經費自理事業單位研發費用的財務會計核算探析

摘 要：按照目前的政策及管理需求，屬于經費自理的事業單位，在會計核算中既要滿足企業管理的需求，又要滿足事業單位的管理要求，這對財務會計科目的設置及會計核算有了更高的要求，文章結合研發業務實際情況，探索經費自理事業單位研發費用的財務會計核算模式。

關鍵詞：經費自理事業單位 研發費用 財務會計核算 單獨核算

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）10-077-02

隨著我國綜合國力的不斷增強，為推動科技創新、進一步激勵科研人員多出高質量科技成果、為實現高水平科技自立自強作出更大貢獻，國家撥款資助事業單位和企業進行研究開發和科技創新的力度不斷加強。經費自理事業單位在此過程中承擔了大量的科研課題，因此，科研經費的核算及管理尤為重要。作為經費自理的事業單位在會計核算中既要滿足企業管理的需求，又要滿足事業單位的管理要求，這對財務會計科目的設置及會計核算有了更高的要求。作為經費自理的事業單位，財務會計按照《企業會計準則》設置會計科目進行核算和管理，預算會計按照《政府會計制度》和《事業單位會計準則》設置會計科目進行核算和管理，是否妥當，筆者將進行詳細的分析討論。

一、經費自理事業單位的簡要介紹

經費自理事業單位指的是該單位編制上的性質為事業編制，但是在事業單位日常的開辦以及運營過程中，所產生的費用卻不是由財政資金來進行支付的。事業單位分為三類，即自收自支、財政部分撥款、財政全額撥款三類。

財政全額撥款事業單位也稱全供事業單位，即全額預算管理的事業單位，是指沒有日常收入或LVzO5T2X4c8Qp/9V7y9y82hc8m2JXR/m7rhlfENWbH0=者收入不穩定的一些事業單位，例如博物館、科研單位、學校、圖書館、衛生防疫等單位，所有的支出由國家來進行相應的補貼，其所需要的事業經費全部由國家預算撥款。

財政部分撥款事業單位，是指由國家給予一定程度的補貼，另一部分由單位自己進行支付，例如公立醫院、公立高中和大學等單位。

經費自理事業單位也稱自收自支事業單位，一般指的是有一定的營收能力的事業單位，所有的開支都由事業單位自己來支付，一般包含的單位如高速公路管理局下轄部分事業單位、園林綠化環衛下轄的部分事業單位等。

二、正確規范的研發費用核算的重要性分析

（一）研發費用的概念

研發費用，就是指單位（企業）用于研究與開發某項目所支付的相關費用。研發活動主要分為研究階段和開發階段，將其對應階段的研發支出分為研究階段支出和開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段一般是指企業沒有形成研究成果之前進行的研究探索階段。研究階段具有計劃性和探索性兩個主要特點。開發是指在進行生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發階段是指企業形成了研究成果，但未正式進行商業生產或使用的階段，這個階段也稱為成果轉化階段。

根據我國會計準則和政府會計制度對研發費用的處理分為兩大部分：一是研究階段發生的費用及無法區分研究階段研發支出和開發階段研發支出的相關費用全部費用化;二是企業內部研究開發項目開發階段的支出，能夠證明符合無形資產條件的支出資本化，分期攤銷。

（二）正確規范核算研發費用的重要性

首先，正確規范核算研發費用是國家財務會計制度和準則的要求。其次，經費自理的事業單位要享受加計扣除研發費用的稅收優惠政策，一是應對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。單位在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。二是單位應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。最后，如果單位承擔了從各級主管部門立項的科研項目，只有嚴格按照各科研項目資金管理辦法將科研項目相關的經費支出進行單獨核算，才能順利通過項目的綜合績效評價。所以，按要求正確規范核算研發費用對單位的管理和發展是特別重要的。

三、結合科研經費分類管理，規范研發費用的會計核算

（一）自有資金研發經費的核算

1.會計科目設置。自有資金研發經費的核算應設置“研發支出/費用化支出”和“研發支出/資本化支出”兩個二級科目。應該在“研發支出/費用化支出”二級科目下設置三級明細科目材料費、版面文獻傳播知識產權費、測試化驗加工費、會議費、國內差旅費、國際差旅費、燃料水電費、專家咨詢費、人員工資、科研績效、勞務費及其他等，末級科目應該輔助項目核算，做到獨立核算;應該在“研發支出/資本化支出”二級科目下設置三級明細科目材料費、版面文獻傳播知識產權費、測試化驗加工費、會議費、國內差旅費、國際差旅費、燃料水電費、專家咨詢費、人員工資、科研績效、勞務費及其他等，末級科目應該輔助項目核算，做到獨立核算。

2.項目檔案設置。項目檔案應該結合單位研發的實際情況進行分類設置，做到立項資料清楚、分類合理可行，研發項目多的建議完善項目負責人、項目執行期、標記是費用化項目還是資本化項目等項目基本信息，便于項目后期的管理與核算。

3.財務會計具體核算舉例。

（1）相關研發費用發生時：

借：研發支出——費用化支出/資本化支出

貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬等相關科目

（2）會計期末（季度末或者年底）：

①對費用化支出，（下轉第84頁）（上接第77頁）轉入管理費用：

借：管理費用——研究開發費

貸：研發支出——費用化支出

②對資本化支出部分，則等到該資產達到預定用途時：

借：無形資產/固定資產

貸：研發支出——資本化支出

（二）外來科研項目經費的核算

1.部門預算財政經費來源的科研項目核算。事業單位部門預算中的財政資金在2023年全面啟用“中央預算管理一體化系統”進行預算和資金支付，對經費自理的事業單位來說，沒有實有資金的撥入和流出，真正做到了“零余額”管理，所以會計核算有了重大的變化。單位只需要在項目經費實際支付時，財務會計借記管理費用/研究開發、貸記其他收益科目，預算會計借記預算支出/事業支出、預算收入/財政撥款預算收入科目即可。

末級財務會計科目設置時建議按照部門經濟分類科目并結合單位常用的經濟業務內容進行設置，帶項目輔助核算;項目檔案設置時，建議按照部門預算的項目分類口徑來分類設置，同時完善項目負責人、項目執行期、項目控制數等項目基本信息，便于項目后期的管理與核算。

2.非部門預算財政經費來源的科研項目核算。承擔單位應當根據科研經費不同來源進行合理分類，一般將科研經費分類為中央財政資金和其他來源資金兩個部分，應對其加強分類管理，全部資金都應納入單位財務統一管理，并做到單獨核算。按照政府會計制度和事業單位會計準則建立健全科研經費分類管理和分類核算制度，對中央財政資金單獨核算，確保財政專項經費專款專用。作為科研經費管理的財務核算人員，首先應該明確單獨核算是對專項經費管理和使用的基本要求，是強化科研項目執行過程管理、事中監督的必然選擇，也是審計的提前和基礎。財務未單獨核算，在接受事務所審計和完成項目綜合績效評價時無法認定經費支出與科研項目的相關性。規范設置和使用科研經費支出會計科目，按照各會計科目的開支范圍和標準進行日?？蒲薪涃M支出的規范核算。

非部門預算財政經費來源的外來科研項目核算應使用“遞延收益”和“研發支出”科目，在“研發支出”下應分“直接費用”和“間接費用”，“直接費用”下設置“設備費”“業務費”“勞務費”三個三級科目;“間接費用”下設置“管理費用”“科研績效”兩個三級科目。

財務會計具體核算舉例：

（1）收到主管部門撥入的項目經費100000元：

借：銀行存款100000

貸：遞延收益100000

（2）通過銀行存款支付，購買科研材料100000元：

借：研發支出——直接費用/業務費/材料費100000

貸：銀行存款100000

（3）期末（季度末或年底）確認本期的其他收益和管理費用/研究開發：

借：遞延收益100000

貸：其他收益100000

借：管理費用/研究開發100000

貸：研發支出——直接費用/業務費/材料費100000

財務在日常經費入賬時，應該準確掌握各科目的含義，進行正確的科目歸集。設備費：是指在項目實施過程中購置或試制專用儀器設備，對現有儀器設備進行升級改造，以及租賃外單位儀器設備而發生的費用。計算類儀器設備和軟件工具可在設備費科目列支。應當嚴格控制設備購置，鼓勵開放共享、自主研制、租賃專用儀器設備以及對現有儀器設備進行升級改造，避免重復購置。業務費：是指在項目實施過程中消耗的各種材料、輔助材料等低值易耗品的采購、運輸、裝卸、整理等費用，發生的測試化驗加工、燃料動力、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務、會議/差旅/國際合作交流等費用，以及其他相關支出。勞務費：是指在項目實施過程中支付給參與項目的研究生、博士后、訪問學者和項目聘用的研究人員、科研輔助人員等的勞務性費用，以及支付給臨時聘請的咨詢專家的費用等。

財務會計按照科研項目支出科目設置明細賬進行歸集核算，在財務報表和決算時轉換成“政府收支分類”的支出科目。預算會計反映的是財政資金預算執行情況，要按照政府收支分類科目進行歸集核算。

四、總結

總之，作為財務人員應該正確規范核算研發費用，這是國家財務會計制度和準則的要求，也是經費自理事業單位享受加計扣除研發費用稅收優惠政策的提前，同時也是科研項目順利通過項目綜合績效評價的要求。通過探析，核算的大原則建議經費自理事業單位的財務會計核算遵照《企業會計準則》執行、預算會計核算遵照《政府會計制度》和《事業單位會計準則》執行。

目前，部分經費自理事業單位的科研專項經費管理與會計核算方面還是存在諸多問題。筆者以此為重點進行探討，提出對策，以促進管理、規范核算。

參考文獻：

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（責編：呂尚）