研究型審計視角下的審計項目復(fù)盤研究

[摘要]深入開展研究型審計既是新時代對審計工作提出的新要求，也是實現(xiàn)審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。審計項目復(fù)盤是推深做實研究型審計過程中一項必不可少的重要舉措。本文結(jié)合具體審計工作，闡述了審計項目復(fù)盤在開展研究型審計實踐中的意義，分析了當(dāng)前審計項目復(fù)盤存在的突出問題，并就如何完善審計項目復(fù)盤工作做了探討。

[關(guān)鍵詞]研究型審計 審計復(fù)盤 內(nèi)部審計

一、引言

謀事如謀局，做事如落子。復(fù)盤，原本是圍棋類術(shù)語，是指每次對局結(jié)束后，棋手復(fù)演對局的記錄，以檢查對局中招法的優(yōu)劣與得失關(guān)鍵，以此發(fā)現(xiàn)攻守漏洞，砥礪提高自身棋藝。實踐中，復(fù)盤一詞的應(yīng)用已不局限于棋類領(lǐng)域，早已廣泛延伸應(yīng)用至各個領(lǐng)域。研究型審計是指在開展審計工作的同時運用研究的思維和方法，開展審計課題研究，促進理論研究與審計實踐緊密結(jié)合，最終提升審計研究成果和工作成效。審計項目復(fù)盤則是指通過對整個審計項目中每個成員對自身行動的回顧和重新推演，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，找出規(guī)律、查找漏洞、補齊短板。審計項目復(fù)盤是總結(jié)審計經(jīng)驗、評價審計項目效能的重要方式，是建立以研究型審計為導(dǎo)向的工作機制的重要舉措，對推動提升審計質(zhì)效具有重要意義。

二、審計項目復(fù)盤在開展研究型審計實踐中的意義

（一）審計項目復(fù)盤是開展研究型審計的新路徑

研究型審計是審計實踐上升為審計理論進而更好地指導(dǎo)審計實踐的過程。審計理論研究來源于實踐，服務(wù)于實踐，只有融入審計實踐，才能找到真問題，研究才能有的放矢，成果才真有用。審計項目復(fù)盤實質(zhì)就是實踐和理論之間的辯證過程。審計項目復(fù)盤是通過研究總結(jié)實踐形成的好經(jīng)驗好做法，進qZ5rhrXm5GCmKcamKd0alNkglAyuAmxQeMW4Wwj47wk=而轉(zhuǎn)化為具有普遍指導(dǎo)意義和實踐價值的成果的一種方法和路徑。

（二）審計項目復(fù)盤是提升審計人員職業(yè)敏感度和宏觀分析能力的有力舉措

審計項目復(fù)盤是團隊復(fù)盤的過程，是團隊一起提升認知能力和行動能力的過程，是審計思路和觀點激發(fā)碰撞的過程。在復(fù)盤中，通過回顧審計項目的整個過程，感受項目運行和成員情緒、需求等的變化，不僅能有效地總結(jié)經(jīng)驗，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，把團隊經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為自身能力，也有利于審計團隊協(xié)作與知識共享，提升團隊智慧，不斷激發(fā)新的思路和新的方案。

（三）審計項目復(fù)盤是促進審計工作提質(zhì)增效的重要保證

審計項目復(fù)盤不是簡單的工作總結(jié)，而是系統(tǒng)性的回顧和總結(jié)方法，是事后重建，從畫外看畫的角度，對整個審計過程更理智地進行思考。復(fù)盤是探尋真相、求知求真的過程，是總結(jié)經(jīng)驗和規(guī)律的過程。積極開展審計項目復(fù)盤，提煉固化經(jīng)驗，查找、反思不足，歸納審計方法，能有效提升審計工作的規(guī)范化和科學(xué)化管理水平，推動審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

三、當(dāng)前審計項目復(fù)盤存在的突出問題

審計項目復(fù)盤工作應(yīng)堅持實事求是、科學(xué)對標(biāo)、統(tǒng)籌兼顧原則，以客觀反映審計項目實施效果，持續(xù)提升審計項目質(zhì)量和價值，實現(xiàn)審計工作的全閉環(huán)管控，為提高審計項目的決策和管理水平提出建議，深化審計結(jié)果運用為目標(biāo)。目前，部分審計機關(guān)開展審計項目復(fù)盤時還存在一些需要關(guān)注的問題，如思想認識不到位、組織實施不深入、標(biāo)準(zhǔn)體系不統(tǒng)一、成果轉(zhuǎn)化率較低等。

（一）思想認識不到位

復(fù)盤作為一種工作方法已被廣泛應(yīng)用到會計、企業(yè)管理、行政管理等多個領(lǐng)域，審計也不例外。目前，部分審計機關(guān)對項目復(fù)盤的重要性認識不到位，往往認為復(fù)盤審計項目就是“全員找茬”，或者認為審計項目復(fù)盤就是項目總結(jié)或?qū)徲嫼笤u估。事實上，審計項目復(fù)盤不僅僅要關(guān)注結(jié)果，還要探究原因和過程，審計項目復(fù)盤也可以隨時進行，并不僅僅局限于審后階段。

（二）組織實施有待加強

審計項目復(fù)盤需要科學(xué)的方法、合理的原則和精細的組織。在研究型審計理念推進實施之前，審計項目基本上不開展項目復(fù)盤工作，項目復(fù)盤經(jīng)驗較為匱乏。項目復(fù)盤工作存在程序不完整、方案不細化，方法單一、內(nèi)容不實、覆蓋面不夠等問題；部分項目復(fù)盤以合規(guī)性審查為主，缺乏深入研究分析；注重結(jié)果不重過程、不重形式，往往陷入美化過程、夸大成績、掩飾失誤的誤區(qū)，存在照搬照抄審計文本資料、報流水賬或者過分糾纏于細節(jié)等問題。

（三）評價標(biāo)準(zhǔn)體系不統(tǒng)一

對完成的審計項目進行評價，確定評價標(biāo)準(zhǔn)非常關(guān)鍵，就如同績效有績效指標(biāo)，銷售有收入和利潤指標(biāo)等，審計項目復(fù)盤同樣也要明確涵蓋審計目標(biāo)、審計實施、審計報告和審計整改等覆蓋審計項目全生命周期的評價指標(biāo)體系。目前，審計項目復(fù)盤評價體系尚不完善，缺乏一套科學(xué)、全面、系統(tǒng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，主要表現(xiàn)為復(fù)盤的依據(jù)不統(tǒng)一、重點不突出、指標(biāo)不全面等，致使審計項目復(fù)盤工作進行時隨意性較大。復(fù)盤什么、怎么復(fù)盤、復(fù)盤得怎么樣等，各審計機關(guān)仍處在摸索階段。

（四）成果轉(zhuǎn)化率較低

單看一次復(fù)盤的結(jié)果只能對后面一次、兩次的審計項目有所幫助。如果把多次的審計項目的復(fù)盤結(jié)果放在一起，就能發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律，如哪些問題容易重復(fù)發(fā)生，問題容易發(fā)生在哪些環(huán)節(jié)，哪些審計人員產(chǎn)生的問題較多，等等。規(guī)律，要在不斷地歸納總結(jié)中尋找，并應(yīng)用在以后項目實踐中。目前審計項目復(fù)盤結(jié)果的應(yīng)用不廣、價值轉(zhuǎn)換率不高，一些成功經(jīng)驗沒有被充分挖掘和推廣，指導(dǎo)性、示范性不夠，對于問題剖析不深入，在及時改進、建章立制方面有所欠缺等問題仍然存在。

四、審計項目復(fù)盤的實施路徑

新時代背景下，扎實開展審計項目復(fù)盤工作是做實研究型審計、提升審計監(jiān)督效能、促進審計高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。針對當(dāng)前審計項目復(fù)盤存在的突出問題，需從提高思想認識、建立長效機制、明確方式方法、建立總結(jié)評估體系、復(fù)盤結(jié)果運用等方面入手，探索復(fù)盤工作的最佳路徑。

（一）提高思想認識，建立長效機制

做好審計項目復(fù)盤要進一步提高思想認識，堅持制度先行，加強總體謀劃部署，建立健全長效機制。復(fù)盤工作實施前成立綜合領(lǐng)導(dǎo)小組，選派業(yè)務(wù)骨干、高校專家、優(yōu)秀審計人員組建人才庫，保障復(fù)盤工作有序有效開展；將審計項目復(fù)盤工作作為重要工作內(nèi)容納入審計機關(guān)年度審計工作要點，有力保障復(fù)盤工作順利實施；科學(xué)進行責(zé)任分解，把工作細化形成任務(wù)、責(zé)任清單，把責(zé)任分解到部門、把任務(wù)落實到具體人，以責(zé)任制促落實、以責(zé)任制保成效。實施時要制訂細化實施方案，確定實施方法步驟、時間頻次安排等具體操作路線圖，嚴密工作流程；堅持問題導(dǎo)向，分類梳理問題，同時將經(jīng)驗和新思維、新方法固化下來，將短板不足轉(zhuǎn)化成解決方案、行動計劃，梳理出一系列改進模板。實施后要完善績效考核制度，將成果開發(fā)及技術(shù)創(chuàng)新納入考核內(nèi)容，要加強對后續(xù)類似項目的持續(xù)跟蹤，抓好吸收運用，緊扣計劃、把握節(jié)點，將復(fù)盤成果有效應(yīng)用到后續(xù)工作中。

（二）明確方式方法，提升監(jiān)督質(zhì)效

在日常審計項目復(fù)盤時，已經(jīng)有很多方法論，本文將對常用的方法論展開說明，在實際應(yīng)用中，可根據(jù)項目的具體需求和團隊的特點選擇適合的方法論進行復(fù)盤，并根據(jù)實際情況進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補充，以提高復(fù)盤的效果和價值。常見的審計復(fù)盤方法有三段式審計吻合度分析法、GRAI復(fù)盤法、KISS復(fù)盤法、PDCA循環(huán)法、年月周日復(fù)盤法等（見表1）。三段式審計吻合度分析法是指在項目的審前階段、審中階段、審后階段，分別從審計工作與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度入手，將實際效果與審計目標(biāo)進行對比分析，評價審計目標(biāo)實際的完成情況，進而沉淀可落地的解決方案和工作方法的一種審計復(fù)盤方法。GRAI復(fù)盤法是指圍繞審計目標(biāo)，注重審計結(jié)果和目標(biāo)之間的偏差，從中分析原因并總結(jié)規(guī)律的審計復(fù)盤方法，包括目標(biāo)回顧、結(jié)果評估、過程分析、規(guī)律總結(jié)四個環(huán)節(jié)。KISS復(fù)盤法聚焦審計項目關(guān)鍵點，快速回顧和總結(jié)，由保持、改進、開始、停止四個模塊組成。PDCA循環(huán)法強調(diào)審計項目持續(xù)改進，循環(huán)迭代，持續(xù)改進，由計劃、執(zhí)行、檢查、處理模塊循環(huán)組成。日常復(fù)盤法，根據(jù)時間周期進行復(fù)盤，包含長期復(fù)盤（如每年復(fù)盤）、中期（如每月復(fù)盤）、短期復(fù)盤（如每日復(fù)盤、每周復(fù)盤）。

（三）規(guī)范流程框架，建立評估指標(biāo)體系

規(guī)范化的流程體系，是審計項目復(fù)盤工作見實效的先決條件和重要基礎(chǔ)。審計機關(guān)應(yīng)針對項目復(fù)盤的關(guān)鍵重點，形成一套科學(xué)、系統(tǒng)、可操作性強的流程體系，有目標(biāo)、有計劃、有方法地推進復(fù)盤工作。一是明確審計項目復(fù)盤的依據(jù)。實踐中，審計項目復(fù)盤的主要依據(jù)包括審計法、審計法實施條例、國家審計準(zhǔn)則等法律法規(guī)，審計署優(yōu)秀審計項目評選辦法、審計執(zhí)法質(zhì)量檢查辦法等相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)及項目立項計劃、審計實施方案、審計記錄、審計結(jié)果文書、整改報告等項目相關(guān)資料。二是明確審計項目復(fù)盤的原則和重點。審計項目復(fù)盤要堅持以服務(wù)審計實踐為導(dǎo)向，以提升審計質(zhì)效為目標(biāo)，以客觀公正、科學(xué)規(guī)范、簡便高效為原則，重點就是對項目目標(biāo)、實施過程、效益影響進行分析，確定項目是否達到預(yù)期目標(biāo)、審計過程是否合理合法、審計成本與產(chǎn)生效益是否相匹配、審計結(jié)果是否產(chǎn)生積極影響。三是建立審計項目復(fù)盤指標(biāo)體系。認真全面梳理審計項目實施流程，綜合考慮審計質(zhì)量、審計現(xiàn)場管理、檔案管理等審計業(yè)務(wù)管理要求，設(shè)計覆蓋審計調(diào)查、審計實施、審計報告和審計整改等審計項目全生命周期的評價指標(biāo)體系，為審計項目復(fù)盤工作提供具體評價標(biāo)準(zhǔn)。實踐中，審計項目復(fù)盤可參照現(xiàn)行的優(yōu)秀審計項目指標(biāo)體系進行分值量化，分為審計報告類量化指標(biāo)、審計信息類量化指標(biāo)、審計移送類量化指標(biāo)、審計整改類量化指標(biāo)。審計報告類量化指標(biāo)主要包括審計目標(biāo)、審計合法性、審計準(zhǔn)確性、審計技術(shù)方法、審計創(chuàng)新、審計工作量等方面；審計信息類量化指標(biāo)主要包括新聞宣傳、信息專報、領(lǐng)導(dǎo)批示、審計案例等方面；審計移送類量化指標(biāo)主要包括審計項目統(tǒng)計指標(biāo)、問題線索移送及處理事項；審計整改類量化指標(biāo)包括問題整改率、建議采納率、建章立制等方面。復(fù)盤評估指標(biāo)體系如表2所示。

（四）總結(jié)經(jīng)驗提煉方法，顯現(xiàn)審計復(fù)盤成效

復(fù)盤是手段，不是目的，通過復(fù)盤發(fā)揮效用，才是復(fù)盤的目的。審計項目復(fù)盤成果利用是充分發(fā)揮審計復(fù)盤效用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是審計項目復(fù)盤工作要與其他考評有效銜接，將審計項目復(fù)盤結(jié)果作為參審單位、參審人員年度考核和優(yōu)秀審計項目評選的重要參考，通過全面評價參審人員的職責(zé)履行和廉政紀律等情況，助力提升審計工作的質(zhì)量和效率，促進提升參審人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)；將審計項目復(fù)盤結(jié)果作為優(yōu)秀審計項目評選的重要內(nèi)容以及優(yōu)化審計項目立項的重要依據(jù)，不斷深化評估結(jié)果運用。二是對于項目復(fù)盤中發(fā)現(xiàn)的有典型性和重要參考價值的經(jīng)驗做法可以總結(jié)為案例或培訓(xùn)素材及時交流共享，深入挖掘，拓寬審計成果應(yīng)用渠道，增加審計成果利用深度，進一步發(fā)揮審計在國家治理體系中的作用。建立審計對象資料庫，開展數(shù)據(jù)整理和歸納分析，為審計項目的開展做好前期準(zhǔn)備；健全審計技術(shù)方法庫，總結(jié)和提煉大數(shù)據(jù)審計方法手段；不斷完善審計查核問題方法庫，豐富審計手段、優(yōu)化審計思路，為審計項目的開展提供方法支持和技術(shù)保障；建立查核問題案例庫，不斷積累總結(jié)重大問題查核思路方法，打造一批特點突出、普適可學(xué)的經(jīng)典案例，為審計項目的開展提供良好的路徑遵循；建設(shè)行業(yè)領(lǐng)域法規(guī)庫，不斷收集、整理和完善本行業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的宏觀政策、法律法規(guī)和制度措施，為審計項目的開展提供政策法規(guī)支撐。

五、結(jié)論

進入新發(fā)展階段，面對黨和國家對審計工作提出的新任務(wù)、新要求，審計監(jiān)督的廣度和深度應(yīng)不斷拓展。但受審計環(huán)境、審計成員、審計對象、審計時間、審計方式方法等一系列因素影響，每個項目往往會有其閃光點但也會有缺失和遺憾。審計項目復(fù)盤是傳承項目優(yōu)秀經(jīng)驗、彌補項目缺憾的一種重要方式，能明所短、揚所長、促提升。復(fù)盤思維，是工作流程中的“學(xué)思踐悟”，審計人員要主動用好復(fù)盤方法，保持復(fù)盤習(xí)慣，樹立“復(fù)盤”思維，善用“復(fù)盤”思維開展審計，以更全面的視角、更理性的態(tài)度審視審計項目的每個環(huán)節(jié)，做好新時代答卷的“復(fù)盤者”，為審計事業(yè)的發(fā)展進步尋求“最優(yōu)解”。

（作者單位：宿州市審計局，郵政編碼：234000，電子郵箱：379092158@qq.com）

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