港口企業風險導向增值型審計的有益探索

[摘要]在港口一體化改革發展的時代背景下，高質量合資合作、加大基礎設施投資支撐、優化資本結構是港口發展的重要路徑，而如何統籌好港口發展與安全、防范化解風險，成為新時代內部審計發揮增值作用面臨的新課題?；趦炔繉徲嬛饕Ь澈兔媾R的三大風險，山東港口青島港審計部以風險為導向，在管理機制、制度建設、審計模式等多方面創新實踐與探索，取得了一定的成效。

[關鍵詞]股權投資審計 工程投資審計 內部審計

一、新時代港口一體化改革發展的背景

2018年3月8日，習近平總書記在參加十三屆全國人大一次會議山東代表團審議時強調，海洋是高質量發展戰略要地。要加快建設世界一流的海洋港口、完善的現代海洋產業體系、綠色可持續的海洋生態環境，為海洋強國建設作出貢獻。同年6月，習近平總書記在山東考察時強調，建設海洋強國，必須進一步關心海洋、認識海洋、經略海洋，加快海洋科技創新步伐。

山東省發揮海洋資源豐富的優勢，積極推進沿海港口一體化改革發展，于2019年8月組建山東省港口集團公司，著力打造世界級海洋港口群。整合后的山東港口，形成了以青島港為龍頭，日照港、煙臺港為兩翼，渤海灣港為延展，各板塊集團為支撐，眾多內陸港為依托的一體化協同發展格局。

山東省港口集團公司全面貫徹落實國家、省市關于國企深化改革、一體化改革的部署要求，科學編制“十四五”規劃，明確了高質量開展合資合作、加大基礎設施投資支撐、優化資本結構合理控制負債規模等以“投資為主線”的發展路徑，而如何統籌好發展與安全、防范化解風險，成為新時代內部審計發揮增值作用面臨的新課題。對于機構層級眾多、投資業務面廣、工程建設項目多的第一大權屬公司青島港集團有限公司（以下簡稱青島港）而言，適應港口一體化改革發展要求，內部審計必須堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為根本遵循，創新投資審計模式，推動投資審計“三大轉變”，實現對國有資產、國有資源和領導干部經濟責任履職情況的審計全覆蓋，促進提升投資質量和效益，為港口高質量發展保駕護航。

二、港口一體化改革發展對港口投資審計提出的新要求

港口企業內部審計要承擔好審計監督職責發揮增值作用，當好保健醫生，以風險為導向，準確識別風險，聚焦投資項目在投資審計中面臨的投資決策風險、投資質量風險和投資經營風險等三大風險，對癥下藥，精準施策，靶向增值。

（一）從源頭抓好投資決策風險控制實現增值

從源頭全面抓好投資風險防控，防止出現內控制度不健全，制度執行不到位，權力運行不規范，投資戰略及方向管控不嚴，投資項目論證不充分無法保障投資收益等問題，最大程度實現國有資產的保值增值。

（二）從過程抓好投資質量風險控制實現增值

要發揮好工程投資全過程審核把關的重要作用，防止出現工程項目延期、費用超出預算、設計修改未經審批、工程過程審計不嚴格、竣工結算書編制不合理等問題，節約建設資金成本。

（三）從項目后評價抓好投資經營風險控制實現增值

加強對參股單位投資的決策風險和經營管理風險進行必要的監督和評價，充分評估和真實反映經營過程中的潛虧事項和風險，有效控制參股公司年投資回報率低甚至虧損、資不抵債的風險，提升股權投資項目的經濟效益。

三、港口投資審計面臨的主要困境

港口投資審計是在大型固定資產、股權投資過程中，為推動健全投資管理機制，制止盲目建設和低收益投資，節約建設資金和降低損失風險，提高經濟效益進行的審計監督形式。投資審計包括投資前期審計、投資實施審計和投資回收審計三大部分，投資審計是投資項目的全過程跟蹤審計，主要面臨以下三方面困境。

（一）思想認識不到位

企業內部審計部門對國家海洋戰略政策、港口投資轉型高質量發展的必要性認識不夠，還停留在財務收支傳統審計的層面，對國家投資跟蹤審計監督的指示精神學得不深不透，存在消極觀望、被動應付的觀念，未能主動擔當作為，轉變審計思路，未真正把投資審計落地開花。

（二）機制制度不到位

決策審核、審計實施和責任追究等方面管理制度不健全，內部審計的獨立性和權威性不足，投資審計全過程組織模式不科學。如對重大工程投資僅關注竣工決算審計，未做到審計關口前移，未對工程建設過程的真實性、科學性、經濟性進行有效控制；股權投資僅在任期審計中關注賬面績效，缺乏投資專項審計，未對被審計單位的制度及執行有效性、潛虧事項、風險控制等方面進行深度評估審計。

（三）能力素質不到位

在投資審計過程中因風險的隱蔽性、業務的專業性、依據的多樣性、評定的復雜性等難點，存在審計隊伍的素質結構不匹配，缺乏高效的信息化手段，審計流程不規范、控制不嚴，缺乏對財務專項審計、資產評估等招標引進的外部審計機構的有效制約，容易造成對重要的審計事項視而不見或者揭露不徹底，嚴重影響審計的客觀性、公正性，增加審計風險。

四、青島港風險導向增值型審計的創新實踐與探索

為深入貫徹落實二十屆中央審計委員會第一次會議精神和《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）要求，圍繞國有企業高質量發展和集團決策部署，在上級部門指導下，青島港審計部立足財務審計、工程審計、內控評價三大職能，破解內部審計困境，聚焦投資項目三大風險，積極構建全覆蓋、全流程內部審計監督體系，主動創新實踐，加強自身建設，扎實推進審計轉型發展，認真履行審計防范風險、規范管理、價值增值的責任擔當，主要創新做法如下。

（一）以破解內部審計困境為導向，完善內部審計管理機制

青島港審計部提高站位，把投資審計轉型發展與港口一體化改革和審計自身發展結合起來，變“要我轉”為“我要轉”，將重點事項、重點領域的專項審計、工程審計、投資項目后評價列入年度審計計劃，上報青島港集團黨委，列入年度黨委工作要點，定期向集團黨委會報告，更好發揮審計在監督體系中的重要作用，破除“不想轉”的保守思想障礙。

完善體制機制建設，健全治理結構。董事會下設審計委員會，對審計工作進行指導，審計工作隸屬董事長直接管理，破解獨立性和權威性不足的問題。創新管理體制，推進審計管理體制改革，在集團層面組建了審計中心，在重要二級公司設立獨立的審計機構，增加審計資源配置，完善集中統一為主的審計組織體系，增強審計監督能力。加強監督協作，建立與黨委巡察、紀檢監察、組織人事、法律合規等監督力量的協作機制，創新“巡審聯動”機制，提高審計監督整體效能。

（二）以規避投資決策管理風險為導向，完善“雙層級”投資審計制度體系

為有效降低投資決策管理風險，山東港口集團公司根據《山東省省屬企業投資監督管理辦法》等相關文件，從集團頂層制定了《投資管理辦法（試行）》，列出投資項目負面清單，細化管控標準，進一步規范各權屬單位的投資管理行為。青島港作為山東港口集團公司的第一大權屬單位，組建了投資風險控制委員會，制定了《投資風險控制委員會管理辦法》《工程類審計服務使用管理細則》《財務類專項審計服務管理細則》，在管理辦法中明確了審計部投資審計的職責、范圍、內容。

青島港審計部從自身制度體系建設出發，進一步完善了投資審計的全流程制度體系，在修訂《內部審計管理規定》《經濟責任審計管理辦法》《審計結果運用管理辦法》《工程審計管理辦法》等7項審計管理標準的基礎上，制定了《投資項目后評價管理辦法（試行）》《違規經營投資責任追究實施辦法（試行）》，不斷提升標準化、規范化、體系化的投資風險管控水平。

（三）以規避工程投資過程管理風險為導向，創新全時段工程審計模式

針對工程投資項目過程管理風險，青島港審計部創新工程建設項目事前招標（預算）控制價、事中進度資金、事后結算及竣工決算的全時段工程審計模式（見圖1），將審計節點不斷向工程建設項目前期延伸，促進工程建設項目質量、進度和效益目標的實現，具體做法如下。

一是審計關口前移，把好造價預控審計關。在實現集團及所有下屬單位投資的工程項目審計全覆蓋的基礎上，前移審計關口，將工程審計介入點由招投標階段提前至工程勘察、設計、監理等前期階段。延伸建筑安裝工程費控制價審核深度，針對控制價中占比大的費用項目，對設計方案和施工方案的經濟性、合理性進行論證，提出優化建議，從源頭上控制造價。

二是實施跟蹤審計，把好進度資金審計關。為加強重大項目投資管控，2020年以來，青島港審計部充分發揮外聘第三方審計機構專業優勢和內部審計管理優勢，對投資額在1億元以上的重大基本建設項目實施了全過程跟蹤審計，將審計監督嵌入工程建設管理鏈條，全程參與工程初步設計、控制價編審、隊伍招標、合同簽訂、設計變更、施工過程、竣工結算等重點環節，及時發現征地補償、材料供應及使用、材料批價、施工數據核實、圖紙設計進度及深度等方面的問題，提出審計建議，并以簡報和會議紀要形式下發，提高審計時效性，促進重大項目規范管理。

三是強化復核管控，把好工程結算審計關。以風險為導向，青島港審計部從審計原則、報審質量、審計方法、審計程序等四個方面加強結算審計。編制港口工程結算審計的常用原則，明確結算審計注意事項；從報審資料源頭抓起，特別是重點關注首次承攬集團項目的施工單位的報審質量，強化真實性、完整性復核；采用工程量實地勘驗、隱蔽工程等關鍵工序現場核實、合同單價與工程定額、類似工程價格對比等審計方法，對費用計算進行多角度復核驗證；對結算爭議事項組織建設單位、施工單位和造價咨詢機構三方專題會審，當面溝通交流，確定解決原則，有效提升了審計效率和審計效果。

（四）以規避股權投資績效管理風險為導向，創新投資標準化審計模式

由于股權投資方式受到內外部市場環境、經濟周期、政府投資政策變化、被投資公司治理方式等多重因素影響，山東省港口集團公司的股權投資運作過程充滿風險。目前，青島港把扭虧治虧、規范參股股權管理作為攻堅目標之一，股權投資審計被列為審計重點，青島港通過采取任期審計、專項審計、投資項目后評價多種方式并行，提高股權審計的覆蓋范圍，把風險導向審計方法貫穿于股權投資審計的全過程，構建股權投資審計內容標準化體系（見表1），依據風險導向審計內容得出審計結論，在審計后續整改階段完成審計成果的轉化。

五、風險導向增值型審計工作取得的成效

（一）審計融入公司治理體系，管理機制更有效

青島港歷來重視和支持內部審計工作，不斷從管理機制層面強化頂層設計，健全審計的治理結構，始終堅持黨對審計工作的領導，發揮審計在黨和公司監督體系中的重要作用，組建多層級橫到邊、縱到底的專職審計機構、審計中心、審計單元，構建層級健全、垂直管理、高效統一的審計組織架構，為提高投資審計工作奠定組織保障。

（二）厘清投資審計制度邊界，內控保障更健全

充分發揮審計制度建設優勢，青島港建立完善了《投資審計管理辦法（試行）》等11項投資審計管理制度，以投資審計項目為依托，2022年開展經濟責任審計、工程審計、投資審計等80余個審計項目，提出并被采納意見建議70多條，促進被審計單位健全內控制度16項，全面履行了監督和服務職能，不斷拓展審計的廣度和深度，減少投資監督盲區，促進防范風險、合規運營和價值增值。

（三）聚焦全時段工程審計重點，投資成本更節約

青島港通過實施建設項目事前招標（預算）控制價、事中進度資金、事后結算及竣工決算的全時段工程審計模式，促進建設項目質量、進度和效益目標的實現。2022年共完成工程結算審計251項，報審值17.02億元，審定值16.27億元，審減7501萬元，審減率4.4%，節約工程建設資金。

（四）聚焦股權投資審計標準化，審計質量更夯實

青島港將審計質量作為審計工作的生命線，通過實施投資審計的審前準備、審計計劃、審計實施、征求意見、審計報告、后續審計等各環節審計的工作內容和要求，推行風險導向標準化清單管理模式，嚴格履行規定程序和審批復核程序，落實審計報告和公告制度，健全整改督查機制，促進整改落實，提升審計效能。

六、開展風險導向增值型審計的體會

（一）領導重視是投資審計監督的關鍵所在

領導帶頭，要在思想上重視審計，工作上支持審計，決策上信任審計，始終把審計當成“一把手”工程，樹立審計權威，堅持審計工作沒有禁區，形成領導帶動、審計推動、多方聯動的大內審格局，為審計人員開展投資審計創造良好環境。

（二）樹立風險導向理念是投資審計監督的先決條件

創新精神是推進投資審計工作的不竭動力，以風險管理的理論和方法為基礎，逐步構建起審前準備、風險評估、審計實施、審計終結和后續整改的全流程的監督管理體系，促進本組織改善經營、化解風險、減少損失，促進實現審計價值增值的目標。

（三）實施“雙路徑”審計是投資審計監督的關鍵環節

圍繞本組織資產投資的戰略目標，實施“雙路徑”投資審計模式，即工程全時段審計和股權投資全流程審計。根據不同路徑，確定審計風險、審計重點、審計標準、審計方法，全過程參與投資項目的監督管理，實現投資審計項目的監督全覆蓋，促進免疫系統規范運轉。

（四）堅持質量控制是投資審計監督的核心保證

分步驟實施審計全過程標準化的審計質量控制，強化審計質量的多級復核制，建立審計成果的考評機制，推行審計人員的職業化通道建設，促進審計目標、審計結果有效落實，創新運用先進技術方法和平臺，提高審計工作質量和效率。

（五）完善監督環境是投資審計監督的運行保障

圍繞股權投資審計、工程審計的重點內容，推進線下審計與線上審計融合，研aa8EFVV3A4Ogfg/rg8hvVtySdB3d14B96zjEb1dcKFc=究建設審計項目和審計方法標準化管理體系，創新應用審計信息支撐平臺，強化投資審計監督人員配置與業務能力的提升，采用外審與內審相結合的方式，補齊內部審計人員短板，強化責任意識，嚴肅審計追責問責。

七、結語

內部審計工作價值的提升不是一朝一夕就能完成的，需要持續強化質量變革、效率變革和動力變革，久久為功，促進審計工作價值與效率的均衡協調發展，實現內部審計的創新發展、提質增效。

（作者單位：山東港口集團服務發展集團有限公司，郵政編碼：266400，電子郵箱：libingqi0532@qq.com）

主要參考文獻

[1]陳艷嬌，許佳玥.《新時代強化國有企業黨領導內部審計工作的研究》[J].中國內部審計， 2021（4）：11-16

[2]石培.《堅持創新引領推動投資審計轉型發展》[J].現代審計與會計， 2021（3）：28-29

[3]余科斌，許曉婷.《利用數據分析提高工程項目審計成效的方法與策略》[J].中國總會計師， 2021（3）：58-61