智慧財務內部控制評價體系構建

【摘要】智慧財務是一種高效、準確的財務管理與監控手段，可以有效強化高校的內部控制，防范財務風險，提高財務決策的科學性與合理性。鑒于前人主要圍繞智慧財務優化內部控制的建設等方面進行研究，而評價體系相關的研究并未涉及，進而創新性地提出了智慧財務背景下高校財務內部控制評價體系的構建準則。運用模糊網絡層次分析法（FANP）確定指標權重，并對A農業高校智慧財務下的內部控制進行評價，評價結果為良好，說明A農業高校在該方面還有很大的進步空間。為了促進高校高質量發展，從有效降低智能化內部控制所帶來的風險以及優化高校內部控制體系建設等角度提出了建議。

【關鍵詞】智慧財務；內部控制；FANP；高校財務；農業高校

【中圖分類號】G647.5【文獻標識碼】A【文章編號】1004-5937（2024）21-0108-08

一、引言

高校的財務部門為高校平穩運轉提供資金保障。隨著網絡技術的不斷發展，高校財務從最初的手工核算轉變為會計電算化，進而又向信息化進行轉變。隨著科研項目不斷增多、經費不斷擴張，審核報銷過程耗時過長等問題頻頻發生。高校財務進一步從信息化轉變為業財稅一體化，目前高校已經從業財稅一體化向財務智能化進行跨步，智慧化財務應運而生。

首先，什么是智慧財務管理？它比較全面地描述了智慧化管理所依據的平臺，這個平臺重點關注了智慧財務使用過程的智慧化，通過促進信息共享化來實現財務管理的智慧化。吳讓軍等[1]認為智慧財務是綜合運用人工智能和區塊鏈等新技術來總結經驗，從傳統的財務管理向預測未來數據的現代財務進行轉變。智慧財務是通過總結以往的財務信息經驗來更好地管理未來財務的一種技術性方式。謝達等[2]從數字化轉型的角度出發，提出了智慧共享財務管理體系，即通過充分應用“大智移云物區”等新技術，在統一的科目體系和政策下，對現有的財務信息系統進行升級改進，建立一種可以實現數據共享的財務管理平臺。這個平臺可以實現財務管理的數字化、智能化、自動化、信息化、無紙化以及標準化，實現財務管理模式的轉型升級。韋德洪等[3]給出了“智慧財務管理”的內涵和外延，并提出智慧財務管理是同人一樣具有辨別、分析、推理和學習能力，能夠完成日常工作和管理的一種財務管理系統。重點解釋了智慧財務的“智慧”之處，也就是這種技術如何實現更好的財務管理。

其次，智慧財務管理如何實現？李克紅[4]基于“亭屋”的結構特點，通過基礎層、技術引擎層、綜合應用層和智慧層構建了智慧財務管理模式，形成了智慧財務管理模式的動態實現過程。王洋[5]通過數字化建設將預算、核算以及決算這三項核心業務進行貫通，為財務活動全生命周期提供技術支持，從用戶層、業務層、數據層和技術層四個層次結構出發，貫通用戶、業財系統、服務器以及引擎系統，實現了智慧財務系統的架構。董淼[6]以區塊鏈技術和人工智能技術運用到財務管理為背景，從智能化模塊入手，構建了包括決策層、系統層、業務層和數據層的高校財務智能化管理框架，經過各個系統之間的信息傳輸從而架構智慧財務系統。

最后，智慧財務如何運用到實際中去？由于醫療機構的業務量大等特點，智慧財務的運用較為廣泛。如孫舒然等[7]提出了醫院財務RPA機器人的構架框架，除了融合應用層、平臺層、數據層以及基礎層外，還將內部業務系統和外部異構系統進行關聯，打通了信息化和數字化建設的全鏈條，重塑了管理結構。隨著技術的發展，企業對組織結構和系統流程的優化迫在眉睫，通過提高數據運營、科技賦能、業務驅動和戰略決策等能力來實現智慧財務的構建及轉型[8]。除此之外，智慧財務在高校的運用也較為廣泛，戴建青[9]認為AI技術是高校財務智慧化的關鍵動力，能夠促進高校財務的智慧轉型和高校資源配置的進一步優化。王粉波等[10]以某高校為例，闡述了財務智慧化轉型的具體過程。

智慧財務的出現給高校財務的其他方面也帶來了影響，如智慧財務如何推動高校全面預算績效管理的研究[11]、智慧財務如何優化高校的財務內部控制等[12]。《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號）等有關文件的相繼發布，對內部控制的建設提出了更高的要求，進一步加快了高校內部控制建設的步伐。智慧財務的出現解決了內部控制“信息孤島”等問題，內部控制的相關方面也得到了進一步的發展和提高。

在知網搜索“智慧財務高校內部控制”，得到的結果如表1所示。關于智慧財務高校內部控制的文章最早是2022年發表的，說明基于智慧財務的高校內部控制研究是一個較為新穎的研究內容；從發文量來看，數量較少，說明處于研究的前期，且發文量隨著年份逐漸增加，未來發文量會更多；從被引用量和總下載量來看，已經有很多學者關注到這一研究內容。圖1的左圖是研究主題的詞云圖，而右圖是去除“智慧財務高校內部控制”主要詞匯后的詞云圖，可以發現前人研究內容主要集中在智慧財務對高校內部控制的優化、基于智慧財務的高校內部控制的建設以及優化路徑相關方面，而評價體系構建相關的研究并未涉及。因而，如何構建基于智慧財務的高校內部控制評價體系是一個值得進行研究的內容。

本研究以構建智慧財務視角下的高校內部控制評價體系為切入點，探討指標的選擇、指標權重的確定以及實際案例的運用。其中，運用網絡層次分析法確定指標的權重，運用模糊綜合評價法進行評價，即通過模糊網絡層次分析法（FANP）來研究A農業高校在智慧財務下的內部控制情況，并探討結果背后的原因，提出相應的建議，促進智慧財務更好地融入高校的內部控制建設中。

二、基于FANP法的智慧財務內部控制評價體系

（一）評價體系的構建

通過對國家相關政策的解讀、高校內部控制和智慧財務的深入研究，考慮到指標體系的系統性、全面性以及指標過多造成的冗余性，將智慧財務背景下的高校內部控制評價指標分為兩類，一類是在原有內部控制指標的基礎上，智慧財務所優化的指標；另一類是智慧財務的出現給高校內部控制所帶來的指標。具體來講，一級指標共7個。

通過對《高等學校財務制度》《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》以及《教育部關于開展內部控制基礎性評價工作的通知》的解讀，了解內部控制的有關指標，同時參考既有文獻對高校內部控制評價體系的相關研究[13-14]，了解內部控制指標的具體內容，將控制環境、控制活動、信息與溝通這三個指標作為一級指標。而人工智能等技術的引入會給一級指標下的工作帶來變化，這些變化則設定為二級指標。

智慧財務給智能化內部控制過程帶來了一些影響，也是需要重點關注的內容。智慧財務技術應用、智慧財務風險管理、數據安全與隱私保護、智慧財務培訓和意識提升這四個指標對內部控制影響較大，進而單獨列出作為一級指標。最終選擇控制環境、智慧財務風險管理等七個指標作為智慧財務下的內部控制一級指標，而二級指標是對一級指標的細化分類，主要針對一級指標所涉及的內容細分為不同的類別（共15個），盡量全面地表達智慧財務下的內部控制內容。具體情況如表2所示。

評價體系的目標層是智慧財務背景下的高校內部控制，控制層為A1—A7，指標層為B11—B72。如圖2所示，把人工智能等新技術運用到內部控制各個過程。首先通過業務系統獲取信息，將數據進行傳輸，業財融合相關系統接到指令后進行處理、核算，將核算結果傳輸到數據分析系統。經過分析后，分析結果供管理者在決策時參考。這一系列的智慧財務行為是內部控制智能化，通過對人工智能等新技術的運用，數據傳輸就可以自動生成報表，自動分析結果，優化了內部控制的管理。

（二）確定指標權重

由于內部控制的指標之間存在著多種聯系，結構同網狀一樣，進而運用網絡層次分析法（ANP）對內部控制指標賦權最為適合。ANP法的基本步驟如下：

第一步：分析問題，構造網絡結構。ANP結構分為目標層、準則層和元素集，元素集之間有著網狀的關系，具體的ANP網狀結構如圖3所示。

第二步：根據1—9標度法，構造判斷矩陣。對某一元素的影響和被影響關系之間進行兩兩比較，邀請專家填寫問卷獲得判斷矩陣。專家均在A高校財務處工作，對財務相關工作有足夠的了解。由于指標之間的關系呈現網狀結構，則判斷矩陣相應也就有多個。在獲得了判斷矩陣之后，首先要進行一致性檢驗，如果不滿足要求，需要繼續進行修正，直至滿足一致性要求。綜合不同專家的評分后得到的簇判斷矩陣如下。

控制環境：

控制活動：

智慧財務培訓和意識提升：

智慧財務技術應用：

節點判斷矩陣如下：

控制活動：

智慧財務培訓和意識提升：

智慧財務風險管理：

數據分析與決策支持：

智慧財務技術應用：

第三步：構造超矩陣Wij。根據判斷矩陣和特征根法求出歸一化排序權重，得到超矩陣。

Wij=

第四步：構造加權超矩陣A。

A=

第五步：計算極限超矩陣。首先求超矩陣的n次方，直到所有列向量保持不變，進而得到各指標的權重值，具體權重值如表3所示。求解超矩陣是ANP法的核心，由于求解較為煩瑣，進而借助yaanp軟件得到計算結果。

從表3和圖4可以看出，指標值中權重最大的為數據安全與隱私保護，其次是控制活動，權重最小的是控制環境，說明數據安全與隱私保護所受智能財務的影響最大，而控制環境所受影響最小。

三、A農業高校智慧財務下的內部控制評價

本研究以內蒙古A農業高校為例，對智慧財務視角下的高校內部控制進行評價。A農業高校是西部大開發“一省一校”重點支持建設大學，現有25個一級學科碩士點，15個一級學科博士點，在校生4.6萬人。隨著師生數量的不斷增多，財務工作越來越繁雜，財務內部控制的要求也不斷提高，為了更好地提升內部控制的管理，則需要運用模糊綜合評價法對現階段A農業高校進行客觀的評價。

計算步驟如下：

第一步：建立綜合評價的因素集。本研究評價的是A農業高校智慧財務下的內部控制建設情況，因素集由15個二級指標B11—B72構成，即U=（B11，…，B72）。

第二步：建立評價的評語集。所謂評語集就是專家對A農業高校評價的各種結果所組成的集合V=（v1，…，v5），v1—v5分別指專家認為A農業高校的智慧財務下的內部控制建設優秀、良好、一般、較差、差。

第三步：建立模糊評價矩陣Rij，rij表示評價對象根據因素ui對vi等級模糊子集的隸屬度，采用德爾菲法，得到高校財務專家評分表，每位專家的權重保持一致，可得到如下的模糊評價矩陣R。

第四步：確定因素權向量，根據ANP法已得到權向量W，見表3。

W=（0.027523，0.016565，0.148341，…，0.120074，0.054502，0.131810）

第五步：建立綜合評價模型。通過模糊變化將U的模糊向量W變為V上的模糊向量B，即B1×5=W1×15×R15×5，可得B=（0.216172114，0.389370317，0.31701916，0.77453218，0）

綜上可知，A農業高校智能財務下的內部控制評價結果是優秀的比例約為21%，評價結果為良好的比例約為39%，評價結果為一般的比例為32%，評價結果是較差的比例為8%。根據隸屬度最大原則，A農業高校智能財務下的內部控制良好。但是從比例上看，評價結果是良好和一般的比例共達71%。從更穩妥的角度來講，評價結果應該是位于良好和一般之間，說明A農業高校還有很大的提升空間。A農業高校應該進一步加強智慧財務下的內部控制管理，制定合理的制度來提高內部控制的智能化。

四、智慧財務智能化高校內部控制的建議

高校智慧財務如何更好地服務內部控制智能化是各高校努力的方向，下面給出了建議來促進高校更好地實現。

（一）“數據安全和隱私保護”是首要

智慧財務有著強大的AI能力，所以首先要解決的就是數據的安全性和保密性。對此，高校應建立一套完善的數據保密制度，對數據訪問、存儲和使用進行詳細的規范。同時，設立專門的權限管理小組，對保密數據的訪問、修改以及刪除等行為實施嚴格的控制和審核，加強網絡安全防護和個人隱私保護。高校應該采取防火墻、防病毒軟件等行之有效的防范措施。在收集、使用和處理個人信息時，應嚴格按照有關的法律法規，構建具有匿名性、非識別性等數據隱私保護機制，同時增強員工的網絡安全意識，提高警惕性。

（二）“控制活動”要做好

控制活動涉及高校財務的各個方面，要讓智慧財務與這些方面結合起來。首先要明確具體崗位職責，劃分各個環節的權限，確保不會有任何一人控制整個財務流程，運用人工智能等新技術自動進行財務記錄、財務核算、財務審核、財務報告等，使一系列業務更加智能化；其次是強化風險管理，采用智能化的審計工具對財務數據進行實時監測和分析，及時發現潛在的異常行為和風險；最后還要定期對內部控制措施進行有效性和可行性的評估和監控，便于內部控制措施的適時調整和改善。此外，還可以設立投訴和舉報機制，對違反規定的情況予以嚴厲處罰。

（三）“智慧財務培訓和意識提升”是主要

要想讓智慧財務更好地融入內部控制，員工能力和意識的提升是關鍵。應積極開展智慧財務相關培訓和信息安全培訓。針對不同崗位的員工制定不同的智慧財務培訓內容，使智慧財務真正融入到內部控制工作中去。同時進行安全意識培訓，了解政策和法規，確保財務數據安全。另外，要調動員工的積極性。設立績效獎勵或崗位晉升，鼓勵員工參與智慧財務培訓和內部控制的培訓，激勵員工積極學習和應用智慧財務。

（四）“智慧財務技術應用”是重點

智慧財務技術是工具，運用是關鍵。首先是智能審計工具。利用數據挖掘、人工智能和機器學習等技術，實時監測和分析財務數據。其次是自動化流程和規則引擎。利用智慧財務系統的自動化和智能化來實現財務流程的標準化和自動化管理，降低人為失誤和風險。再次是數據集成和分析平臺。將不同系統中的財務數據匯總整合，及時掌握財務活動的發展趨勢和異常情況，進一步優化完善內部控制措施。最后得到智能報表和統計分析。利用區塊鏈技術可以對高校的財務數據進行分析和可視化展示，幫助管理層做出合理的決策。區塊鏈的分布式賬本和加密機制能夠有效地防止數據的篡改和偽造，提高財務數據的可信度。

總之，智慧內控系統的合理運用不僅可以降低現有管理成本，還可以加強內部信息的傳遞效果，提升了內部控制管理工作的效率和質量。但是，享受便捷的同時也加大了對風險管控的考驗。把握好實現路徑可以有效降低智能化內部控制所帶來的風險，優化高校內部控制體系建設。

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