國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究

［摘 要］國(guó)有企業(yè)在我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中具有舉足輕重的地位。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵，實(shí)施國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高國(guó)企治理能力具有重要意義。為了建構(gòu)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，文章基于國(guó)家治理理論、委托代理理論，分別從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部黨的建設(shè)情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況、落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策情況以及個(gè)人廉潔自律等四方面建構(gòu)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；使用主成分分析法進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，最后得出評(píng)價(jià)結(jié)果并提出相應(yīng)的建議。本研究對(duì)于更好地提升國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)價(jià)值具有積極意義。

［關(guān)鍵詞］國(guó)有企業(yè)；領(lǐng)導(dǎo)人員；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.15.014

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）15-0045-04

0" " "引 言

黨的二十大以來(lái)，聚焦權(quán)力規(guī)范運(yùn)行強(qiáng)化監(jiān)督，做好領(lǐng)導(dǎo)干部常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”是實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部忠實(shí)履職服務(wù)國(guó)家治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法始于1986年，而直到2014年后，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方以常態(tài)化模式開(kāi)展。國(guó)有企業(yè)具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)面廣的特征，在多年的發(fā)展過(guò)程中面臨著各種問(wèn)題，其中尤以經(jīng)濟(jì)腐敗問(wèn)題為重。在“全面從嚴(yán)治黨”的大背景下，中央狠抓黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐工作，充分利用審計(jì)這一工具，完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一具有中國(guó)特色的“經(jīng)濟(jì)體檢”形式對(duì)于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部規(guī)范治理、提高國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)的能力具有重要價(jià)值[1]。本文著重從理論分析和量化分析層面對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行細(xì)致研究。

1" " "國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基礎(chǔ)

1.1" "國(guó)家治理理論

國(guó)家治理具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性特點(diǎn)，同時(shí)也是一個(gè)多樣化、動(dòng)態(tài)化過(guò)程。國(guó)家治理包括經(jīng)濟(jì)治理、政治治理、社會(huì)治理、生態(tài)治理和文化治理等多個(gè)維度。現(xiàn)代國(guó)家治理以法治為前提，因而相應(yīng)理論更加注重在全民范圍內(nèi)提高治理主體的參與度和公平性，促進(jìn)各類(lèi)社會(huì)主體和公民積極承擔(dān)國(guó)家治理的責(zé)任和相應(yīng)義務(wù)。在國(guó)家治理理論體系下，國(guó)有企業(yè)作為重要的經(jīng)濟(jì)主體，也是治理的重中之重。因而，在分析國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中有助于進(jìn)一步貫徹審計(jì)監(jiān)督相應(yīng)要求，實(shí)現(xiàn)國(guó)家現(xiàn)代化治理的預(yù)期目標(biāo)[2]。

1.2" "委托代理理論

委托代理理論是現(xiàn)代企業(yè)治理體系中的重要理論。20世紀(jì)初，美國(guó)學(xué)者Berle和Means通過(guò)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的代理模式提出了委托代理理論。這一理論解釋了企業(yè)委托人和代理人之間的利益互換關(guān)系。委托人往往致力于以最小的付出實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大程度地保值增值。而代理人則傾向于在輕松愜意的工作環(huán)境中實(shí)現(xiàn)更高的薪酬水平。國(guó)有企業(yè)也是委托代理理論應(yīng)用的重要場(chǎng)景，國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)所有者是政府，而國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)人員作為代理人行使管理企業(yè)的權(quán)利。由此，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的分析也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員在特定委托代理關(guān)系下的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行分析，通過(guò)進(jìn)行審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確界定，避免出現(xiàn)貪污腐敗和影響企業(yè)高效率運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題[3]。

2" " "國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

2.1" "評(píng)價(jià)體系構(gòu)建原則

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建應(yīng)遵循如下原則。

首先，經(jīng)濟(jì)性原則。國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)任務(wù)較重，構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是促進(jìn)企業(yè)管理科學(xué)化的方法，因此要以不增加企業(yè)管理成本，同時(shí)提升相應(yīng)產(chǎn)出為基本原則。

其次，目標(biāo)協(xié)同性原則。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的方法需要本著目標(biāo)協(xié)同的原則，應(yīng)更好地圍繞協(xié)同發(fā)展同步實(shí)現(xiàn)企業(yè)與領(lǐng)導(dǎo)人員效益最大化的目標(biāo)[4]。

最后，持續(xù)性和可改進(jìn)性原則。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)能夠準(zhǔn)確獲得且能夠根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化、不斷改進(jìn)。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)要避免采用剛性指標(biāo)，突出指標(biāo)的柔性化，以滿(mǎn)足新時(shí)期新常態(tài)背景下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求，促進(jìn)管理水平提升。

2.2" "評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的內(nèi)容

2.2.1" "國(guó)有企業(yè)內(nèi)部黨的建設(shè)情況

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是針對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，在2015年頒布的《關(guān)于在深化國(guó)有企業(yè)改革中堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)黨的建設(shè)的若干意見(jiàn)》中，對(duì)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部黨的建設(shè)提出了明確要求。圍繞國(guó)有企業(yè)內(nèi)部黨的建設(shè)情況進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠落實(shí)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員“黨政同責(zé)，一崗雙責(zé)”制度，更好地發(fā)揮黨的監(jiān)督作用。因此設(shè)定

“三會(huì)一課”召開(kāi)情況抽查合格率、基層黨組織機(jī)構(gòu)建設(shè)滿(mǎn)編率、黨組書(shū)記和專(zhuān)職副書(shū)記履責(zé)情況等三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)[5]。

2.2.2" "企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化為重要目標(biāo)，各類(lèi)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值要求十分明確。根據(jù)委托代理理論，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是受托管理國(guó)有資產(chǎn)的代理人，因而對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值具有一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此處選擇國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、資金周轉(zhuǎn)率、年均國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.2.3" "落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策情況

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是引導(dǎo)企業(yè)正確貫徹國(guó)家重要方針政策的核心，在貫徹落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的決策水平、戰(zhàn)略定力往往直接影響到企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。因此對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)政策的情況進(jìn)行分析是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。特別是在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜的背景下，領(lǐng)導(dǎo)人員如何帶領(lǐng)國(guó)有企業(yè)落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。為此，選擇“去庫(kù)存”完成率；低效資產(chǎn)處置完成率指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.2.4" "個(gè)人廉潔自律情況

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員恪守黨規(guī)政紀(jì)，保證清正廉潔是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的核心。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要圍繞其個(gè)人廉潔自律情況深入進(jìn)行。由于領(lǐng)導(dǎo)人員是否貪污腐敗往往只以“有”或“無(wú)”來(lái)界定，因此本文選擇設(shè)定如下指標(biāo)：①個(gè)人有無(wú)違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神的情形；②個(gè)人是否有公款私用、違規(guī)處置國(guó)有資產(chǎn)的行為；③個(gè)人是否存在違規(guī)進(jìn)行營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或利用權(quán)力尋租的情況。

3" " "基于主成分分析法的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

第一，提取公因子?？紤]到國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系涉及的指標(biāo)眾多，為了保證該體系評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，故首先使用SPSS軟件進(jìn)行主成

分分析以得到無(wú)量綱化處理的指標(biāo)數(shù)據(jù)，結(jié)果見(jiàn)表1。

通過(guò)表1的總方差表結(jié)果看出，在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系指標(biāo)中，前3個(gè)因子的累計(jì)方差貢獻(xiàn)率已超過(guò)80%，因而可知全部變量指標(biāo)體系的大部分內(nèi)容均可用這3個(gè)因子進(jìn)行解釋。

第二，構(gòu)建因子載荷矩陣。提取這3個(gè)因子構(gòu)成主成分，并構(gòu)建國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系11個(gè)指標(biāo)的因子載荷矩陣，得到如表2所示的因子載荷矩陣。

表2中不同指標(biāo)因子在主成分上的載荷具有明顯的差異，其中，因子1在企業(yè)內(nèi)部黨的建設(shè)情況指標(biāo)上的載荷較高；因子2在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況以及政策貫徹指標(biāo)上的載荷較高；因子3在領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人廉潔自律上的載荷較高。因此可分別定義3個(gè)因子代表企業(yè)黨建水平（N1）、企業(yè)財(cái)務(wù)及政策貫徹水平（N2）、廉潔自律（N3）。根據(jù)表2可寫(xiě)出3個(gè)因子的表達(dá)式如下：

N1 = 0.756x11+0.373x12+0.801x13+0.403x21+0.385x22-0.101x23-0.110x31-0.382x32-0.982x41+0.432x42+0.332x43

N2 = -0.393x11+0.265x12+0.397x13+0.495x21+0.387x22-0.506x23+0.035x31+0.490x32+0.892x41+0.822x42+0.603x43

N3 = 0.382x11-0.222x12+0.102x13+0.139x21-0.080x22+0.004x23+0.305x31+0.723x32+0.184x41+0.220x42-0.293x43

根據(jù)公式，寫(xiě)出國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)公式：

第三，計(jì)算綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。分別將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員相應(yīng)的主成分N1、N2、N3代入方程進(jìn)行計(jì)算，就可得出國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系各部分的得分值，結(jié)果如表3所示。

綜合來(lái)看，在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中，“領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔自律”得分較高，“國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)及政策貫徹水平”排名第二，企業(yè)黨建水平排名第三。在實(shí)際操作過(guò)程中，審計(jì)人員可以按照上述指標(biāo)體系完成國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，這可以極大地減少評(píng)價(jià)過(guò)程的成本投入，提高評(píng)價(jià)質(zhì)量。

4" " "結(jié)論與建議

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是新時(shí)期提高領(lǐng)導(dǎo)人員履職能力、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)向好發(fā)展的重要途徑。本文基于委托代理理論和國(guó)家治理理論分別從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部黨的建設(shè)情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況、落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策情況以及個(gè)人廉潔自律等四方面建構(gòu)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并使用主成分分析方法進(jìn)行評(píng)價(jià)研究。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中，“領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔自律”得分較高，“國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)及政策貫徹水平”排名第二，

“企業(yè)黨建水平”排名第三。因此在對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，可以使用本文建構(gòu)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，保證國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的可操作性和結(jié)果的可信度。因而在這一層面，文章建構(gòu)的這一評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠?yàn)檫M(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供有益幫助。

根據(jù)這一研究結(jié)果，為完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，提出如下建議：

第一，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)盡量全面。在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)通過(guò)多種評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析得出結(jié)論，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)和特點(diǎn)。尤其是針對(duì)近年來(lái)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任等方面具有的重要作用設(shè)定相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第二，評(píng)價(jià)方法應(yīng)盡可能定量化，減少隨意性。在設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)要盡可能地減少定性指標(biāo)而增加定量指標(biāo)的應(yīng)用，避免評(píng)價(jià)指標(biāo)的片面性可能給最終評(píng)價(jià)結(jié)果造成的影響。

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［5］施現(xiàn)秀. 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（24）：207.