瑞華會計事務(wù)所審計失敗原因與對策探討

［摘 要］近年來上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象層出不窮，會計師事務(wù)所審計失敗案例也越來越多，這嚴(yán)重阻礙了我國證券市場的健康發(fā)展。因此，本文以瑞華會計事務(wù)所審計亞太實業(yè)為例，分析其審計失敗的原因并提出防范措施，以期能夠為會計師事務(wù)所防范審計失敗風(fēng)險提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］審計失敗；財務(wù)舞弊；審計質(zhì)量

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.15.003

［中圖分類號］F239 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）15-0010-04

1" " "瑞華會計事務(wù)所審計失敗案例簡介

1.1" "瑞華會計事務(wù)所簡介

瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙，以下簡稱“瑞華”）于2013年成立，總部在北京，資源人才相對豐富，在職人員有9 000人以上，人才優(yōu)勢明顯，專業(yè)化素質(zhì)高。瑞華擁有各個行業(yè)的客戶，涉及制造、電力、交通、房地產(chǎn)等，具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，且被授予A+H股企業(yè)審計資格。

1.2" "亞太實業(yè)簡介

海南寰島實業(yè)有限公司前身為亞太實業(yè)有限公司。亞太實業(yè)，于1998年創(chuàng)立，以房地產(chǎn)開發(fā)為主，股票代碼000691。亞太實業(yè)旗下的蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)集團有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、住宅銷售、物業(yè)管理等業(yè)務(wù)。亞太實業(yè)在濟南固锝電子設(shè)備有限公司中持有48%的股份。

1.3nbsp; "案例介紹

國富浩華和中瑞岳華合并后組建的瑞華會計事務(wù)所成為國內(nèi)第一大所。在合并之前，亞太實業(yè)的審計年報由國富浩華會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)；在合并之后，亞太實業(yè)的年報審計交由瑞華會計師事務(wù)所甘肅分所負(fù)責(zé)，但是簽字注冊會計師為同一人。亞太實業(yè)與瑞華保持每年簽訂一次合同的簽約方式，亞太實業(yè)對瑞華的審計工作很滿意。2010—2014年，注冊會計師連續(xù)五年出具了無保留審計意見。瑞華對亞太實業(yè)財務(wù)報表進行審計，收費為35萬元。在2013年對濟南固锝單獨出具了審計報告，收費為4萬元。審計報告方面，2010與2011年度由劉志文和張亞兵簽署，2012年度由秦寶和張海英簽署，2013年度由秦寶和溫亭水簽署，2014年度由張海英和張有全簽署。

中國證券監(jiān)督管理委員會在2015年6月5日確認(rèn)了亞太實業(yè)的違規(guī)行為，并對其進行了初步的調(diào)查。證據(jù)顯示，亞太實業(yè)已經(jīng)連續(xù)五年進行了多次的會計造假。而這段時間內(nèi)，瑞華會計事務(wù)所卻沒有查出公司的任何財務(wù)問題，更沒有及時揭露出亞太實業(yè)的違規(guī)信息。另外，瑞華出具的是標(biāo)準(zhǔn)的不帶任何保留的審核意見，個中原因令人深思。

1.4" "亞太實業(yè)財務(wù)舞弊手段

第一，未按要求追溯質(zhì)量賠償款。亞太實業(yè)在2012年濟南固锝電子器件有限公司擁有48%的股份。濟南固锝在2012年向臺灣的敦南科技股份有限公司出售了一批新的設(shè)備。臺灣用戶稱該產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，濟南固锝公司已將該產(chǎn)品的質(zhì)量索賠金額計入營業(yè)外費用，共計5 355 085.00元。2013年10月，濟

南固锝公司認(rèn)為，賠償款并未支付，而質(zhì)量索賠款的數(shù)

額也不能確定，于是在此基礎(chǔ)上，沖減了5 355 085.00元的營業(yè)外費用。這種不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸绞綄?dǎo)致濟南固锝2012年虛減凈利潤、2013年虛增凈利潤，金額為5 355 085.00元。2012—2013年，導(dǎo)致亞太實業(yè)虛減凈利潤2 570 440.80元、2013年虛增凈利潤2 570 440.80元，分別占亞太實業(yè)當(dāng)期凈利潤的227.48%、97.87%。

第二，未按要求計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。中國證券監(jiān)督管理委員會在2016年1月26日發(fā)布的一份處罰決定書中指出，亞太實業(yè)在2013年對其所持有的濟南固锝電子設(shè)備有限公司48%的股份這一長期股權(quán)投資未作相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致亞太實業(yè)2013年的凈利潤呈現(xiàn)不真實的增加。具體操作方法為：亞太實業(yè)于2013年12月31日將濟南固锝21%的股份以人民幣8 750 000元進行轉(zhuǎn)讓。亞太實業(yè)在2013年對其所持有的濟南固锝48%的股份這一長期股權(quán)投資，沒有計提相應(yīng)的損失，損失總額為2 377 904.37元。《關(guān)于轉(zhuǎn)讓濟南固锝電子器件有限公司21%股權(quán)的議案》在亞太實業(yè)于2014年1月20日召開的董事會上獲得了批準(zhǔn)。由于亞太實業(yè)在2013年度末未能確認(rèn)其合資公司濟南固锝電子設(shè)備有限公司的長期股權(quán)投資損失，致使該企業(yè)在2013年度的凈利潤增加了2 377 904.37元（未考慮所得稅因素）。

第三，收入確認(rèn)不合理。亞太實業(yè)擁有蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)84.16%的股份，蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)此前從事的是棕櫚油類貿(mào)易，而自2010年以來，該企業(yè)一直從事房產(chǎn)買賣，這給母公司創(chuàng)造了巨額收益。通常情況下，工程竣工后通過驗收，方可確定收益，但蘭州同創(chuàng)永登玫瑰花園二期工程實際未通過驗收，但已違法確認(rèn)收入，身為母公司的亞太實業(yè)，竟然與其串通。中國證券監(jiān)督管理委員會的一項調(diào)查顯示，蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)公司的收益確定不合理，有215戶住宅和6家店鋪的收入確認(rèn)存在著較大的偏差。采用該確認(rèn)方法導(dǎo)致蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)公司在2010年、2012年和2014年分別虛增營收9 714 582.00元、41 226 983.00元和20 431 612.00元，而在2013年度，該公司的營收則下降了9 741 483.00元。亞太實業(yè)為蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)的大股東，蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)營業(yè)收入的增減，導(dǎo)致亞太實業(yè)的營業(yè)收入也出現(xiàn)了一定程度的增減。

2" " "審計失敗原因分析

2.1" "瑞華會計事務(wù)所方面的原因

一是審計獨立性缺失。2010—2014年，為亞太實業(yè)提供審計服務(wù)的一直是瑞華會計事務(wù)所。從顧客與服務(wù)的關(guān)系來看，亞太實業(yè)作為顧客，瑞華作為服務(wù)者，顧客擁有更多的選擇權(quán)，瑞華不能失去亞太集團這個顧客，所以他們必須要保持主動性[1]。因此，原本應(yīng)該以客觀、獨立的方式對亞太實業(yè)進行審計的瑞華，在2010—2014年，每年都對亞太實業(yè)出具了無保留意見審計報告，結(jié)果被中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)現(xiàn)并進行了處罰，亞太實業(yè)長期的財務(wù)舞弊也被曝光。

二是事務(wù)所合并引發(fā)內(nèi)部風(fēng)險及質(zhì)量控制缺陷。2013年，國富浩華吸收了深圳鵬程，并于2013年4月與中瑞岳華正式合并，并將公司名稱改為瑞華會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所合并后，瑞華的規(guī)模越來越大，經(jīng)營范圍變廣，公司的客戶數(shù)量隨之增加。會計事務(wù)所在相應(yīng)職責(zé)分工上的不明確，導(dǎo)致員工工作效率降低，審計質(zhì)量也會有所下降，甚至還會導(dǎo)致審計失敗。會計師事務(wù)所合并后，公司文化、工作方式和領(lǐng)導(dǎo)方式等都會發(fā)生變化，注冊會計師難以適應(yīng)新的工作方式，容易出現(xiàn)不合理、不負(fù)責(zé)的行為。本次審計失敗的重要原因之一就是在會計師事務(wù)所合并期間，亞太實業(yè)連續(xù)四年財務(wù)舞弊都未能被發(fā)現(xiàn)。

2.2" "注冊會計師方面的原因

一是注冊會計師專業(yè)勝任能力不足。根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會所發(fā)布的處罰決定，瑞華所并未采取適當(dāng)?shù)拇胧瑢喬珜崢I(yè)旗下濟南固锝電子的財務(wù)錯誤進行糾正。身為瑞華所的專業(yè)人士，應(yīng)該為被審計企業(yè)提供更好、更精確的方式來處理問題。然而，在負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)的時候，這位項目負(fù)責(zé)人不僅給出了錯誤的意見，還在中證監(jiān)會指出之后，以錯誤的方式提出了申辯意見[2]。可以說，這些審計人員的專業(yè)素養(yǎng)是非常薄弱的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到優(yōu)秀水平。

二是審計人員對亞太實業(yè)的行業(yè)特殊性未保持合理關(guān)注。房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)與一般企業(yè)不同。在本案例中，被審計單位的項目時間較長，給審計工作帶來難度。一般房地產(chǎn)行業(yè)在完工前就開始預(yù)售，用這些資金進行后期投入，這導(dǎo)致了確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本時間相差大，也增加了企業(yè)進行財務(wù)舞弊與利潤造假行為的風(fēng)險。由于房地產(chǎn)行業(yè)的建筑工程是分階段的，企業(yè)可能利用結(jié)轉(zhuǎn)成本的時間差來調(diào)整收益，最終完成對利潤的調(diào)節(jié)。

3" " "防范審計失敗的建議

3.1" "對會計師事務(wù)所的建議

一是提升審計獨立性。注冊會計師出具審計報告的真實性與注冊會計師的獨立性有很大的關(guān)系，因此，審計單位與被審計單位應(yīng)該進行有效回避，提高審計單位的獨立性。建立行業(yè)誠信檔案系統(tǒng)，對審計機關(guān)和審計人員的職業(yè)誠信進行登記，并將職業(yè)信用記錄作為審計機關(guān)分類和工作人員職業(yè)資格評估的依據(jù)，降低審計失敗的概率。

二是加強質(zhì)量控制。審計的質(zhì)量控制不合理可能間接導(dǎo)致審計失敗。會計事務(wù)所應(yīng)該把審計質(zhì)量作為重中之重，同時加強注冊會計師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強思想教育，讓注冊會計師重視審計質(zhì)量。

三是提高審計人員專業(yè)勝任能力。審計人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)理論知識，考取相關(guān)資格證書，提高審計的專業(yè)度[3]。作為專業(yè)審計師，必須加強專業(yè)知識的培訓(xùn)，及時更新知識體系，提高審計領(lǐng)域的專業(yè)判斷能力，提高自身對專業(yè)的敏感度。

四是嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。會計師事務(wù)所應(yīng)先評估完成項目的時間長短和所需人員，分析項目進展、運營能力等。通過在網(wǎng)上查詢中小投資者評論、媒體報道等來保護自己免受潛在風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)注意公司財務(wù)報表審計報告、內(nèi)部審計報告、審計前業(yè)績報告等。如果公司之前報告過違規(guī)行為，比如治理結(jié)構(gòu)中存在違規(guī)行為或缺陷，應(yīng)該保持警惕[4]。如果普通的程序不能提供充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬞Y料，則應(yīng)考慮在不忽視這一問題的情況下更換程序。同時，應(yīng)避免因受時間和成本等外部因素的影響而減少審計程序。

3.2" "對被審計單位的建議

一是完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。首先加強內(nèi)部審計與財務(wù)監(jiān)督。公司設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，其由高素質(zhì)的專業(yè)人員組成，確保對公司財務(wù)活動的全面、持續(xù)監(jiān)督。加強財務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)核與驗證，及時發(fā)現(xiàn)并糾正潛在的舞弊行為。其次建立健全內(nèi)部控制體系。明確內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和程序，覆蓋公司所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部控制的有效性和完整性。加強內(nèi)部控制的自我評價與持續(xù)改進，及時識別并糾正內(nèi)部控制缺陷[5]。最后強化董事會與監(jiān)事會的監(jiān)督作用。董事會應(yīng)加強對管理層的監(jiān)督，確保公司戰(zhàn)略與財務(wù)目標(biāo)的合理性與可實現(xiàn)性。監(jiān)事會應(yīng)保持獨立性，對董事會和管理層的行為進行有效監(jiān)督，維護公司及股東利益。

二是強化管理層道德及法律意識。首先堅持定期培訓(xùn)與持續(xù)教育。定期組織管理層參加職業(yè)道德、法律法規(guī)以及公司治理的培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋最新的法律法規(guī)動態(tài)、案例分析、道德困境應(yīng)對等，以增強管理層的法律素養(yǎng)和道德判斷力。其次強化個人責(zé)任與問責(zé)機制。明確管理層在遵守法律法規(guī)和道德規(guī)范方面的個人責(zé)任，對于違反規(guī)定的行為，實施嚴(yán)格的問責(zé)機制[6]。這包括但不限于經(jīng)濟處罰、職務(wù)調(diào)整乃至法律追究，以確保管理層行為的合法合規(guī)。最后加強企業(yè)文化建設(shè)中的道德與合規(guī)元素。將道德與合規(guī)理念融入企業(yè)文化中，使其成為公司核心價值觀的重要組成部分。通過宣傳、教育和實踐等多種方式，使管理層深刻認(rèn)識到道德和合規(guī)對于公司長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。

4" " "結(jié)束語

本文主要以財務(wù)舞弊為切入點，研究瑞華會計事務(wù)所審計失敗的原因，并提出解決措施。研究發(fā)現(xiàn)，瑞華會計事務(wù)所審計失敗的原因主要是審計獨立性缺失、事務(wù)所合并引發(fā)的內(nèi)部缺陷和質(zhì)量控制風(fēng)險、注冊會計師專業(yè)勝任能力不足以及對特殊行業(yè)未保持合理關(guān)注。基于此，為防范審計失敗，會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)提升審計獨立性、加強質(zhì)量控制、提高審計人員專業(yè)勝任能力、嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。對被審計單位而言，應(yīng)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)并強化管理者道德及法律意識。

主要參考文獻(xiàn)

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［3］雷虹.瑞華會計師事務(wù)所被罰帶來的思考［J］.會計之友，2019（3）：127-130.

［4］周萍，項軍.上市公司審計失敗現(xiàn)狀、成因及規(guī)避措施：基于2008—2018年證監(jiān)會處罰決定的統(tǒng)計分析［J］.會計之友，2020（2）：141-145.

［5］王漾綺，馮葉.淺析審計失敗的原因和防范對策：基于亞太實業(yè)公司案例分析［J］.環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望，2018（2）：63.

［6］牛羿恒.上市公司財務(wù)舞弊動因與治理研究：基于舞弊風(fēng)險因子理論與博弈論共同視角［J］.財會通訊，2020（12）：99-103.