公立醫院內部控制審計存在問題及對策探討

[摘要]隨著新醫改政策的持續深入，公立醫院在內部管理上面臨諸多挑戰，內部控制審計作為提升醫院管理效率、防范運營風險的重要手段，其重要性日益凸顯。本文分析了A公立醫院內部控制審計在環境基礎、前瞻性、制度體系、信息化及審計力量供需方面的問題及原因，并提出有針對性的對策建議，為推動公立醫院內部控制審計工作的規范化和高效化提供借鑒。

[關鍵詞]公立醫院 內部控制審計 治理能力

公立醫院作為醫療衛生體系的重要組成部分，其運營效率和服務質量直接關系到人民群眾的健康福祉。作為醫院治理體系的重要組成部分，內部控制審計能夠監督醫院經濟活動、評價內部控制效果，對保障醫院資產安全、提高經濟效益、防范運營風險具有重要作用。然而，現階段公立醫院內部控制審計在實際操作中仍存在諸多挑戰。基于此，本文以A公立醫院（以下簡稱A醫院）為例，從環境基礎、前瞻性、制度體系、信息化及審計力量供需等方面分析其內部控制審計存在的問題及原因，并提出具有針對性的對策建議。

一、A醫院內部控制審計存在的主要問題

（一）面臨的環境基礎較差

A醫院在內部控制審計的實施及其環境建設方面尚需加強，主要表現在如下兩個方面：一是審計工作的推進遭遇職能部門間協作不足的挑戰，反映出各部門對內部控制審計重要性的認識不足，缺乏主動配合的積極性，導致審計部門在執行任務時面臨一定阻力，處于較為被動的狀態；二是尚未建立健全內部控制實施的相關規章制度，如內部控制實施規范等文件尚未出臺，這一現狀直接影響了內部控制環境的構建，使其顯得較為松散和不嚴謹。

（二）審計前瞻性不足

內部控制審計作為對內部控制體系的二次監督，需具有一定的前瞻性。然而，當前A醫院所實施的審計活動主要聚焦于既有內部控制流程的檢驗與評估，側重于評估這些流程的執行效率與成果，其實質更偏向于事后復核。這種審計模式在決策制定前因缺乏足夠的風險預警與決策支持功能，難以預先識別并防范潛在的經濟風險，從而限制了內部控制審計在提供咨詢建議、優化管理決策方面的潛力與價值的發揮。

（三）內部控制審計缺乏制度規范

A醫院在內部控制審計方面尚未構建系統性的制度框架，導致審計1YneUrJLQ8K19EKlkiaYXA==工作的范圍界定、具體內容以及評估標準等方面缺乏明確規范。這一現狀使得內部審計人員在進行內部控制審計時，缺乏具體而詳盡的操作指南，過度依賴歷史經驗，進而在制定內部控制缺陷的識別與判定標準時顯得較為籠統和粗略。鑒于內部控制審計本身所具備的廣泛性和復雜性特點，這種缺乏規范性的審計方式很可能造成審計工作的深度不足、焦點模糊，最終對審計結果的質量產生不利影響。

（四）信息化水平較低

現階段，公立醫院內部系統的貫通進度較為滯后，使得內部審計部門尚未連接醫院的財務、物資和信息等系統，且各個系統之間的互聯互通性也較差。在A醫院內部控制審計中，審計人員仍采用較傳統的方法從各部門收集和處理相關資料數據，審計效率較低，無法精準高效地對內部控制活動進行測試與評價。

（五）內部審計力量供需不匹配

隨著公立醫院各項事業的快速發展，需要進行內部審計的事項也逐漸增多，但現有的內部審計力量并不能滿足審計全覆蓋的需求。以A醫院為例，盡管內部審計部門配備了財務、審計、工程專業的人員，但僅依靠部門內部力量暫時無法滿足醫院的內部審計需要，多數審計項目還是以委托第三方機構審計的方式進行，同時內部審計人員在自主開展綜合性較強的審計項目方面的專業水平還有待提高、工作創新性也較為缺乏。

二、A醫院內部控制審計現存問題原因分析

（一）內部控制審計未獲充分重視

內部控制貫穿于醫院各項經濟活動及相關業務活動的始終，高層領導的指導和監督是其有效運行的重要支撐，是有效開展內部控制審計工作的基礎。然而，目前A醫院管理層多為醫療領域專家，對內部控制體系建設和內部控制審計的關注度和重視程度不夠。各部門也沒有意識到內部控制審計的重要意義，對審計工作大多處于一種疲于應對的狀態，從而導致內部控制審計面臨著部門協調不暢、效率低下的問題。

（二）審計關口前移存在一定困難

公立醫院各職能部門日常運營任務繁重，這導致其難以及時準備并提供內部控制審計所需的關鍵資料。因此，將內部控制審計全面融入醫院的日常管理和運營流程中顯得較為困難。這一現狀也阻礙了審計模式從傳統的事后審計向具有前瞻性的事中審計和事前審計的順利轉變，限制了審計工作的及時性和預防性作用的充分發揮。

（三）制度框架不健全

A醫院出臺了一系列內部審計工作相關制度，但由于內部審計人員的實務經驗積累不夠，在開展審計工作時大多仍按照傳統審計項目的工作模式進行，對不同類型審計項目之間的區別和審計重點認識不夠清晰，針對不同審計業務類型的具體工作流程規范還不健全，導致開展內部控制審計時缺乏詳細指導。

（四）信息技術支持體系尚不完善

大部分公立醫院還處在審計信息化建設的探索階段，可供參考的經驗做法還比較少。內審部門的預算有限，信息化建設所需要的軟硬件設備的經費保障不足，使得內部控制審計的信息技術支持體系尚不完善。與此同時，內部審計部門也缺乏信息技術方面的專業人才，達不到信息化建設的要求。

（五）內部審計力量供給不足

受限于醫院嚴格的人員編制管理和有限的財務預算，單位內部在配置審計人員時受到限制，不僅在人員數量上難以滿足日益增長的工作需求，而且在專業技能的綜合性上也存在一定的局限。同時，由于存在從外部臨時聘用或長期合作的審計人員，也導致容易發生信息泄露和管理失控等風險。

三、完善公立醫院內部控制審計的對策建議

（一）加強對審計工作的重視與參與

強化醫院審計委員會的領導作用，確保內部審計工作自上而下得到高度重視。加大審計整改工作的執行力度，將審計整改成效納入部門年度績效評估體系，以及作為評選先進、優秀等榮譽的重要參考因素，以此激勵各部門認真對待審計反饋，持續改進工作。同時，內部審計部門應加大業務宣講力度，轉變職工傳統認知，提高對內審工作的認識，使各部門意識到內部控制審計是促進其規范和完善管理的助手。

（二）內部審計人員深度融入醫院管理

內部審計人員應保持與各部門人員的溝通聯系，對各種計劃、方案和決策進行比較分析，從審計角度提出完善內控的意見和建議，并在事中發現問題，及時糾偏，保證醫院經濟業務活動在正常軌道運行。同時，內部審計人員應更多地作為醫院相關委員會成員，列席醫院經濟業務活動的相關會議，加深對醫院日常業務的了解，及時充分地掌握醫院運轉過程中出現的異常情況。

（三）健全內部控制審計制度框架

內部審計部門應認真學習上級相關部門出臺的內部審計專項指引等工作指南，積極與其他大型公立醫院就內部控制審計實務進行交流。在學習上級文件精神和借鑒其他醫院先進做法的基礎上，結合醫院實際，制定內部控制審計實施辦法，規范內部控制審計的方式方法和工作流程。同時，針對公立醫院的業務特點，建立科學有效、針對性強的內部控制評價體系，明確評價標準，增強內部控制評價的專業性，提高評價質量。

（四）推進信息化建設進度

加快促進醫院系統之間的互聯互通，實現內部控制流程的信息化。一是積極向先進單位學習先進經驗，創新審計理念和審計技術方法；二是積極爭取信息化資源，招聘內審信息技術方面的人員；三是探索利用大數據搜集、分析、處理和挖掘單位的財務數據、非財務數據和各種內外部數據，對內部控制的設計和運行開展更全面、更多維度的分析與評價，發現更深層次的問題，及時識別內控風險，提高審計工作的效率和質量。

（五）提高內部審計力量供給

探索引入第三方審計機構的專家，以協作的形式融入醫院內部控制審計流程。通過此種方式以期從初期借助外部力量逐步過渡到以內部審計團隊為主導的工作方式，以此增強內部審計人員的獨立審計技能和實踐經驗。同時，積極吸納擁有多元化專業背景的審計人才，提高內部審計力量供給。激勵內部審計人員不斷深化審計領域的專業知識學習，通過參與各類培訓與發展項目，持續提升其專業素養和能力，構建更加高效、專業的內部審計體系。

（作者單位：安徽醫科大學第二附屬醫院，郵政編碼：230601，電子郵箱：1403929090@qq.com）

主要參考文獻

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