財政預算執行績效審計方法研究

摘 要：為推動我國治理體系和治理能力現代化，實現國家管控的科學性、合規性、有序性、可持續性，促進社會主義市場經濟高質量發展，實施有效的預算執行績效審計至關重要。文章針對開展預算執行績效審計的背景、意義進行分析，根據目前績效審計的現狀，深入探討預算執行績效審計方法，以提高財政資金的使用效益。

關鍵詞：預算執行 績效審計 方法

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）12-121-02

隨著我國社會主義市場經濟的發展，為滿足社會文化、生活需要，有效地利用資源，對財政資金使用的經濟性、效益性、效果性提出了更高的要求。在這種環境下，為加快現代財政體系的建設，以達到節約、優質、高效的目的，2018年，《關于全面實施預算績效管理的意見》（以下簡稱《意見》），明確了全面預算績效管理的總體要求和必要性。預算績效管理作為規范和提高行政管理能力的重要手段，已成為現階段財政管理工作的重點。預算執行績效審計是對財政資金進行有效的監督機制，旨在有效地調節財政資源，改善公共服務水平，從而實現財政資源的有效利用，預防財政支出執行過程中的各項風險。因此，完善績效審計制度、優化績效審計流程、提質增效的績效審計結果是我國社會主義市場經濟發展的必然要求。

一、實施財政預算執行績效審計的意義

預算執行績效審計是審查資金的真實性、合法性，關注資金使用效益，即資金使用是否達預期的目標，效果如何。并分析其背后的影響因素，區分主觀和客觀因素，如是主觀原因導致效益未達標，則需要進一步追究相關責任人責任，如是客觀原因導致未實現既定目標，則需要提出審計建議，進一步完善相關制度、改進管理等方面的建議，為頂層宏觀經濟決策提供參考;另一方面也要分析績效情況好的原因，總結經驗進行推廣，形成可復制的財政預算管理做法，進一步全面提升資金使用績效，促進經濟和社會的可持續發展。因此，預算績效審計不僅拓展了審計的目的，也順應市場經濟的發展。

（一）強化預算管理改革的需要

財政預算執行績效是評價各級機關、各級部門工作績效的重要依據，全面實施預算績效管理需要審計監督維護財政資金安全，提高財政資金效益。開展預算績效審計，不僅增強預算績效管理約束力，提高預算績效管理水平，而且保障預算績效管理各項改革任務落實到位，推動健全“花錢必問效，無效必問責”的預算管理機制，為國民經濟穩定、高質量發展提供堅實的保障。通過實施財政預算績效審計，可以保障財政或部門預算規范、有序發展，防范因決策漏洞、執行不到位、落實不徹底等風險，進而提升政府公信度，增強人民群眾對黨和政府的信任。

（二）提高預算執行效益的需要

隨著我國財政預算的規模日益擴張，對于資金的有效分配和合理使用仍然存在困難。這些問題嚴重影響了財政體系的正常運轉。因此，進行績效審計的目的就是監督、驗證投入資金是否按照規定合理使用，資金有無損失浪費、違規挪用、滯留、管理不善等問題。通過定量與定性分析，提示資金效益的高低，及時發現存在的問題，這樣，我們就可以調節資金架構，優化資金配置，強化對資金的管控。從注重財政預算的管理轉向預算執行效果的管理，加強對績效的評估，提升財政資金使用效益和推動經濟社會發展，幫助我們更好地了解政府階段性的發展戰略。也才能提高財政預算管理水平，進一步科學地細化財政編制體系，逐步建立公平公正性的財政體制，并將績效審計積極編入其中，不定期審查財政預算的具體執行情況，從而對財政預算結構進行及時的調整，保障資金的使用效益。

（三）防范預算執行風險的需要

當前，財政預算資金在各層級存在管理和使用環節多、投資項目多、運行風險等諸多不確定因素，可能給國家造成始料未及的負面影響，甚至會影響群眾切身利益和社會穩定。因此，預算績效審計對預算資金的安全運行需要進一步加強管理。將績效審計納入預算管理中，能對資金的統籌規劃，完善計劃，明確措施，進一步對預算執行風險進行管控。為此，通過績效審計，對項目適應性、可行性和可持續性分析，發現項目不同階段存在的問題和影響因素，以降低投資風險。為今后預算執行決策提供了寶貴的經驗和改進的方法，不斷提高預算執行的有效性。

（四）保證審計轉型發展的需要

我國績效審計無論從理論上還是從實踐上來看都尚未成熟。但是隨著經濟發展和社會進步，人民群眾對于政府轉變職能，加強社會管理和公共服務提出了新的更高的要求。過去的審計方法不足以反映政府部門運行效率，審計部門只有全面分析、考量財力的投入和使用，才能夠有效促進各項資金在使用中對社會管理和公共服務的貢獻。因此，深化財政預算執行績效審計是審計部門轉型發展的客觀需要。根據《意見》應大力推進預算執行規范化等各項具體改革措施。財政預算執行審計從以往的查錯防弊轉變到提高整個審計質量，加強對財政資金使用情況效果的監督，促進財政資金利用有序、有效。使績效審計更好地服務和體現國家的戰略和政策。

二、財政預算執行績效審計的現狀

我國財政預算執行績效審計還很滯后，缺少一套完善的標準體系，也沒有成熟的實務可供借鑒。因此，各級審計機構仍處于探索階段，難以為實際執行過程提供明確的指引。此外，由于目前還不存在將績效審計評價結果反映到預算安排、政策決策等方面，使得財政預算績效審計往往只停留在表層，而沒有真正實現其價值。而且績效審計大多是事后實施，忽視了事前、事中以及整個過程的績效審計，導致難以管控整個經濟活動過程，也難以預見未來的效果，進而未來的經濟效益很可能未達到預期的目標。

（一）預算績效管理意識不強

在預算績效審計不斷深入的過程中，已建立起一套以財政預算執行績效評價為核心的預算績效管理體系，但仍有一些預算單位未能充分認識到預算管理體系，他們只是把工作重心放在完成預算執行和預算內容的任務上，而忽略了提高預算績效的實際效果。由于預算編制缺乏精準性，導致預算資金執行受限，更沒有足夠的精力去關注資金的有效利用率，使得預算績效管理毫無實際意義。

（二）績效目標設置不科學

預算績效目標應是財政預算資金在一定期限內達到的產出和效果。然而，由于部分單位未能充分考慮自身戰略發展規劃，只關注當下的利益，忽略個性指標，避重就輕地選擇共性指標，沒有在指標的細化、量化上下功夫，未對特定事項設定具體考核指標，自評流于形式，不系統。導致其績效目標的評價存在著較大的局限性，未能科學、全面地運用績效目標評價資金運用效果，從而導致財政資金沒有達到應有的效益。

（三）評價結果運用不充分

目前，預算績效自評還處在固定的填表階段，缺乏定性的數據支撐，許多項目的績效評價缺乏個性的關鍵指標，導致審計機關無法完整地衡量預算績效，也無法反映資金使用效益情況，從而阻礙了預算績效的發展。然而，由于財政部門未能充分承擔起對各單位部門的績效管控職責，使得大多數單位的績效自評呈現優秀，進而影響了對預算績效評價的客觀性、精細性以及可操控性。這樣績效評價結果僅僅是一個必須的流程，沒有客觀、準確的績效評價結果，也無法發現其中存在的問題，屢犯屢錯，整改不到位。嚴重影響以后年度各部門財政資金預算安排。

（四）績效審計評價指標體系不完善

一般而言，績效指標體系涵蓋了項目的發展愿景以及實現期望的結果，并且為其提供了具體的、可衡量的目標和成果標準，每一項都有詳細的評價標準或量化指標。因此，績效審計要以項目自身的經濟效益以及產生的社會效益、環境效益為參照，對評價指標予以補充、修正和細化。而當前大多數項目績效評價指標偏向于當前短期效益，忽略了對以后社會效益、環境效益等方面產生的影響，這無疑增加了績效審計的風險，使得項目績效審計的質量和水平大打折扣。因此，建立全面、客觀的審計評價指標體系尤為重要。

（五）績效審計的技能不高

績效審計工作要求的知識結構和技術含量較高，除了掌握財會知識外，還要掌握經濟學、計算機等知識。現階段績效審計手段和技術比較落后，由于客觀條件以及制度體系不健全等多方面的因素，財政預算績效審計面臨預算規模力度增大、人員技術不高的現狀。雖然在績效審計過程中應用計算機軟件技術定量審查與定額的差異，但是沒有專業性較強的績效審計數據庫系統，這都導致績效審計的效率大幅度降低。

三、財政預算執行績效審計的策略

（一）健全預算績效審計的法律法規

我國績效審計工作的相關約束性制度和成果評估還沒有成文的法律依據。為了推進績效審計逐步成熟，應健全績效審計相關法律法規，規范投資行為，明確績效審計的內容、審計程序、審計成果的公示，使得在績效審計中發現的不合規問題都能有法可循、執法可依。法律法規還應明確違反規定的處罰條款和追責權利，這不僅是對審計機關開展績效審計的指導，也是對項目實施單位的監督和約束。多年的理論研究與實踐應用都表明，績效審計已經成為一種有力的監督手段以促進財政預算的有序運營。因此，各級預算單位應該充當起雙重角色，不僅是預算編制、執行的主體，也是預算績效管理的責任主體，把績效管理融入到部門的日常工作績效考核中，通過制度約束不斷強化預算部門的主體意識、責任意識，轉變管理觀念，引導預算部門切實提高預算績效管理工作的自覺性和主動性，有效運用績效審計管理工作思路。

（二）提升預算績效目標編制的科學性

財政部門應當積極引領各級預算單位，根據實際情況設定具有針對性、可量化性、可操縱性的預算績效目標，包括共性指標和個性指標，使所用資金與設定績效目標一一對應。并且據此可以對本部門的資金使用情況進行績效評價，更加客觀、公正地評價資金安排規模、配置使用方向是否符合既定目標。同時，將績效評價結果反饋給財政部門，為部門編制預算提供了可靠的依據，真正實現了目標—資金—績效—預算的閉合循環，嚴防績效審計與預算安排互不相干的現象。

（三）強化績效審計評價結果運用

一方面根據評價結果，針對評價過程中揭示的問題，督促各級預算單位制定切實可行的整改方案，確保整改措施落實到位，讓部門逐步總結經驗并制定相應措施。另一方面將績效評價結果與部門預算資金的安排緊密掛鉤，作為調整預算結構和制定政策制度的重要依據，對績效較好的項目投入更多的財力。對預算執行為零的項目或者預算執行率高而效益較差的項目，在下一年度調整財政資金的預算規模，增強部門預算單位對預算績效管理重視程度。推進部門形成以績效為中心、以結果為導向的全面績效管理理念，實現從注重投入到注重產出和結果的預算績效管理新理念。

（四）健全績效審計評價指標體系

構建科學、全面的績效審計評價指標體系直接關系到審計質量的提高。績效由經濟效益、社會效益、環境效益組成，根據資金使用是否存在損失浪費，是否存在執行不到位造成追加預算，資金使用效率是否低下等來細化指標。涵蓋項目內容、項目資金、項目績效、結果運用等一系列規范化的評價指標，通過預算執行績效審計結果運用等情況的分析和評價，以問題為導向，著重審核績效目標設定的充分性和科學合理性，列入預算績效監控范圍項目的完整性和執行力，績效自評全覆蓋程度以及重點績效評價常態機制是否完善、績效評價結果與預算安排及政策調整是否掛鉤等，建立一套評價指標清晰、評價標準公正和評價方法切實可行的績效評價體系。

（五）構建績效審計數據庫

一是構建績效審計數據庫，充分利用大數據技術采集各類項目績效評價指標，根據績效評價結果數據，建立數據庫分析模型，運用大數據工具對績效指標設定及評價進行整合、比對，發現數據規律，對高風險數據進行深入挖掘，從而發現審計疑點，不斷提升預算績效審計方法水平;二是在審計人員通過充分的培訓和交流，更好地理解和掌握績效審計內容和方法，逐步建立績效審計思維模式，提升審計技能，以達到更高的績效審計質量要求。

參考文獻：

[1] 孫曉睿，劉添.H省財政預算績效審計過程中存在的難點與對策建議[J].現代審計與會計，2023.

[2] 郭靈康.審計和預算績效管理協同發展的路徑探析[J].經濟研究參考，2023.

[3] 劉曉林.全面預算績效管理背景下審計實踐與思考[J].審計觀察，2022.

[4] 李艷答，陳海.預算績效管理視角下政府績效審計模式的優化[J].營銷界，2022.

[5] 公維慧，安紅玲，郭京裕.縣級全面預算績效管理改革淺析——以山東省YS縣為例[J].齊魯珠壇，2021.