州港是全國四大汽車進出口業(yè)務(wù)樞紐港之一，是華南最大的能源、糧食和散雜貨樞紐港。2022年，廣州港在全球港口排名中，貨物吞吐量位居第五，集裝箱吞吐量位居第六；在全國港口貨物吞吐量、集裝箱吞吐量排名中均位列第五。

作為廣州港公共碼頭的經(jīng)營主體和華南地區(qū)規(guī)模最大、功能最全的碼頭運營商，廣州港股份有限公司成立于2010 年12 月28日，主要業(yè)務(wù)覆蓋集箱裝、石油化工、煤礦、鋼材、糧食、汽車等貨物裝卸（包括碼頭、錨地過駁）、倉儲、國內(nèi)外貨物代理和船舶代理以及國內(nèi)外船舶進出港拖輪服務(wù)、水路貨物運輸、物流服務(wù)。2017 年3 月29日， 公司成功在上海證券交易所上市。自上市以來，公司每年營業(yè)收入、利潤總額均實現(xiàn)穩(wěn)步增長。

二、實施背景

（一）推進港口碼頭行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需要

近年來，隨著共建“一帶一路”、粵港澳大灣區(qū)建設(shè)、《南沙方案》和廣州國際航運樞紐建設(shè)的深入實施，港口碼頭行業(yè)迎來了新的發(fā)展契機。

然而，在當前世界經(jīng)濟總體呈“弱增長”態(tài)勢下，港口碼頭行業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境復雜多變，且存在諸多風險和挑戰(zhàn)。

為了支撐持續(xù)增長的業(yè)務(wù)，加快實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，港口企業(yè)需要不斷提高自身服務(wù)質(zhì)量和效率，優(yōu)化盈利結(jié)構(gòu)，以提升在行業(yè)中的地位和競爭力。

長期以來，國內(nèi)港口企業(yè)主要以吞吐量為指標衡量公司業(yè)績，對成本管理重視不夠，缺乏基于成本控制進行港口資源優(yōu)化配置的相關(guān)應用。特別是集裝箱港口物流的生產(chǎn)作業(yè)涉及環(huán)節(jié)多、影響因素多，需要生產(chǎn)組織中各部門、各種資源之間的高度協(xié)作，統(tǒng)籌各個要素，以成本為核心，按成本控制的要求，優(yōu)化整個物流系統(tǒng)的運作效率，來實現(xiàn)港口碼頭行業(yè)效益最大化。而作業(yè)成本法就是系統(tǒng)分析港口企業(yè)成本和資源配置優(yōu)化的重要工具。

（二）實現(xiàn)公司成本管理水平提升的需要

近年來，公司為了提升企業(yè)核心競爭力，制定了“一年打基礎(chǔ)、兩年上臺階、三年求突破”的管理目標，不斷提升成本管理水平。盡管公司在成本管理工作中有些創(chuàng)新突破，但仍有一些問題尚未得到有效解決，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1. 全員成本管理意識有待增強

推行“全過程、全方位，全員參與、全員有責”的成本管理理念，在公司內(nèi)部還缺乏堅定的思想基礎(chǔ)和完善的制度保障，成本意識在全體員工中并未牢固確立，導致成本管理工作難以得到全員支持和有效執(zhí)行。

2. 成本管理仍較粗放

公司目前的成本管理精細化程度不高，成本管控仍停留在各項目總成本層面，未細化到作業(yè)流程各個環(huán)節(jié)，難以對成本產(chǎn)生過程予以系統(tǒng)控制。

同時，財務(wù)缺乏對業(yè)務(wù)深入了解，財務(wù)與業(yè)務(wù)融合度不高，不能有效發(fā)揮協(xié)同效應。

3. 成本數(shù)據(jù)管理水平較低

公司成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體量大、信息維度多，缺乏智能系統(tǒng)支撐，需要耗費大量的人力和時間進行數(shù)據(jù)歸集整理，且難以提高成本分析的精準度和效率，導致在現(xiàn)場生產(chǎn)組織以及商務(wù)定價等經(jīng)營決策方面缺乏有效的成本依據(jù)。

4.成本預算、預算跟蹤，與績效考核掛鉤有待加強

成本管理和績效管理沒有實現(xiàn)有效融合，導致績效考核難以真實反映成本管理的效果，無法及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題，限制了員工參與成本管理的積極性。

三、目標定位

公司構(gòu)建基于作業(yè)成本法的數(shù)字化管理體系，主要為了實現(xiàn)以下幾點目標：

1. 推動財務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合

財務(wù)部門主動延伸到業(yè)務(wù)前端，開展現(xiàn)場調(diào)研，增強財務(wù)人員對現(xiàn)場業(yè)務(wù)知識的掌握。同時，運用財務(wù)專業(yè)的數(shù)據(jù)分析能力，聯(lián)合相關(guān)職能部門研究作業(yè)成本數(shù)據(jù)背后所蘊含的信息，發(fā)揮各部門協(xié)同管理優(yōu)勢，深挖內(nèi)部價值鏈潛能，強化財務(wù)對成本監(jiān)督力度，促進財務(wù)為公司價值創(chuàng)造賦能。

2. 推動作業(yè)流程再造

建立公司單箱作業(yè)成本模型，計算出不同集疏運方式和不同尺寸的空、重箱的單箱作業(yè)成本。通過分析數(shù)據(jù)異動變化，挖掘節(jié)約成本空間，削減不增值、無效作業(yè)，簡化冗余環(huán)節(jié)，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行重新組合，實現(xiàn)降本增效目標。

3. 實現(xiàn)成本管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級

作業(yè)成本管理項目持續(xù)運作，需要眾多的精細數(shù)據(jù)作為支撐，并且要細化數(shù)據(jù)分析維度及顆粒度。

因此，在作業(yè)成本法實施成果的基礎(chǔ)上，公司搭建了成本管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，提升成本管理數(shù)據(jù)處理能力。

4. 完善成本績效考核機制

為提高員工參與成本管理的積極性，公司在各層級實行成本績效考核管理，通過明確各項成本考核指標標準，完善獎罰分明的制度體系，從定量維度對成本進行考核。

四、主要內(nèi)涵

作為一種定量管理方法，作業(yè)成本法是基于“成本對象消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導思想，以作業(yè)環(huán)節(jié)作為成本計算的核心和基本對象，將產(chǎn)品（服務(wù)）的生產(chǎn)全過程劃分為若干項作業(yè)，按照資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè)，再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象，從而計算出單項作業(yè)成本與產(chǎn)品（服務(wù)）單位成本。（如圖1所示）

1. 作業(yè)環(huán)節(jié)劃分。

將碼頭作業(yè)鏈劃分為前沿作業(yè)、平面運輸、堆場作業(yè)三個直接作業(yè)環(huán)節(jié)。其中，前沿作業(yè)包括岸橋（岸邊起重機）、門機、輕橋作業(yè)，平面運輸主要是拖車作業(yè)，堆場作業(yè)包括正面吊、龍門吊（龍門起重機）、軌道吊、堆高機作業(yè)。（如圖2所示）

2. 成本劃分

公司將成本劃分為直接作業(yè)成本、間接作業(yè)成本及其他成本。其中，直接作業(yè)主要是與作業(yè)直接相關(guān)的人工成本、作業(yè)服務(wù)費、能耗及維修費，間接作業(yè)成本主要是機械折舊及與作業(yè)不直接相關(guān)的作業(yè)成本，其他成本主要是管理費用、研發(fā)支出等。

公司將各個作業(yè)動作發(fā)生的直接作業(yè)成本歸集到對應環(huán)節(jié)計算單箱直接作業(yè)成本，將間接作業(yè)成本（除機械折舊）、其他成本直接分攤至整個作業(yè)鏈條。

五、主要做法

（一）梳理集疏運作業(yè)工藝

作業(yè)成本法的實施基于每項作業(yè)流程進行成本歸集，項目實施前期，需要聯(lián)合職能部門共同對集裝箱貨類的作業(yè)流程進行梳理。集裝箱裝卸業(yè)務(wù)主要作業(yè)流程如下：

集裝箱貨物到港后，地面人員通過橋吊或門機將集裝箱從貨船上吊至拖車；貨物卸載完畢后通過拖車運至后方堆場，再由正面吊、龍門吊或堆高機進行堆存；發(fā)貨時，地面人員采用龍門吊、正面吊或堆高機將堆場存放的集裝箱吊至拖車，拖車將集裝箱運至前沿堆場，再通過橋吊或門機將集裝箱從拖車上吊至貨船，并運至貨主指定的地點。（不同集疏運工藝具體如圖3～6所示）

（二）成本分攤

按照成本收入相匹配原則，公司僅對作業(yè)包干收入所對應的作業(yè)成本進行成本分攤歸集，故僅對會計科目中“主營業(yè)務(wù)成本”的內(nèi)容進行分攤，將主營業(yè)務(wù)成本分為直接作業(yè)成本和間接作業(yè)成本。會計科目中的“其他業(yè)務(wù)成本”不在作業(yè)成本的歸集范圍中。管理費用、財務(wù)費用、稅金及附加及研發(fā)支出統(tǒng)一歸集為其他成本。

公司將直接作業(yè)成本歸集分攤至每臺作業(yè)設(shè)備，由于間接成本（除機械折舊）及其他成本無法準確分攤至每臺機械，故將該兩項成本分攤至整條作業(yè)鏈。通過梳理各類機械涉及的成本內(nèi)容及分攤方法，具體分攤情況如下：

1. 直接作業(yè)成本

（1）前沿作業(yè)

前沿作業(yè)主要涉及岸橋、門機、輕橋三類機械。該三類機械涉及的成本歸集范圍具體列示如表1所示。

（2）平面運輸

平面運輸主要涉及拖車機械。拖車分為用油拖車和用電拖車。該類機械涉及的成本歸集范圍具體列示如表2所示。

（3）堆場作業(yè)

堆場作業(yè)主要涉及龍門吊、軌道吊、堆高機、正面吊等機械。該四類機械涉及的成本歸集范圍具體列示如表3所示。

（4）直接作業(yè)成本計算說明

根據(jù)不同成本項目，作業(yè)量的口徑存在差異，各項目的單箱成本計算具體列示如表4所示。

2. 間接作業(yè)成本

間接成本主要包括的是作業(yè)機械折舊、堆場折舊以及與機械作業(yè)不直接相關(guān)的疏浚費、人工成本、燃油費等。具體內(nèi)容如表5所示。

3. 其他成本

將公司管理費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用、稅金及附加的成本歸集為其他成本。具體內(nèi)容如表6所示。

通過制定以上成本分攤及計算規(guī)則，明確集裝箱貨類各項成本的單箱計算方法，作為集裝箱碼頭單位統(tǒng)一的應用標準，保障同板塊對標的可行性，在梳理完作業(yè)流程及確認方法后，即可計算各類機械單箱作業(yè)成本。

（三）方法推行應用

1.通過對集裝箱各種集疏運方式的邊際貢獻及盈虧平衡點的計算與分析，得出各集疏運方式對公司的盈利貢獻，可為貨源組織重點提供方向，提高公司經(jīng)濟效益。

2.建立的集裝箱單箱作業(yè)成本模型，可作為業(yè)務(wù)部門對外開展商務(wù)談判的重要依據(jù)，促進商務(wù)定價更加科學合理。

3.通過資源動因、作業(yè)動因的分析，加強港口作業(yè)流程管理，削減無效作業(yè)，減少非增值作業(yè)成本，強化各作業(yè)環(huán)節(jié)成本費用管控，進一步提高成本精細化管理。

4.為各單位分作業(yè)、全流程開展橫向與縱向?qū)颂峁┮罁?jù)，通過開展成本對標，查找成本管理差距，挖掘降本增效空間。

5.搭建作業(yè)成本管理系統(tǒng)，將存儲在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的成本數(shù)據(jù)進行收集、整理，分析、報告成本結(jié)構(gòu)、趨勢、效益，同時實時監(jiān)控各作業(yè)環(huán)節(jié)成本，并將數(shù)據(jù)結(jié)果通過圖表方式進行可視化呈現(xiàn)。

六、主要創(chuàng)新點

公司實施的作業(yè)成本管理，是作業(yè)成本法首次在港口企業(yè)廣泛推廣運用的典型案例。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）管理方法創(chuàng)新

公司以“局部試點、成熟推廣、逐步升級”的管理思路推行作業(yè)成本法，從局部單位試點到推廣至所有作業(yè)單位，過程中不斷研究新方法與總結(jié)經(jīng)驗，并結(jié)合作業(yè)成本法的管理需求，重新將港口集裝箱作業(yè)環(huán)節(jié)進行梳理，研究制定了成本的歸集方法及內(nèi)容，目前已覆蓋16 家碼頭6大貨類。未來，公司將以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，逐步搭建標準成本體系。

鑒于港口企業(yè)作業(yè)方式及資源消耗存在一定的共同性和普遍性，故公司研究制定的作業(yè)成本法體系對于其他的集裝箱港口具有較強的推廣及借鑒意義。

（二）組織模式創(chuàng)新

公司將成本考核指標作為公司“一把手”主指標，加大考核力度，完善考核激勵機制，并細化分解成本考核指標，真正將成本管理責任壓實至具體崗位；將作業(yè)成本實施按照不同貨類分組開展，由組長牽頭組織不同貨類工作開展，定期組織研討會及現(xiàn)場調(diào)研；通過組織不同公司的財務(wù)人員組建財務(wù)創(chuàng)新管理小組開展專題研究分析，邀請專家導師進行課題輔導，優(yōu)化項目實施。

（三）業(yè)務(wù)、財務(wù)融合創(chuàng)新

作業(yè)成本法的有序?qū)嵤枰攧?wù)人員及業(yè)務(wù)人員的協(xié)調(diào)配合。既有助于讓其他部門更多的了解財務(wù)，明確什么是“直接成本”、什么是“間接成本”以及成本要與公司的“營業(yè)收益”相對應，又能讓財務(wù)人員通過運用作業(yè)成本法，更加系統(tǒng)地了解公司現(xiàn)場作業(yè)情況、碼頭現(xiàn)場資源配置情況及效益情況，扎實有效地推進公司業(yè)財深度融合，形成全員降本的良好風氣。

（四）數(shù)字化及工藝創(chuàng)新

通過系統(tǒng)地將作業(yè)成本要素及規(guī)則進行整理，形成完整的項目體系，為成本系統(tǒng)的搭建奠定了良好的基礎(chǔ)。集裝箱貨類自主搭建了作業(yè)成本系統(tǒng)，實現(xiàn)了財務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、HR系統(tǒng)、物資系統(tǒng)的互聯(lián)互通，全面提升項目的實施效率，節(jié)約了大量的人力，數(shù)據(jù)質(zhì)量顯著提高。

集裝箱信息化實踐經(jīng)驗，為散雜貨的作業(yè)成本系統(tǒng)搭建奠定了良好的基礎(chǔ)，將全面提升公司成本管理的信息化水平。通過作業(yè)成本法對各項業(yè)務(wù)流程的效益進行分析，可發(fā)現(xiàn)作業(yè)流程中的無效作業(yè)，推動職能部門改進作業(yè)流程，從而逐步優(yōu)化現(xiàn)場作業(yè)環(huán)節(jié)，創(chuàng)新碼頭作業(yè)工藝，為碼頭工藝流程的選擇提供了科學的決策數(shù)據(jù)。

七、取得的成效

（一）實現(xiàn)資源配置對標優(yōu)化

單箱成本、箱量、費率等共同構(gòu)成影響港口利潤的決定因素，公司需要在現(xiàn)有的資源配置基礎(chǔ)上進行優(yōu)化，充分挖掘現(xiàn)有的作業(yè)產(chǎn)能，同時控制作業(yè)成本，單箱成本是一個關(guān)鍵性指標。

對于不同的碼頭來說，單箱成本是一個評估和比較板塊內(nèi)部成本管理水平的有效方法。公司在建立統(tǒng)一的規(guī)則基礎(chǔ)上，組織集裝箱碼頭單位的對標分析，比較同貨類下不同單位的作業(yè)效益情況，為流程優(yōu)化及貨源選擇提供決策依據(jù)。

公司通過對標集裝箱本地進出口、沿海中轉(zhuǎn)內(nèi)貿(mào)等業(yè)務(wù)的直接作業(yè)成本情況，分析不同單位受作業(yè)服務(wù)費、能耗成本影響程度，發(fā)現(xiàn)作業(yè)流程管理問題，及時反饋至職能部門并研究討論制定優(yōu)化作業(yè)流程的措施。2022年，通過合理籌劃業(yè)務(wù)流程，減少集裝箱外付費用，節(jié)約成本1832萬元。

（二）提高成本數(shù)據(jù)管理質(zhì)效

作業(yè)成本法的實施需要大量精細的數(shù)據(jù)作為支撐，在目前的信息基礎(chǔ)情況下，需要花費大量的人力和時間進行數(shù)據(jù)的歸集整理，財務(wù)人員及職能部門人員無法從數(shù)據(jù)整理中解放出來，將更多的時間投入到分析中去，導致作業(yè)成本法的實施容易避重就輕。

公司通過組建團隊自主研發(fā)作業(yè)成本信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了各項成本系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通，全面提升了成本數(shù)據(jù)的管理質(zhì)量及效率。（如圖7所示）

公司還將作業(yè)成本法推廣至散雜貨單位，通過系統(tǒng)研發(fā)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的快速收集整理，減少人工工作量。同時，充分利用系統(tǒng)的可視化分析，提高數(shù)據(jù)分析管理的效率，為公司的管理提升注入了強大動能。例如：同類成本系統(tǒng)市場采購價格為200 萬元，公司通過自主研發(fā)的系統(tǒng)，節(jié)約成本達155 萬元。

（三）提升公司成本管理水平

公司通過創(chuàng)新實施作業(yè)成本法，在實現(xiàn)流程優(yōu)化、成本節(jié)約的同時，也推動了公司成本管理水平的提升。現(xiàn)場操作部門成本節(jié)約意識明顯提高，全員降本的理念得到強化，現(xiàn)場作業(yè)人員逐步減少能耗高的作業(yè)機械使用率，正面吊與堆高機的使用占比從年初的45∶55下降至38∶62。通過優(yōu)化作業(yè)流程，合理調(diào)配業(yè)務(wù)裝卸，班輪、駁船作業(yè)線立體裝卸量增加，減少橋吊吊具的“空跑”，提高橋吊的利用率和降低單箱電耗。通過對集裝箱碼頭成本項目開展量化目標管控，2022 年節(jié)約成本2605 萬元；2023年節(jié)約成本2343 萬元。

八、展望與思考

下一步，公司將逐步健全全員、全要素、全價值鏈、全生命周期成本費用管控機制，努力實現(xiàn)前瞻性成本控制。在持續(xù)深入開展作業(yè)成本管理項目的基礎(chǔ)上，融入標準成本管理理念，建立各貨類標準成本，研究各作業(yè)環(huán)節(jié)的標準資源配置，明確各作業(yè)環(huán)節(jié)的機械、人力、物料等耗費的具體數(shù)量和成本費用，形成各貨類、各作業(yè)鏈的標準成本。

同時，對照標準成本，精準找出實際差異原因，優(yōu)化作業(yè)流程，有效實現(xiàn)節(jié)約成本，為公司全面預算、商務(wù)定價、績效考核等提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和參照標準，通過實際與標準的差異化分析，實施有針對性的降本增效措施，促進公司成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的落地，助力公司加快實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

面向未來，公司將以廣州建設(shè)國際航運樞紐和物流中心的規(guī)劃為藍圖，以南沙港區(qū)為核心，重點加快港口基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提升和優(yōu)化港口服務(wù)功能，不斷提高港口綜合能力；完善港口物流功能和增強貨源開拓能力，不斷提升服務(wù)質(zhì)量和環(huán)境質(zhì)量；實施航運金融創(chuàng)新，加快航運金融業(yè)務(wù)發(fā)展，構(gòu)建港口產(chǎn)業(yè)金融體系；積極拓展班輪航線和業(yè)務(wù)網(wǎng)點，主動參與“一帶一路”沿線國家港口投資、經(jīng)營管理，進一步提升廣州港的集聚和輻射能力；加大環(huán)保節(jié)能和科技創(chuàng)新力度，建設(shè)綠色和智慧港口，努力實現(xiàn)國家、社會、股東和企業(yè)價值的統(tǒng)一。