高校內(nèi)部審計數(shù)字化轉型面臨的現(xiàn)實困境與對策

【摘要】本文基于數(shù)字化轉型的時代背景，從提升審計效率和效能出發(fā)，探討高校內(nèi)部審計數(shù)字化轉型的必然性，客觀分析了高校內(nèi)部審計數(shù)字化轉型所遇到的現(xiàn)實困境，要擺脫轉型的困境和克服轉型難題，需從頂層設計入手并結合設施建設、人才培養(yǎng)夯實內(nèi)部審計數(shù)字化轉型的支撐基礎。

【關鍵詞】高校；內(nèi)部審計；數(shù)字化轉型；數(shù)據(jù)

【基金課題】2023年三峽大學研究生教學改革研究重點項目“構建體育‘大思政課’體系推動新時代高校研究生思政課改革創(chuàng)新研究”（編號：SDYJ202309）；2024年三峽大學研究生教學改革研究重點項目“政校行企協(xié)同推進體育專業(yè)學位研究生實踐教學模式改革研究”（編號：SDYJ202408）。

數(shù)字化時代，內(nèi)部審計通過技術創(chuàng)新獲得更多詳細的業(yè)務信息，在提高審計質(zhì)量的同時實現(xiàn)敏捷化管理，不斷豐富審計視角，提高審計效率與效能，數(shù)字化轉型正成為內(nèi)部審計適應時代發(fā)展的必由之路。然而，這樣的轉型并非一帆風順，內(nèi)部審計工作在角色定位、職能劃分、新技術應用、人才儲備等方面往往都面臨著諸多挑戰(zhàn)，為了確保轉型的成功，企業(yè)需要識別并應對這些挑戰(zhàn)，找到可持續(xù)的解決方案。具體到高校內(nèi)部審計工作，面對高校改革產(chǎn)生的種種深層次問題，如何建立和健全高校內(nèi)部控制和促進資源的有效利用，已成為當前高校內(nèi)部審計的重大任務，要求高校內(nèi)部審計必須時刻提升審計能力，加速數(shù)字技術與內(nèi)部審計體系的融合，進而促進高校內(nèi)部審計工作更加精準和高效。

一、高校內(nèi)部審計數(shù)字化轉型面對的形勢要求

1.以業(yè)務敏捷性為方向提高審計效率

審計所應對的業(yè)務數(shù)據(jù)，手工無法快速處理來自不同系統(tǒng)的大量信息，數(shù)字化技術能夠改變這一現(xiàn)狀，在數(shù)據(jù)搜集、整理、分析和提取等方面使審計工作更加高效、精準。新時代審計工作應以大數(shù)據(jù)審計為切入點，運用數(shù)字化技術、數(shù)字化思維，以數(shù)據(jù)整合決策、執(zhí)行和業(yè)務，從整體上提升審計效率。面對高校經(jīng)濟活動的多樣化，內(nèi)部審計工作面臨龐大的資金流轉及復雜的業(yè)務場景，需要從學校內(nèi)控層面建立新的監(jiān)測與分析機制，而大量數(shù)據(jù)的出現(xiàn)不能再依循傳統(tǒng)的手工操作，需要數(shù)字化手段適時、精準的進行歸納和梳理，對審計對象進行定期和動態(tài)的監(jiān)測、評估，及時糾正各種偏差。另一方面，隨著審計職能的轉變，高校審計業(yè)務不再僅限于財務收支監(jiān)督檢查，而是拓展到內(nèi)部控制和風險管理，涉及固定資產(chǎn)投資、領導經(jīng)濟責任履行、重大政策落實的審計，對審計工作提出更高要求，審計工作關注范圍不再是一個點，而要延伸到整個面，尤其是整體內(nèi)部風險防控，帶給內(nèi)審工作的是海量且龐雜的信息，要提高審計效率，必須運用搭建的數(shù)字化監(jiān)管體系對高校各項經(jīng)濟活動實施審計。

2.以技術轉型為手段提升審計能力

數(shù)字化審計轉型能否成功，根本在各審計環(huán)節(jié)正確運用技術，最終落腳于數(shù)字化能力塑造。實質(zhì)上，審計數(shù)字化轉型突出的是技術方法的創(chuàng)新，面對數(shù)據(jù)的更加復雜化、多樣化、精益化和動態(tài)化，利用數(shù)字化技術執(zhí)行審計工作程序，能夠實現(xiàn)對相關數(shù)據(jù)的自動抓取和分析，及時且高效地達到審計目標，而這樣的審計也避免了事后審計的滯后性，使工作流程更加敏捷而富有效率。內(nèi)部審計數(shù)字化轉型深入推進審計改革，檢驗的是可支持數(shù)據(jù)處理、分析和價值挖掘的應用能力，在其要求下反映出的技術轉型才是關鍵。高校內(nèi)部審計適應數(shù)字化技術轉型的要求，圍繞辦學經(jīng)費、經(jīng)濟責任、工程建設、科研經(jīng)費以及資產(chǎn)管理的審計，強調(diào)數(shù)字化技術轉型對學校各個層面審計工作的支持。從當前各高校數(shù)字化建設現(xiàn)狀來看，多數(shù)高校已經(jīng)認識到數(shù)字化在審計工作中的重要性，并投入了大量的人力、物力和財力進行數(shù)字化建設，但還需要把技術轉型與高校的發(fā)展要求相統(tǒng)一，使之成為審計實踐的工作指南，并根據(jù)高校內(nèi)部審計的任務要求，建立可操作性的數(shù)字化技術支撐。

3.以價值為主導擴展審計職能

審計的最終目的是幫助組織實現(xiàn)良好治理，審計數(shù)字化著眼于全方位、多視角的大數(shù)據(jù)分析，深入挖掘內(nèi)部風險，為組織發(fā)展提供更大價值。數(shù)字化賦予了內(nèi)部審計新的目標任務和價值取向，基于系統(tǒng)功能的提升及數(shù)據(jù)質(zhì)量的優(yōu)化，搭建多維度、多層次的大數(shù)據(jù)審計應用，可實現(xiàn)從審計發(fā)現(xiàn)到價值創(chuàng)造的延伸，推動審計工作向事前預警、事中監(jiān)督、事后整改的轉變，形成監(jiān)督閉環(huán)，內(nèi)部審計也從傳統(tǒng)合規(guī)性監(jiān)督轉向更加注重增值服務，從“問題發(fā)現(xiàn)”向“問題解決”的價值轉型，其轉型逐步拓展到?jīng)Q策服務。隨著高校審計地位的提高，對內(nèi)部審計工作的要求也更高，審計人員除了完成基本的財務、經(jīng)費管理的檢查、評價任務外，還要從高校治理出發(fā)為高校決策提供合理化建議的服務。既要堅持批判性，更要突出建設性，對高校內(nèi)部控制情況進行檢查，并開展包括制度執(zhí)行層面的監(jiān)督。

4.以工作模式創(chuàng)新重塑審計業(yè)務流程

審計數(shù)字化轉型是一場體系變革，既要建立微觀層面的數(shù)據(jù)模型，也要同步推進制度、流程和人員等審計工作模式創(chuàng)新，高效利用數(shù)據(jù)拓展審計的深度和廣度，主張對業(yè)務流程進行再思考和再設計，審計工作自身面臨業(yè)務流程再造，從審計計劃制定到開展審計項目及整改跟蹤的全過程管理，不僅是對原有審計流程進行革新，還是對審計工作方式的重塑。制度是開展審計數(shù)字化轉型的前提，根據(jù)審計目標、工作內(nèi)容和業(yè)務流程的變化，對現(xiàn)有的審計制度進行重新設計，是審計工作數(shù)字化轉型的重要保障。而人才是審計數(shù)字化轉型的核心，審計轉型需要具備審計經(jīng)驗和業(yè)務知識的人才，更需要具備數(shù)據(jù)分析能力的復合型人才。組織架構突破專業(yè)界限，強化跨層級、跨領域、跨部門的審計協(xié)同，為審計轉型打通障礙。高校審計圍繞教學主題，聚焦于財務收支、經(jīng)費，同時向全面風險管理延伸，要求審計工作逐步轉變成對數(shù)據(jù)信息進行采集、傳輸、處理、執(zhí)行的智能化審計；審計方式從現(xiàn)場審計向遠程非現(xiàn)場轉變，從集中化場景向集中與分散并行轉變。

5.以數(shù)據(jù)為支撐扎實審計轉型基礎

數(shù)字化轉型的核心是數(shù)據(jù)驅動，審計的基礎任務是收集足夠的與審計項目相關的數(shù)據(jù)信息，從這些信息發(fā)現(xiàn)審計線索，做出審計判斷。首先，數(shù)據(jù)的采集是挖掘數(shù)據(jù)價值的第一步，當數(shù)據(jù)量越來越大時，只有善用數(shù)據(jù)挖掘數(shù)據(jù)價值，才能夠保證數(shù)據(jù)分析結果的有效性。其次是數(shù)據(jù)整理，需要剔除繁雜而毫無價值的數(shù)據(jù)，緊密契合審計目標的要求，否則再多的數(shù)據(jù)堆砌也只會大大降低審計的效率。再次是數(shù)據(jù)分析，依據(jù)整理的數(shù)據(jù)進行綜合判斷，最終挖掘出數(shù)據(jù)價值。這表明數(shù)據(jù)管理決定著數(shù)字化轉型成功與否，為保障數(shù)字化轉型成功，需建立起較高水平的數(shù)據(jù)標準管理，能夠采集到的數(shù)據(jù)達到審計的質(zhì)量要求，體現(xiàn)在采集的數(shù)據(jù)完整性必須得到保障，并且數(shù)據(jù)傳輸過程中不能遺漏與毀損。高校審計工作主要面對的是教學任務，圍繞教學主題的科研、財務、工程建設、資產(chǎn)管理等復雜項目的經(jīng)濟活動會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，且各部門在未建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)管理體系的情況下，數(shù)據(jù)的來源、質(zhì)量、安全、標準等問題將會給審計工作帶來挑戰(zhàn)，需要審計人員投入大量時間和精力對各類數(shù)據(jù)進行搜集、分析和判斷，通過建模方法的數(shù)據(jù)融合應用，最終促進高校各領域的良性循環(huán)。

二、高校內(nèi)部審計數(shù)字化轉型面臨的現(xiàn)實困境

1.數(shù)據(jù)本身的結構性障礙

數(shù)字化轉型的根本問題不是數(shù)據(jù)是否存在，而是如何區(qū)分和識別支持審計的相關數(shù)據(jù)，然后打造高效方便的審計流程。當前存在的數(shù)據(jù)結構性問題：一是數(shù)據(jù)質(zhì)量，主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)的完整性和準確性不足，現(xiàn)實中各部門的數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，存在不完整、不規(guī)范、不準確等問題，使得審計人員需花費大量時間對數(shù)據(jù)進行清洗。高校內(nèi)部審計既有來自于教學、科研、工程管理、資產(chǎn)管理等各經(jīng)濟活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，也有來自于不同院系、不同部門的數(shù)據(jù)，由于各經(jīng)濟活動以及各部門管理的不規(guī)范，導致數(shù)據(jù)存儲不完整或不準確，數(shù)據(jù)質(zhì)量大打折扣。二是日常只注意結構性數(shù)據(jù)的收集和管理而忽視了非結構性數(shù)據(jù)的重要性，導致大量的非結構性數(shù)據(jù)流失，審計工作的開展只能依靠結構性數(shù)據(jù)，無法滿足審計全覆蓋的數(shù)據(jù)需求。三是數(shù)據(jù)隱私和信息安全風險的挑戰(zhàn)，涉及大量敏感數(shù)據(jù)的隱私保護和安全風險成為突出問題，不完善的數(shù)據(jù)安全措施和隱私保護機制會導致數(shù)據(jù)泄露、濫用和不當使用，對組織和個人造成損失。高校面對龐大的組織管理體系，由于各部門對數(shù)據(jù)安全風險的防范意識不同，對各類數(shù)據(jù)的安全管理差異較大，給審計工作帶來更大風險。

2.認知誤區(qū)和行動惰性帶來的障礙

數(shù)字化轉型的本質(zhì)，并非單純的技術堆砌或形式上的改變，而是對數(shù)據(jù)價值的深度挖掘和場景化應用，但實際的審計工作對此缺乏深刻理解，認為只要引入先進的技術系統(tǒng)，就算是實現(xiàn)轉型。這種認知上的誤區(qū)，使得審計轉型往往只關注技術的引入和系統(tǒng)的建設，而忽視了數(shù)據(jù)價值的挖掘和應用，導致轉型流于表面。認知上的誤區(qū)還導致轉型中的思維僵化，許多審計人員害怕改變，擔心轉型會帶來不確定性和風險，因此往往固守既有的業(yè)務模式和思維慣性，使得數(shù)字化轉型難以實現(xiàn)真正的質(zhì)變。

3.審計模式亟待進一步優(yōu)化的組織障礙

數(shù)字化轉型不僅是技術上的改變，更是組織流程的全面變革，需要組織架構做出相應的調(diào)整和優(yōu)化，組織如果不能將數(shù)字化技術與自身業(yè)務深度融合，則會注定轉型的失敗。組織保障可以打破部門壁壘，形成跨部門、跨層級的協(xié)作與溝通，實現(xiàn)各部門之間的協(xié)同，為審計職能的充分發(fā)揮提供信息支持。現(xiàn)實中，高校的層級結構導致審計高效數(shù)字化運作的障礙，審計轉型的重大決策執(zhí)行緩慢，落實到基層各部門可能已流于形式，而不同部門和院系的各自為政也會使數(shù)據(jù)信息管理孤立而分散，難以達到全面、客觀、準確的高質(zhì)量審計。

4.數(shù)據(jù)基礎設施滯后的技術障礙

數(shù)字化技術在轉型中發(fā)揮基礎性作用，數(shù)據(jù)從匯聚、集成、分析到服務于業(yè)務，依賴數(shù)字技術支撐。缺乏數(shù)字技術的整合能力或信息系統(tǒng)功能的不能充分利用，都會影響審計工作成效。數(shù)字技術的應用架構設計應考慮在數(shù)據(jù)、模型、工具、流程和成果應用的體系化建設，在數(shù)據(jù)基礎設施上能夠支持高校內(nèi)部審計提升審計職能。當前對學校各層面所展開的項目審計，圍繞辦學經(jīng)費、經(jīng)濟責任、工程建設、科研以及教學設備采購的審計，僅有很少部分運用了數(shù)字化平臺，大多審計的操作方式仍然沿襲人工手段，與借助現(xiàn)代數(shù)據(jù)分析技術開展高水平的審計應用相差甚遠，而基礎設施的薄弱和學校在投入上的不足，也大大阻礙數(shù)字化轉型的進程。

5.數(shù)字化人才培養(yǎng)的勝任能力障礙

數(shù)字化時代的到來對內(nèi)部審計人員提出了新的要求，除了要具有一定的審計專業(yè)知識外，還需要具備數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)整理與分析的創(chuàng)新應用能力。然而，目前大多審計人員還沒有充分掌握數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、模型創(chuàng)建、人工智能等相關數(shù)字技術和技能，同時，由于缺乏數(shù)字化審計專業(yè)培訓，也使這種能力提升大大受限。就現(xiàn)階段來看，高校大多審計人員都是來自財務人員，對數(shù)字化轉型缺乏全面的理解，對數(shù)據(jù)處理缺乏勝任力，并且缺乏數(shù)字化審計人才培養(yǎng)機制，致使審計人員不能很好地契合內(nèi)部審計數(shù)字化轉型的需要，難以應對數(shù)字化技術給審計工作帶來的挑戰(zhàn)。

三、建議與對策

1.從頂層設計加強審計轉型的制度建設

推進審計數(shù)字化轉型需要加強制度保障，通過開展審計信息化頂層設計工作，構建一個支持多級管理的審計業(yè)務應用系統(tǒng)，從頂層設計開始逐層向下明晰審計數(shù)字化方向，充分評估內(nèi)部審計數(shù)字化所需的支持條件可行性，從業(yè)務和技術層面對審計數(shù)字化轉型所需支持充分規(guī)劃。先行確定數(shù)字化轉型的架構，應立足于提高業(yè)務、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)和技術之間的協(xié)同。在這樣的架構指導下，高校內(nèi)部審計數(shù)字化轉型應從頂層設計到底層支撐，建立一個可持續(xù)迭代和優(yōu)化的保障制度。

2.聚焦技術變革打造內(nèi)部審計數(shù)據(jù)支撐

數(shù)字化審計的重要依托，即將數(shù)字技術深度嵌入到審計業(yè)務中，通過數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析和邏輯推理優(yōu)化審計流程。高校審計應圍繞教學、科研、基建、財務管理等重點領域，搭建審計項目數(shù)據(jù)庫，加大數(shù)據(jù)采集歸集力度，拓展數(shù)據(jù)采集面，將分散在各層級、各部門、各業(yè)務信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一存儲和整合，解決數(shù)據(jù)采集、存儲、匯聚、檢索以及使用的管理問題。

3.加強數(shù)字化審計基礎設施建設

審計基礎設施建設正成為審計核心競爭力打造和提升質(zhì)效的重要手段，當前內(nèi)部審計的數(shù)字化轉型越來越緊迫，為切實有效開展高校內(nèi)部審計工作，需要創(chuàng)建聯(lián)網(wǎng)審計平臺，通過審計平臺建立各類數(shù)據(jù)的標準化執(zhí)行標準，并對各類數(shù)據(jù)的特征構成進行檢驗、有利于采集數(shù)據(jù)和適時把握數(shù)據(jù)質(zhì)量，極大提高數(shù)據(jù)的核查效率。在此基礎上，需要在高校探索構建數(shù)字化的審計中心，以便能更好整合高校各部門信息資源，在教學設備采購上要充分考慮審計平臺建設的必要性，加大數(shù)字化設施的投入力度，逐步形成內(nèi)部審計與決策、投資、財務、資金、內(nèi)控等業(yè)務信息系統(tǒng)相融合的審計數(shù)字化格局。

4.建立良好的數(shù)字化審計人才培養(yǎng)機制

審計數(shù)字化轉型無論是數(shù)據(jù)的轉換還是分析，歸根結底都是取決于審計人員操作水準，不僅要求審計人員精通業(yè)務，而且需要熟練地掌握數(shù)據(jù)挖掘技術和工具，有能力將數(shù)據(jù)價值轉化為業(yè)務需求的滿足。高校內(nèi)部審計人員不僅需要具備數(shù)據(jù)應用分析能力與創(chuàng)新思維，還要在此基礎上善于歸納經(jīng)驗、總結規(guī)律、創(chuàng)建模型和提出建議，提升對審計證據(jù)的評估判斷能力以及對各種風險的應變能力。為增強高校內(nèi)部審計的整體效能，還需要加強審計人才隊伍建設，健全審計人員培養(yǎng)機制，加大對審計人員的培訓力度。高校內(nèi)部審計人員也應更新審計理念，增強自主學習積極性，逐步掌握數(shù)字化審計方式。

總之，內(nèi)部審計進行數(shù)字化轉型，不僅是審計技術和方法的變革，也是適應審計對象數(shù)字化轉型的需要。高校內(nèi)部審計同樣應把數(shù)據(jù)技術應用嵌入高校治理中，與高校教育目標要求相一致，在轉型中不斷優(yōu)化制度體系和轉換工作模式，并構建基于大數(shù)據(jù)的高校內(nèi)部審計支持系統(tǒng)，以最大化數(shù)字化轉型的成效。審計人員也應當深刻地認識到數(shù)字化對審計的影響，并積極創(chuàng)新工作方法應對數(shù)字化審計帶來的挑戰(zhàn)，還需要加強主動的學習意識。組織部門也要建立有效的培訓機制，不斷提升員工的數(shù)字化素養(yǎng)，通過技術創(chuàng)新提升審計能力，為高校可持續(xù)發(fā)展提供保障。

········參考文獻·····················

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（作者單位：三峽大學）