農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的困境及質(zhì)量提升路徑

【摘要】本文以農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)為例，結(jié)合調(diào)研分析，為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作識(shí)別具體問(wèn)題、擺脫困境，有針對(duì)性地提出提升單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效果的思路和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)畜產(chǎn)品；檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量提升

【DOI編碼】10.3969/j.issn.1674-4977.2024.06.054

Difficulties Faced by Internal Audit Work in Agricultural and Livestock Product Inspection and Testing Institutions and the Path to Improve Quality

LI Ting

（Liaoning Inspection ，Examination&Certification〔Liaoning Institute forAgro-product Veterinary Drugs and Feed Control〕， Liaoning Key Laboratory of Livestock Product Safety， Shenyang 110036， China）

Abstract： Taking the internal audit of agricultural and livestock product inspection and certification institutions as an example， this paper， combined with research and analysis， identifies specific problems and difficulties faced by the internal audit work of administrative institutions， and puts forward targeted ideas and countermeasures to improve the quality and effectiveness of the internal audit of the institutions.

Keywords： agricultural and livestock products； inspection and testing institutions； internal audit； quality improvement

內(nèi)部審計(jì)在大部分行政事業(yè)單位中尚未得到應(yīng)有的重視。一些機(jī)構(gòu)還沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，即使有的機(jī)構(gòu)制定了內(nèi)審制度，也存在工作方式固定、工作質(zhì)量差等問(wèn)題。現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)從傳統(tǒng)的模式抽離出來(lái)，發(fā)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。完善的內(nèi)部審計(jì)能夠識(shí)別機(jī)構(gòu)發(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其實(shí)施全面的監(jiān)督和控制，對(duì)于維護(hù)財(cái)政資金安全，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障單位的可持續(xù)性發(fā)展具有重大意義。

1農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及意義

1.1農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。對(duì)于農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)而言，財(cái)政資金項(xiàng)目、日常財(cái)務(wù)收支及其他一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，資金使用科學(xué)性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益，都是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象。

1.2農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的意義

1）防微杜漸，抑制違法違規(guī)行為。內(nèi)部審計(jì)是站在監(jiān)督的角度審視單位資產(chǎn)的安全與完整性、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與可靠性，旨在及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾正錯(cuò)誤。一旦在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在占用資金、挪用資金、腐敗及舞弊行為，審計(jì)人員要及時(shí)報(bào)告，提出整改意見(jiàn)，從而保障單位會(huì)計(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，進(jìn)而在之后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中防范和化解各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，防止違法亂紀(jì)行為再次出現(xiàn)。

2）降本提效，提高資金使用效益。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以充分考量單位各項(xiàng)目資金的使用情況，對(duì)單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行縱向梳理，找到降低經(jīng)營(yíng)成本的突破點(diǎn)，最大限度地發(fā)揮資金使用價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)可參照其他同類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行橫向比較，深度挖掘單位潛力，擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍。

3）鑒證評(píng)價(jià)，改善單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部控制體系的有效手段。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象不僅限于單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)，還包括單位各部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及管理情況。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)挝坏乃薪?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行公正和客觀的評(píng)價(jià)，判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出問(wèn)題，提出改進(jìn)單位管理的建設(shè)性建議，完善單位內(nèi)部控制體系，從而建立更加科學(xué)、先進(jìn)的單位管理模式。

2農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)面臨的困境及原因分析

2.1目標(biāo)定位不明確，缺乏內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

內(nèi)審工作應(yīng)體現(xiàn)出目標(biāo)管理的理念，圍繞單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策和年度重大措施來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)審的目標(biāo)，將日常工作中的小目標(biāo)納入單位整體的管理框架，以實(shí)現(xiàn)“跳一跳能摘到蘋(píng)果”的效果，逐漸推動(dòng)單位良好運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，一些領(lǐng)導(dǎo)更重視上級(jí)部門(mén)下達(dá)的外部審計(jì)，而將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單地理解為財(cái)務(wù)、采購(gòu)、預(yù)算管理等工作的日常檢查，沒(méi)有明確的目標(biāo)定位，使得內(nèi)審工作流于形式。認(rèn)為只要外部審計(jì)不出問(wèn)題，單位的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控體系就是合法合規(guī)的就不會(huì)出大問(wèn)題。單位內(nèi)部工作人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)更是了解甚少，工作中往往習(xí)慣成自然，常規(guī)就是合理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差。

2.2獨(dú)立性較弱，影響審計(jì)效能發(fā)揮

一方面，相比于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按照委托開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)，單位內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)、審計(jì)范疇、監(jiān)督管理等方面的獨(dú)立性大大減弱。另一方面，很多行政事業(yè)單位沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)或缺少專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審人員，往往由財(cái)務(wù)人員、辦公室或質(zhì)量部門(mén)人員兼任。工作職責(zé)上的重疊，導(dǎo)致審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象夾雜不清，很難讓內(nèi)審工作發(fā)揮實(shí)效。

2.3內(nèi)審制度不規(guī)范，缺乏科學(xué)性

多數(shù)農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定制定了相應(yīng)的內(nèi)審制度，但僅僅形成了框架，缺少具體的操作步驟和要求，可執(zhí)行性較差。內(nèi)審工作的目標(biāo)確立、方案編制、風(fēng)險(xiǎn)排查等流程依托內(nèi)審員以往的經(jīng)驗(yàn)或借鑒其他單位已出現(xiàn)過(guò)的問(wèn)題，缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性。

2.4內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)低，缺乏得力的專(zhuān)業(yè)人才

行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，涉及單位層面及業(yè)務(wù)層面各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)內(nèi)容紛繁復(fù)雜。內(nèi)審人員要想發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，不僅要熟悉國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、方針政策，單位內(nèi)部管理規(guī)章制度，而且還要熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，掌握業(yè)務(wù)流程。農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)通常通過(guò)考試招收相關(guān)檢測(cè)專(zhuān)業(yè)的人員，這些人員不具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，即使參加內(nèi)審員培訓(xùn)，學(xué)到的知識(shí)也是有限的，這勢(shì)必影響內(nèi)審工作的有效開(kāi)展。

2.5內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單一，方法局限

多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是針對(duì)單位的預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和資產(chǎn)等進(jìn)行監(jiān)控，內(nèi)容較為單一，通常會(huì)采用審查會(huì)計(jì)憑證的方式進(jìn)行審計(jì)。2014年出臺(tái)的《政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)管理辦法（暫行）》要求，通過(guò)發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用，把政府直接提供的一部分公共服務(wù)事項(xiàng)以及政府履職所需服務(wù)事項(xiàng)，按照一定的方式和程序，交由具備條件的社會(huì)力量和事業(yè)單位承擔(dān)，并由政府根據(jù)合同約定向其支付費(fèi)用。一些行政事業(yè)單位逐漸開(kāi)拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域，豐富業(yè)務(wù)活動(dòng)，收支也日益頻繁。顯然，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)只注重了對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題的審計(jì)，忽視了內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)營(yíng)效益等方面的審計(jì)，無(wú)法覆蓋單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，因而無(wú)法提供全面準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論和建議。此外，多數(shù)農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)缺少完備的信息化系統(tǒng)。樣品流轉(zhuǎn)、原始記錄、檢測(cè)結(jié)果等信息記錄還采用填寫(xiě)記錄、表格的方式，因而在內(nèi)審工作中，難以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的分析整理。

3提升農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的路徑

3.1樹(shù)立正確的內(nèi)審意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和重視

行政事業(yè)單位各級(jí)人員都應(yīng)樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。單位的管理人員要落實(shí)“一把手”管內(nèi)審，內(nèi)審部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要第一時(shí)間向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)。單位負(fù)責(zé)人要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用給予足夠的重視，并給予內(nèi)部審計(jì)人員高度支持，充分調(diào)動(dòng)全體人員積極參與審計(jì)工作[2]，要讓大家理解進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高員工對(duì)內(nèi)審的重視程度，然后以身作則，加強(qiáng)宣傳，為各個(gè)部門(mén)，各層級(jí)人員樹(shù)立正確的內(nèi)審意識(shí)。另外，還可以定期聘請(qǐng)內(nèi)審專(zhuān)家開(kāi)展培訓(xùn)，讓每名員工都能成為“問(wèn)題檢視者”“方法設(shè)計(jì)師”“整改監(jiān)督員”。這樣也有利于提高單位內(nèi)部審計(jì)的廣泛性，為審計(jì)工作提供群眾基礎(chǔ)。

3.2完善內(nèi)審流程，細(xì)化落實(shí)內(nèi)審制度

行政事業(yè)單位要依據(jù)審計(jì)部門(mén)出臺(tái)的相關(guān)政策法規(guī)，結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度并嚴(yán)格執(zhí)行，形成閉環(huán)式的審計(jì)整改機(jī)制。具體內(nèi)審工作要注重程序設(shè)計(jì)：第一步，要了解審計(jì)對(duì)象情況、收集資料、明確審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃；第二步，通過(guò)查賬等調(diào)查取證、驗(yàn)證資料、分析后作出專(zhuān)業(yè)判斷；第三步，提出審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)此提出合理化建議，形成審計(jì)意見(jiàn)，與被審計(jì)部門(mén)交流溝通；第四步，被審計(jì)部門(mén)或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)實(shí)際情況，參考審計(jì)建議，研究提出具體整改意見(jiàn)和措施，形成限期整改清單，整改后匯總具體整改證明資料，反饋給內(nèi)審部門(mén)；第五步，依據(jù)整改項(xiàng)目，對(duì)于普遍性問(wèn)題，應(yīng)制定和完善制度并納入單位內(nèi)控范圍，建立長(zhǎng)效機(jī)制，對(duì)于代表性問(wèn)題，要及時(shí)分析研究，在業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等層面提出合理建議。

3.3科學(xué)設(shè)置內(nèi)審方案，靈活方式方法

一方面，要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，特別關(guān)注預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和工程項(xiàng)目等方面，全面推動(dòng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。深度挖掘政策變化，跟蹤審計(jì)政策落實(shí)轉(zhuǎn)化，適時(shí)開(kāi)展重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)。農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)單位一般承擔(dān)上級(jí)部門(mén)交付的例行監(jiān)測(cè)、質(zhì)量安全監(jiān)測(cè)、飛行檢查等重點(diǎn)檢測(cè)任務(wù)。此外，單位質(zhì)量認(rèn)證評(píng)審、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、單位質(zhì)量文件或制度執(zhí)行情況等都是內(nèi)審的重點(diǎn)內(nèi)容，因而要盡量前移審計(jì)關(guān)口，從“事后”向“事前”轉(zhuǎn)變，以便在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)初現(xiàn)端倪時(shí)就加以控制。

另一方面，在審計(jì)過(guò)程中要對(duì)會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)控管理等資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。依據(jù)內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”查找前因后果，分析出問(wèn)題鏈。通過(guò)對(duì)單位相關(guān)問(wèn)題的縱向分析以及同其他單位的橫向?qū)Ρ龋脭?shù)據(jù)揭示問(wèn)題，提高審計(jì)效率。例如，檢測(cè)任務(wù)中的抽樣環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員可以對(duì)近幾年同類(lèi)檢測(cè)任務(wù)的抽樣數(shù)量及樣品費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比分析，以判斷其與檢測(cè)任務(wù)需求量是否相匹配，是否存在檢測(cè)任務(wù)量變化不大而樣品費(fèi)用異常增加的情況。進(jìn)一步核實(shí)是否存在虛假采購(gòu)樣品、樣品購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)支付不合理、樣品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)損失浪費(fèi)等問(wèn)題。

3.4點(diǎn)面結(jié)合，引導(dǎo)動(dòng)態(tài)實(shí)踐

點(diǎn)面結(jié)合是指內(nèi)部審計(jì)既要講全面，又要明重點(diǎn)，這樣方能高效落實(shí)。針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，要結(jié)合政策法規(guī)及單位實(shí)際，順著鏈條中的問(wèn)題節(jié)點(diǎn)逐個(gè)擊破，線動(dòng)成面，持續(xù)推動(dòng)全面整改，堅(jiān)持以審促改，以審促建，做好審計(jì)整改“下半篇文章”。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，要形成整改清單。建立審計(jì)問(wèn)題長(zhǎng)效整改機(jī)制，把審計(jì)結(jié)論及整改情況作為完善制度、預(yù)算安排的重要依據(jù)，應(yīng)用到今后的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)整改效果。

3.5完善內(nèi)審組織設(shè)置，提高審計(jì)人員素質(zhì)

行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)或明確履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的部門(mén)，尤其要與財(cái)務(wù)管理人員、紀(jì)檢人員劃清界限，保證審計(jì)人員能夠獨(dú)立、客觀地開(kāi)展工作。同時(shí)，建立健全審計(jì)人員的聘任制度，可根據(jù)單位內(nèi)審工作的需求，聘請(qǐng)具備審計(jì)、財(cái)經(jīng)、法律、管理、工程、計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的內(nèi)審人員。如果在機(jī)構(gòu)內(nèi)部培養(yǎng)內(nèi)審員，也應(yīng)注意能力多樣化的選拔標(biāo)準(zhǔn)。定期派出人員參加專(zhuān)業(yè)內(nèi)審培訓(xùn)，把握內(nèi)審前沿政策，不斷提升內(nèi)審員的綜合素質(zhì)，從而提升單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

3.6完善內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)顯得尤為關(guān)鍵。以?xún)?nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和流程為核心，積極采用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)手段，對(duì)預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、合同管理、采購(gòu)流程等關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行細(xì)致分析，以識(shí)別潛在的漏洞。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)同一指標(biāo)在不同時(shí)間段的單位歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋瑫r(shí)橫向比較國(guó)內(nèi)外類(lèi)似項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，并吸收同行業(yè)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法。這不僅能顯著提升內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量，確保審計(jì)工作的全面性和準(zhǔn)確性，而且還能為單位的持續(xù)發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐、合理性和具有實(shí)操性的建議。

4結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，農(nóng)畜產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作在充分利用國(guó)家檢測(cè)經(jīng)費(fèi)，保障單位良好運(yùn)轉(zhuǎn)，防范化解風(fēng)險(xiǎn)等方面都發(fā)揮著舉足輕重的作用。在實(shí)際工作中，我們還要持續(xù)提升科技強(qiáng)審意識(shí)，完善內(nèi)審機(jī)制，探求創(chuàng)新路徑，為國(guó)家的食品安全作出更多的貢獻(xiàn)。

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【作者簡(jiǎn)介】

李廷，1987年出生，女，碩士，研究方向?yàn)楂F藥、飼料、畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗(yàn)檢測(cè)。

（編輯：于淼）