日本涉稅犯罪的現狀與治理

在日本，涉稅犯罪已成為一個不可忽視的問題。一方面，大型企業為了追求更高的利潤，往往采取復雜且隱蔽的避稅手段。它們利用全球經濟一體化帶來的便利，精心設計復雜的業務架構和財務安排，通過轉移定價、利潤轉移等方式將利潤轉移至低稅率地區，從而減少在日本的納稅義務。另一方面，個體經營者中也存在不少因納稅意識淡薄而偷逃稅款的現象。這些個體經營者可能對稅收法規缺乏足夠的了解，或者心存僥幸，故意隱瞞收入、虛報扣除項目等，導致國家稅收的流失。

一、案例聚焦

在眾多案例中，日產汽車公司稅務違規案引起了廣泛關注。2018年11月，日本東京地方檢察院特殊搜查部以涉嫌違反《日本金融商品交易法》對日產汽車會長卡洛斯·戈恩展開調查。此前，東京地方檢察院懷疑他虛報自己的收入以達到少繳稅的目的，少申報收入的金額被認為高達上億日元。2019年10月29日，據日本共同社報道，東京國稅局指出，日產汽車公司在截至2014年3月底的3個財年中漏報約1.5億日元，而這些漏報可能與戈恩的挪用公款行為有關。戈恩被指在董事報酬名義以外，存在諸多不當支出，比如向自己出生所在國的大學進行捐贈，捐贈的金額超過200萬美元；2003年起的10年以上時間，以無實際業務的顧問報酬名義，向其姐姐支付逾75萬美元等；而日產將此類支出作為經費共計入約1.5億日元。在發現這一嚴重問題后，日本稅務警察迅速行動，成立專門的調查小組。他們深入調查日產公司的財務狀況，對大量的財務文件、交易記錄以及內部賬目等進行詳細審查。同時，與公司的財務人員、相關業務負責人進行了嚴肅且深入的詢問和調查，要求他們對各項收支的真實性和合理性作出詳盡解釋。經過長時間艱苦的調查工作，最終確定了日產汽車公司的稅務違規事實。依據相關法律規定，要求日產汽車公司補繳巨額稅款，并繳納相應的罰款。面對確鑿的證據，日產汽車公司不得不接受處罰，完成了補繳和罰款支付。

無印良品母公司的稅務爭議案也具有典型性。2010年以來，隨著全球經濟一體化進程的加快，以及國際稅收監管力度的不斷加強，無印良品母公司的國際稅務籌劃問題逐漸浮出水面。作為一家在全球范圍內具有廣泛影響力的跨國零售企業，其海外業務拓展迅速，國際布局廣泛。然而，在其全球運營過程中，日本稅務部門發現無印良品母公司在與部分國家和地區的子公司之間的轉讓定價安排上存在較大爭議。例如，在與外國子公司的交易中，無印良品母公司向外國子公司提供商品的貨款及收取的商標權使用費定價被認為過低。這種定價方式致使利潤可能不合理地轉移至外國子公司，從而減少了無印良品母公司在日本本土的應稅利潤，對日本的稅收收入產生了影響。為了徹底查清這一復雜的稅務問題，2015年左右，日本稅務警察聯合國際稅務專家展開了全面且深入的調查。他們對無印良品母公司的全球供應鏈體系、財務數據等進行了全方位的細致梳理，特別著重對涉及不同國家子公司之間的交易數據進行了詳盡分析與比對。與此同時，積極與其他國家的稅務部門開展緊密合作，通過信息共享以及協作交流，獲取了大量有關無印良品海外業務的詳細信息，以此來更精準地確定合理的轉讓定價。經過多輪艱難的調查以及復雜的談判協商，2020年左右，無印良品母公司最終與日本稅務部門達成協議，同意對其稅務安排作出相應調整，并補繳了約21億日元（約合1.36億元人民幣）的稅款。

本庶佑稅務問題案同樣引發了社會的廣泛關注。2020年，日本稅務部門在對名人收入的常規監控中，發現著名的諾貝爾生理學或醫學獎獲得者本庶佑的稅務申報存在問題。本庶佑作為學術界的知名人物，其收入來源除了常規的教授薪資外，還包括專利使用費等。然而，經調查發現他在申報納稅時，存在部分收入未如實申報的情況，其中涉及與小野藥業圍繞抗癌藥物歐狄沃（opdivo）的專利使用費。本庶佑此前因專利使用費過低而拒收該費用，但日本大阪國稅局判定，此委托金基于有效合同，應屬于本庶佑的收入，由此其涉嫌在截至2018年的4年間約有22億日元（約人民幣1.4億元）漏繳稅額。稅務警察迅速對本庶佑的相關事務展開全面調查。他們通過合法程序收集了大量的合同、協議以及與專利費相關的文件等關鍵資料，以核實本庶佑的真實收入情況。在確鑿的證據面前，本庶佑不得不承認自己的稅務問題。最終，本庶佑按照稅務部門的要求補繳了稅款，并繳納了相應的罰款。

二、法律法規

為了有效應對涉稅犯罪，日本建立了一系列嚴密的法規和措施。

首先，《打擊稅收犯罪法》為稅務警察提供了執法基礎。這部法律賦予了稅務警察明確的刑事調查權，從根本上確立了他們在打擊國稅犯罪領域的合法地位和權威性。在職責與權限的明確方面，該法詳細規定了稅務警察在調查稅收犯罪案件中的具體職責和權限范圍。例如，稅務警察有權對犯罪嫌疑人進行深入調查，收集和固定相關證據，以確定其是否存在稅收違法犯罪行為。同時，法律還明確了在何種情況下稅務警察可以采取諸如詢問、搜查、扣押等強制性措施，以及這些措施的具體實施條件和程序要求。這不僅確保了稅務警察在執法過程中有法可依，能夠有效地打擊稅收犯罪，同時也對他們的權力進行了嚴格的約束，防止權力的濫用。

在執法程序的規范方面，依據《打擊稅收犯罪法》，稅務警察在執法過程中必須遵循嚴格的特別司法程序。從案件的立案階段開始，稅務警察就需要對案件的線索和證據進行初步審查，確定是否有足夠的理由啟動正式的調查程序。在調查階段，稅務警察必須嚴格按照法定的程序進行詢問、檢查等活動，確保證據的合法性和有效性。對于需要行使強制調查權的情況，更是設置了嚴格的限制和審批程序。例如，在進行搜查嫌疑人住所、扣押相關證據等行為時，稅務警察必須事先向法院提出申請，并獲得法院頒發的調查批準書，嚴格遵循批準書所規定的范圍和程序進行操作，不得擅自擴大或違反。這種嚴格的審批程序，體現了對公民權利的重視和保護，確保稅務警察的執法行為經得起法律的檢驗和社會的監督。

其次，各單行稅法如《所得稅法》《法人稅法》《遺產稅法》等，為稅務警察的執法工作提供了具體而細致的指導。這些單行稅法詳細規定了不同稅種的納稅人的納稅義務、應稅行為、稅率、稅收計算方法及稅收優惠等內容。稅務警察在調查案件時，需要依據這些具體的稅法條款來判斷納稅人是否存在未履行納稅義務、虛假申報、偷稅漏稅等違法犯罪行為。例如，根據《所得稅法》的規定，稅務警察可以確定納稅人的應稅所得范圍、扣除項目以及適用稅率等，從而計算出納稅人應繳納的稅額，進而判斷其是否存在偷稅行為。同時，這些單行稅法也為稅務警察在具體案件中確定納稅人的違法事實和應納稅額提供了明確的依據。通過對納稅人的財務報表、交易記錄等資料的審查，結合單行稅法的規定，稅務警察能夠準確認定納稅人的應稅行為是否符合稅法要求，以及是否存在少報收入、漏報收入、多列支出等違法手段來減少應納稅額的情況。這有助于稅務警察在執法過程中做到事實清楚、證據確鑿，為后續的處罰和追征稅款等提供依據。

最后，《日本刑法典》中的詐騙罪條款在一定程度上可適用于涉稅犯罪，而更為具體和詳細的涉稅犯罪規定則主要體現在《打擊稅收犯罪法》《稅犯處罰法》等特別法中，如偷稅罪、漏稅罪、逃稅罪等，并針對不同的犯罪行為設定了相應的刑罰幅度。這些特別法與刑法典相互配合，共同構成了日本打擊涉稅犯罪的法律體系。依據明確的刑罰規定，使得稅務警察在執法過程中能夠清楚地知曉稅收犯罪行為的嚴重程度，以及相應的法律后果，為其對犯罪嫌疑人的處理提供了明確的依據，同時也對潛在的稅收違法犯罪行為起到了有效的威懾作用。另一方面，刑法及稅收特別法的相關規定確保了稅務警察執法與司法機關定罪量刑的有效銜接。在實際執法過程中，稅務警察在完成調查工作后，將案件移送檢察機關。檢察機關依據稅務警察收集的證據和相關法律規定提起公訴，司法機關則根據具體條款對犯罪嫌疑人進行定罪量刑。這種明確的法律責任體系，使得稅務警察的執法工作能夠順利地過渡到司法程序，保證了對稅收犯罪行為的懲處力度，維護了國家稅收法律的嚴肅性和權威性。

在執法措施方面，日本稅務警察展現出了多元化和嚴謹性。一般而言，稅務警察在調查稅收犯罪案件時，會綜合運用多種調查取證手段。首先是詢問相關人員，包括納稅人、企業管理人員、財務人員等，以獲取有關納稅申報、財務狀況、交易細節等方面的信息。在詢問過程中，稅務警察會嚴格按照法定程序進行，確保詢問的合法性和有效性。其次是檢查納稅人的賬簿、憑證、報表等財務資料，以及與納稅相關的合同、文件等，通過對這些資料的詳細審查，發現可能存在的稅收違法問題。此外，稅務警察還會運用實地調查、調查銀行賬戶等手段，獲取更全面的證據，以還原納稅事實。

在必要情況下，稅務警察可依法行使強制調查權。但這種強制調查權受到嚴格限制，必須先向法院提出申請，獲得法院頒發的調查批準書后方可實施。例如，在實施搜查嫌疑人住所、扣押相關證據等行為時，需嚴格遵循批準書所規定的范圍和程序，不得擅自擴大或違反。

此外，日本稅務警察非常注重與其他部門的協作配合，進而形成打擊稅收犯罪的強大合力。一方面，與稅務行政部門保持密切的溝通和協作，共享信息資源。稅務行政部門在日常征管工作中發現的可疑線索會及時移交給稅務警察，稅務警察則將調查結果反饋給稅務行政部門，以便其進行相應的稅收調整和征管措施改進。另一方面，與檢察機關、司法機關等建立了良好的協作機制，稅務警察在調查結束后，能夠順利地將案件移送檢察機關提起公訴，并在司法審判過程中提供專業的稅務知識和證據支持，確保案件的順利審理和對犯罪嫌疑人的有效懲處。

三、執法挑戰

首先，跨國企業的避稅行為和國際執法難題給稅務警察帶來了巨大壓力。隨著經濟全球化的加速，跨國企業數量不斷增加，其經營模式和稅務籌劃手段日益復雜。這些跨國企業可能利用不同國家和地區的稅收政策差異，通過轉移定價、利潤轉移等方式避稅，這使得稅務警察需要具備更廣泛的國際稅收知識和跨國調查能力，才能準確識別和追蹤稅務違規行為。此外，不同國家之間的法律差異和司法協助問題，也給日本稅務警察的執法工作帶來了諸多困難。例如，在獲取海外證據、跨境調查以及與其他國家稅務機關的信息共享等方面，可能會受到法律限制和程序障礙，導致調查過程中出現信息獲取困難、證據認定不一致等問題，影響執法效果。

其次，數字經濟的興起給稅務執法帶來了新的困境。在數字經濟環境下，虛擬貨幣、電子商務、在線服務等新興業務不斷涌現，交易具有匿名性、便捷性和跨境性等特點，這使得稅務警察難以準確掌握納稅人的收入來源和交易情況。例如，一些數字平臺上的小型商家可能未按規定進行稅務登記和申報，而稅務警察在獲取相關交易數據和追蹤納稅人身份時面臨較大困難，導致稅收流失風險增加。同時，數字經濟的快速發展也要求稅務警察不斷更新知識和技能，以適應新的執法環境。然而，目前日本稅務警察隊伍中存在專業人才短缺和技術手段相對滯后的問題，難以有效應對數字經濟帶來的挑戰。

再次，納稅意識的淡薄和稅務籌劃的變化給稅務警察的執法工作帶來了困擾。部分納稅人的納稅意識仍然較為淡薄，存在僥幸心理，試圖通過各種手段逃避納稅義務。他們可能會采用隱瞞收入、虛報扣除項目、偽造賬目等方式進行偷稅漏稅，而且這些行為越來越隱蔽，增加了稅務警察發現和查處的難度。此外，隨著稅務知識的普及和專業稅務顧問的廣泛參與，一些納稅人及企業會利用合法的稅務籌劃手段來降低稅負，但在實際操作中，部分籌劃方案可能處于合法與非法的模糊地帶，這給稅務警察的執法判斷帶來了挑戰，需要更加準確地區分合法稅務籌劃與稅務欺詐行為。

最后，復雜滯后的法律法規成為稅務警察執法的障礙。日本的稅收法律法規較為復雜，涉及多個稅種和各種具體規定，且隨著經濟社會的發展，不斷有新的政策和法規出臺。這使得稅務警察需要花費大量時間和精力來學習和掌握相關法律法規，以確保執法的準確性和合法性。同時，法律法規的制定往往相對滯后于經濟創新和商業實踐的變化，對于一些新興的經濟業務和稅務問題，存在法律規定不明確或空白的情況，導致稅務警察在執法過程中缺乏明確的依據，影響執法效率和效果。

四、改進措施

一是加強數字化技術在執法中的融入。自2018年起，日本稅務警察進一步深化數字化技術的應用，不僅局限于大數據分析，還引入了更先進的人工智能算法和機器學習模型。通過對大量企業財務數據和交易記錄的深度學習，系統能夠自動標記出異常的資金流動和交易行為，為稅務警察的調查提供更明確、更有針對性的線索，大大提高了調查的效率和準確性。例如，在處理涉及海量交易數據的電子商務企業稅務案件時，數字化技術可以迅速篩選出可能存在的稅務風險點，幫助稅務警察快速鎖定調查方向，減少了不必要的人力和時間成本。

二是加深國際稅收情報合作以推動執法工作。2019年開始，日本稅務警察積極參與并推動了與更多國家和地區的稅收情報自動交換機制建設。通過與美國、歐盟等主要經濟體以及一些亞洲國家建立更緊密的合作關系，實現了稅收情報的實時共享和深度分析。這使得日本稅務警察在處理跨國稅務案件時，能夠更迅速地獲取海外相關企業和個人的稅務信息，有效打擊了跨國企業通過轉移定價、利潤轉移等方式逃避稅收的行為。例如，在調查一家跨國制造企業的稅務問題時，通過與其他國家稅務機關的情報合作，成功獲取了該企業在海外子公司的財務數據和交易信息，為案件的偵破提供了關鍵證據。

三是加快人才培養與專業化建設的速度。2020年以來，為適應復雜多變的稅務執法環境，日本稅務警察加大了對專業人才的培養力度。一方面，與高校和專業培訓機構合作，開設了一系列針對數字化稅務執法、國際稅收法規、金融犯罪調查等領域的專業課程，培養了一批既懂稅務又懂法律、技術的復合型人才。這些人才具備跨學科的知識和技能，能夠更好地應對數字經濟和跨國稅務案件帶來的挑戰。另一方面，定期組織內部培訓和研討會，邀請專家學者和資深執法人員分享最新的行業動態和執法經驗，不斷提升稅務警察隊伍的專業素養和業務水平。通過這些舉措，稅務警察能夠及時更新知識體系，掌握最新的執法技術和方法，提高應對復雜稅務案件的能力。

五、成效明顯

一是打擊跨國稅務犯罪取得進展。2022年，日本國稅機關向檢察機關共檢舉移送103起逃稅案件，涉案總金額達100億日元，其中25起為跨國逃稅案件。在這些跨國逃稅案件中，日本國稅機關通過與外國稅務當局的情報交換等合作方式，嚴厲打擊不法企業相互勾結，利用它們在日本的外國法人，通過虛列手續費或進行加密貨幣交易等方式逃避法人稅或所得稅納稅義務的行為。這些成功的案例不僅為國家挽回了巨額的稅收損失，也對潛在的跨國稅務犯罪行為起到了強大的威懾作用。

二是執法效率和準確性有所提升。數字化技術的應用和執法機制的優化，使得日本稅務警察的執法效率和準確性得到了顯著提升。立案調查的案件平均處理時間大幅縮短，從以往的數月甚至數年縮短至現在的數周或數月。同時，移送檢察機關的案件準確率也保持在較高水平，2023年移送案件的定罪率達到了90%以上。

三是納稅遵從度提高。持續的宣傳教育活動和嚴格的執法行動，對提高納稅人的納稅遵從度產生了積極影響。2022年的一項調查顯示，日本納稅人對稅法的認知度和遵守度較2018年有了明顯提升，自覺申報納稅的比例逐年上升，稅務爭議和偷稅漏稅案件的發生率有所下降。這不僅減輕了稅務執法的壓力，也為國家財政收入的穩定增長提供了有力保障。納稅人更加自覺地履行納稅義務，形成了良好的稅收生態環境。

[本文系北京市數字教育研究課題（青年課題）《生成式人工智能在公安教育領域的應用研究——以新質公安戰斗力加速生成與提升為背景》的階段性研究成果，課題編號：BDEC2024QN058 ]

【作者簡介】袁晨鈞，北京警察學院治安系副教授，中國人民大學教育學院博士，研究方向為治安管理、數據警務和涉外警務等；王琳琦，北京警察學院治安系講師，研究方向為治安治安管理、數據警務和涉外警務等；張朔，北京警察學院治安系2022級治安專業班學生。

（責任編輯：馮苗苗）