關(guān)于開展村級兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的幾點思考

[摘要]村（社區(qū)）（以下簡稱村）兩委負責(zé)人作為村級經(jīng)濟、政治活動管理和實施的主體，其經(jīng)濟責(zé)任的履行情況對于推動農(nóng)村經(jīng)濟繁榮與維護農(nóng)村社會和諧穩(wěn)定具有不可替代的作用。本文基于S縣村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐探索，分析出存在的問題和不足之處，并提出解決對策，對全面推進實施村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作、規(guī)范村集體經(jīng)濟監(jiān)督管理具有重大意義。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 村兩委負責(zé)人 經(jīng)濟責(zé)任審計 對策研究

近年來，隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的深入推進，國家對“三農(nóng)”工作投入了大量資源，但是少數(shù)村兩委負責(zé)人法律意識淡薄，在政策落實方面搞變通、打折扣，破壞生態(tài)環(huán)境、違法違紀案件時有發(fā)生。因此，加強村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，是進一步加強基層組織建設(shè)、規(guī)范村級財務(wù)管理、強化農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，有利于村兩委負責(zé)人依法依規(guī)履職盡責(zé)，確保國家各項惠民政策落實落地，發(fā)揮各類專項資金的最大效益。加強村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計同時也是實現(xiàn)審計全覆蓋的必然要求，對加強農(nóng)村基層治理、促進農(nóng)村社會和諧穩(wěn)定具有重要作用。

一、村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)概念

（一）村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計定義

村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計是對村兩委負責(zé)人任職期間內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況的監(jiān)督、評價和建議活動。審計內(nèi)容包括經(jīng)濟指標增長、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、集體資產(chǎn)與債務(wù)、內(nèi)部控制制度履行情況；收入管理、債權(quán)與債務(wù)管理、資產(chǎn)管理、土地管理等情況；專項資金與補貼管理、財務(wù)公開、個人廉潔自律等情況。

隨著農(nóng)村基層治理體系的不斷完善和審計監(jiān)督力度的不斷加大，作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的重要組成部分，村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計得到了越來越多的政策支持和制度保障，對于加強農(nóng)村基層治理、促進經(jīng)濟社會發(fā)展具有重要意義。

（二）村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計對象

村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的對象主要指村黨組織書記、村民委員會主任。村兩委負責(zé)人在我國基層自治中扮演著重要角色，直接服務(wù)于廣大村民，主要承擔貫徹執(zhí)行政策、組織決策、管理協(xié)調(diào)、服務(wù)群眾和維護穩(wěn)定等職能，大部分村兩委負責(zé)人不在國家行政事業(yè)編制之內(nèi)，主要對村民會議或者村民代表會議、全體村民、上級政府或者相關(guān)部門以及村級集體經(jīng)濟組織和村民自治組織負責(zé)，是推動基層民主自治和鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化不可或缺的關(guān)鍵力量。

（三）開展村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)

2005年，農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部等印發(fā)《村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任專項審計的通知》，要求切實抓好村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任專項審計。2018年，全國人大常委會修訂的《中華人民共和國村民委員會組織法》明確指出，村民委員會成員實行任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計，由縣級人民政府農(nóng)業(yè)部門、財政部門或者鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的人民政府負責(zé)組織。上述規(guī)定為開展村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計提供了制度保障。

二、S縣村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實踐

S縣轄6個街道、24個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、4家園區(qū)、55家縣直單位、4所縣管高中、10家縣管國企。目前，經(jīng)縣編委批準，有關(guān)單位均將內(nèi)部審計工作納入了“三定”方案中。從2023年5月開始，S縣在5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）12個村開展村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計試點，由縣審計局負責(zé)業(yè)務(wù)培訓(xùn)指導(dǎo)，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)審機構(gòu)實施審計。試點情況表明，開展村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，加強了村級財務(wù)管理，進一步完善了基層治理結(jié)構(gòu)。

（一）試點工作的主要做法

1.強化領(lǐng)導(dǎo)，建立健全組織架構(gòu)。縣審計局成立由局主要領(lǐng)導(dǎo)任組長、分管領(lǐng)導(dǎo)任副組長的工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計計劃、審計目標和范圍，局主要領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)溝通協(xié)調(diào)，取得5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）對審計試點工作的支持，并按照要求成立了以黨政主要領(lǐng)導(dǎo)為主任、副主任的審計委員會，以及試點工作領(lǐng)導(dǎo)小組和辦公室，以促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作順利開展。

2.出臺制度，明確任務(wù)分工。根據(jù)《S縣縣村（社區(qū)）集體“三資”管理制度》《S縣村集體經(jīng)濟組織財務(wù)預(yù)決算管理指導(dǎo)辦法》等文件，縣委審計辦印發(fā)《S縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)試點推動工作方案》，明確試點工作實施單位、內(nèi)容、進度安排以及具體工作要求，指導(dǎo)試點鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）制訂年度內(nèi)部審計項目計劃，并將村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計項目融入其中，推動同步正式掛牌成立黨（工）委審計辦，建立有關(guān)內(nèi)部審計工作制度，推動村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度化、規(guī)范化。

3.督促指導(dǎo)，開展專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)。S縣審計局召集試點鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審計人員，集中學(xué)習(xí)審計相關(guān)法律法規(guī)、工作程序和業(yè)務(wù)規(guī)范，通過案例講解快速提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審計人員業(yè)務(wù)水平，并及時明確對口指導(dǎo)科室，指派專人定期開展現(xiàn)場指導(dǎo)工作，提高審計人員的專業(yè)水平。

4.結(jié)合實際，明確審計重點。結(jié)合S縣實際情況及村兩委負責(zé)人的工作職責(zé)，審計內(nèi)容包括集體決策制度執(zhí)行情況，村集體資產(chǎn)資源資金管理情況，工程項目管理情況，扶貧工作開展及扶貧項目申報、運營、效益情況，物資采購管理情況，任職期間債權(quán)債務(wù)變動情況，財務(wù)管理情況，本人廉潔自律情況等。通過全面、細致的審計，客觀評價村兩委負責(zé)人在任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，為加強村級財務(wù)管理、促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供有力保障。

（二）審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

本次試點工作對每一個審計項目，從審前調(diào)查、方案制訂、審計進點、審計取證、報告撰寫到審計處理意見的提出，均嚴格遵循審計準則規(guī)范。本次審計共涉及5個鎮(zhèn)（街道）12個村，審計共發(fā)現(xiàn)集體決策制度執(zhí)行、工程項目管理、村集體資產(chǎn)資源資金管理、物資采購管理、財務(wù)管理等有關(guān)問題107個。

1.在集體決策制度執(zhí)行方面存在以下問題：一是村黨組織書記任職期間兼任村務(wù)監(jiān)督委員會成員；二是未嚴格執(zhí)行末位表態(tài)制度；三是編造會議記錄以及記錄不完整。

2.在工程項目管理方面存在以下問題：一是圍標串標；二是項目規(guī)避招標手續(xù)直接發(fā)包和拆解發(fā)包；三是在未經(jīng)驗收、違規(guī)驗收以及驗收不合格情況下，直接支付工程款、多付工程款；四是超進度支付工程款；五是虛增工程量。

3.在村集體資產(chǎn)資源資金管理方面存在以下問題：一是騰退宅基地發(fā)包不規(guī)范、不合規(guī)；二是超期限簽訂土地租賃合同且價格偏低；三是扶貧資產(chǎn)閑置；四是村兩委負責(zé)人違規(guī)領(lǐng)取雜工款，套取土地租金等集體資金；五是集體資產(chǎn)發(fā)包租金未及時收繳等問題。

4.在物資采購管理方面存在以下問題：一是未實施集中采購且未履行詢價手續(xù)；二是將物資采購資金轉(zhuǎn)入個人賬戶以及未經(jīng)批準采購。

5.在財務(wù)管理方面存在以下問題：一是長期應(yīng)付款未結(jié)算、3年以上應(yīng)收款未收回、未按規(guī)定及時處理；二是經(jīng)費支出手續(xù)不合規(guī)、超支；三是項目收支無用工記錄表、無合同、無清單、無依據(jù)；四是經(jīng)濟合同無金額、未蓋章。

（三）審計試點成果豐碩

本次村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計試點工作，共撰寫《審計直報信息》9篇、出具移送處理書22份、推動出臺制度5項、追回款項15.95萬元、核銷往來款項26.45萬元，計劃對16人進行追責(zé)問責(zé)。結(jié)合村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計情況，4個鄉(xiāng)鎮(zhèn)在工程及信息系統(tǒng)建設(shè)、集體“三資”管理以及財務(wù)管理等方面出臺制度，加強內(nèi)控機制建設(shè)。

三、開展村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的幾點思考

S縣村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計試點雖然取得較好成效，但在組織實施過程中存在諸多問題和不足。比如，由于相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，導(dǎo)致本次審計在行動上缺乏指導(dǎo)；審計手段比較原始，基本處于手工翻閱、核對紙質(zhì)版的會計資料、賬簿狀態(tài)；審計結(jié)果轉(zhuǎn)化運用不充分，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有建立起運用評價結(jié)果來考核村兩委負責(zé)人業(yè)績的制度；審計人員配備不到位，財務(wù)人員和內(nèi)審人員交叉兼職較多，普遍缺乏審計工作經(jīng)驗，審計工作獨立性依然難以保證。

針對上述問題，本文結(jié)合S縣村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計試點實踐情況，就開展村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計提出幾點意見和建議。

（一）建立審計體制機制

1.完善審計工作機制。

一是完善規(guī)章制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）黨委成立審計委員會，領(lǐng)導(dǎo)組織開展村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作，將村兩委負責(zé)人納入經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督對象，出臺相關(guān)的審計工作規(guī)范，明確工作實施的范圍、內(nèi)容、進度安排及具體工作要求，并細化具體標準，提升審計標準化水平，從制度層面給村兩委負責(zé)人用權(quán)戴上“緊箍咒”。

二是加強審計計劃管理。以審計全覆蓋為目標，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審計委員會辦公室以村兩委負責(zé)人每屆任期內(nèi)至少審計一次為原則，每年年初提出年度審計計劃草案，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審計委員會審定后實施，并報縣（區(qū)）審計委員會辦公室備案。

三是加強現(xiàn)場指導(dǎo)。縣（區(qū)）審計機關(guān)加強對村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計情況開展現(xiàn)場指導(dǎo)監(jiān)督工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）要及時將出具的審計報告提交縣（區(qū)）審計局備案審核。

2.加強部門間協(xié)調(diào)配合。

一是完善組織模式。縣（區(qū)）級財政、農(nóng)業(yè)等部門要切實發(fā)揮統(tǒng)籌指導(dǎo)作用，履行監(jiān)督職責(zé)，及時組織開展對農(nóng)村經(jīng)濟管理、農(nóng)業(yè)政策方面的知識培訓(xùn)，強化監(jiān)督檢查，建立健全工作體制機制，會同鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）黨委政府，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作發(fā)揮積極的作用。

二是強化組織考核。縣（區(qū)）委組織部將村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）黨委政府年度目標考核，督促鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）落實審計工作。市、縣兩級審計機關(guān)分別制定考核辦法，對縣（區(qū)）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審計機關(guān)開展村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作進行量化考核。

3.推行標準化管理。

一是統(tǒng)一操作規(guī)范。健全村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作的操行規(guī)范，不斷強化審計項目精細化管理，同時，著力探索“標準化+審計”工作法，對審計各個階段工作規(guī)定和各個環(huán)節(jié)提出具體要求，制定內(nèi)部審計工作流程，將審計工作以流程圖的形式，細化為計劃階段、實施階段、報告階段、整改階段、歸檔階段等五個流程。此外，還可以搜集整理經(jīng)濟責(zé)任審計常用的法律法規(guī)，匯總提供給各試點鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審計人員，以便有的放矢。

二是統(tǒng)一文書模板。結(jié)合工作實際，從資料收集、審計實施、征求意見、審計報告、審計整改、立卷歸檔等各個階段，都設(shè)置相應(yīng)的模板，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）按照規(guī)范化格式做好審計取證單、底稿、審計現(xiàn)場訪談及現(xiàn)場檢查記錄等，并按照審計資料歸檔要求，及時整理現(xiàn)場取證資料，做好審計檔案的歸檔備查工作，實現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）提交備案報告的格式統(tǒng)一。

三是建立健全資料庫。設(shè)置標準化文書模板，審計項目結(jié)束后應(yīng)及時整理檔案，按照“誰審計誰立卷”的原則收集整理檔案資料，按照檔案管理要求及時移交鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合檔案室保管。同時，建立起完備的法規(guī)、優(yōu)秀審計案例等資料庫，保證審計結(jié)論性文書的形成、報送、存檔、運用等方面有規(guī)可依，實現(xiàn)審計程序的全流程質(zhì)量管控，提高審計規(guī)范化、標準化水平。

（二）提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量

1.加快推進審計信息化水平。

一是加快搭建內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)審計項目全生命周期管理。通過作業(yè)平臺，嵌入內(nèi)審作業(yè)平臺和管理平臺，設(shè)置標準化的審計流程和報告模板，按照流程進行梳理，形成閉環(huán)，形成組織架構(gòu)、審計計劃、審前準備、審計實施、審計報告、審計整改以及檔案管理等7個版塊，確保審計工作的規(guī)范性和一致性；同時，還可以借助此平臺，實現(xiàn)多人、遠程在線作業(yè)，提升工作規(guī)范化水平，解決人力不足難題，把規(guī)范化作為審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，提升審計效率。

二是通過搭建內(nèi)部審計信息化作業(yè)平臺，強化數(shù)據(jù)采集與分析能力。嵌入“現(xiàn)金”“銀行存款”“往來款項目”“三重一大”“招投標（政府采購）”“專項資金（重大項目）”“工程審計”等7個信息化審計模塊，提供可以滿足內(nèi)審人員基礎(chǔ)需求的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提高廣大內(nèi)審人員核查問題的精準性，降低審計風(fēng)險，提升審計結(jié)果的準確性和可靠性。

三是通過搭建內(nèi)部審計管理平臺，促進信息共享與協(xié)同工作。實現(xiàn)年度計劃、審計報告和內(nèi)審統(tǒng)計在線上報，實現(xiàn)審計信息的實時共享和傳遞，有利于相關(guān)部門實時研判出現(xiàn)的問題，進一步建立和完善體制機制，促進審計工作的信息化、標準化和流程化，提升基層治理水平。

2.拓展經(jīng)濟責(zé)任審計深度。

一是做深做透審前調(diào)查，聚焦“精準畫像”。審計人員要抓好村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計著力點，積極推廣先進的審計軟件和技術(shù)工具，通過審前調(diào)查、村領(lǐng)導(dǎo)干部述職、座談會等多種形式，了解負責(zé)人履行職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)收支、內(nèi)控制度等情況，利用大數(shù)據(jù)分析方法，結(jié)合審計目標、方向及預(yù)期成果等，找準審計工作切入點，初步形成審計重點事項清單。

二是加大數(shù)據(jù)分析力度，全面提升審計質(zhì)量。要完善村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計組織方式方法，統(tǒng)籌安排審計力量和時間，積極利用內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)平臺，結(jié)合SQL Server、圖數(shù)據(jù)庫等多種工具，對財務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)分析，深入查找審計的疑點線索，堅持靶向思維，抓住關(guān)鍵部分、重點環(huán)節(jié)精準審計。

三是注重分析研判，深入揭示問題。提高內(nèi)部審計人員在信息化技術(shù)條件下核查問題、評價判斷和分析問題的能力，將農(nóng)村的治理體系、政策執(zhí)行d5f5ea16aa44bb3527a31f6425fcb43d、監(jiān)督機制等影響基層穩(wěn)定的方面因素聯(lián)系起來進行綜合分析，綜合研判分析審計查出問題的深層次原因，確保核查問題精準無誤。

（三）強化審計結(jié)果運用機制

1.制定完善審計運用制度。

一是充分利用審計結(jié)果。完善審計整改全鏈條閉環(huán)管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府要將審計結(jié)果及整改情況作為考核、提拔、獎懲的重要依據(jù)，作為監(jiān)督和檢查村兩委負責(zé)人廉潔自律的重要手段，把經(jīng)濟責(zé)任審計考核評價結(jié)果納入村委會考核評價中，實現(xiàn)“一審多果”“一審多用”。

二是擴大審計結(jié)果公開范圍。審計結(jié)果確定后，將審計發(fā)現(xiàn)的問題、處理意見和整改要求等通過村支兩委會、村民代表會議、村民會議等形式，以適當?shù)姆绞焦_，也可以通過村務(wù)公開欄進行公示，保障群眾對審計結(jié)果的知情權(quán)。

三是建立群眾參與機制。在村務(wù)公開欄等顯著位置設(shè)立意見箱和舉報電話，審計組要及時收集和受理群眾對公示情況的意見，定期召開村民代表大會或者座談會，就審計結(jié)果和整改情況進行談?wù)摵徒涣鳎犎∪罕姷囊庖姾徒ㄗh，以保障農(nóng)民群眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，確保審計結(jié)果“陽光整改”。

2.拓展成果轉(zhuǎn)化運用渠道。

一是建立健全結(jié)果運用機制。對村兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題和違法違紀案件線索，要加大對案件移交和問責(zé)的力度；對屢審屢犯的，由組織部門對其進行警示談話，增強責(zé)任意識，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”作用，健全整改長效機制。

二是建立健全整改管理機制。制定整改標準，統(tǒng)一整改要求，督促各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、村居限期整改、限期銷號，逐一核實檢查整改情況，全面客觀評估審計整改效果，確保問題整改有據(jù)可循、整改建議落地見效。

三是加強審計結(jié)果分析研究。著力分析審計發(fā)現(xiàn)的村兩委負責(zé)人履職中的普遍問題、共性問題，從體制機制層面提出解決問題的對策和建議；加強對典型問題的分析梳理和提煉，及時推廣審計過程中的先進典型及經(jīng)驗，總結(jié)提煉新舉措、新方法，通報典型案例，推動審計結(jié)果運用暢通。

（作者單位：江蘇省宿遷市審計局，郵政編碼：223800，電子郵箱：1003419058@qq.com）

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