風(fēng)險管理視角下的大型煤炭企業(yè)內(nèi)部審計探析

目前，審計工作已經(jīng)開始引起了大型煤炭企業(yè)的關(guān)注，但考慮到國內(nèi)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計模式相對較為傳統(tǒng)，在內(nèi)部審計過程中依然存在各方面的實質(zhì)性問題。因此，進(jìn)一步探究風(fēng)險管理視角下大型煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計策略和方法更顯得意義重大。

煤炭企業(yè)中風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的概述

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理工作之間的關(guān)聯(lián)性 對于大型的煤炭企業(yè)來說，在發(fā)展的過程中不僅僅包含了其業(yè)務(wù)和生產(chǎn)兩大模塊，其他的組織框架也是極為復(fù)雜的，從總體上來看，大型煤炭企業(yè)的風(fēng)險管理工作是一項綜合性相對較強(qiáng)、需要全流程融入和全員參與的工作體系，而內(nèi)部審計工作就是風(fēng)險管理中最重要的一環(huán)。在美國的coso委員會所發(fā)布的“企業(yè)風(fēng)險管理框架”中明確的指出，內(nèi)部審計人員在企業(yè)的風(fēng)險管理以及監(jiān)督控制過程中所扮演的角色是不可取代的，也就是說內(nèi)部審計工作人員的工作職責(zé)，就是企業(yè)風(fēng)險管理中的一部分。在大型煤炭企業(yè)的風(fēng)險管理工作中，必須要突出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督、風(fēng)險評估以及風(fēng)險落實全流程的重要地位，突出內(nèi)部審計工作的有效性，這樣才能夠為規(guī)范企業(yè)的風(fēng)險管理體系提供重要的內(nèi)部監(jiān)督力量，真正的讓內(nèi)部控制體系與風(fēng)險管理工作結(jié)合起來。不僅如此，內(nèi)部控制與審計工作的開展，還可與企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險評估結(jié)果相互融合，通過統(tǒng)籌評估結(jié)果中的風(fēng)險來源，安排相應(yīng)的審計工作內(nèi)容，確保風(fēng)險管理與企業(yè)發(fā)展過程中的內(nèi)部審計工作在步調(diào)上保持一致。

內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理工作中發(fā)揮的價值 所謂內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，本身就是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的重要組織框架，在工作過程中，應(yīng)當(dāng)對所屬單位以及所屬單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的完善性和有效性進(jìn)行評審，從而為企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理工作提供一定的科學(xué)評估和助力。除此之外，在《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》中也曾經(jīng)明確的提出過，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)風(fēng)險管理中所發(fā)揮的重要價值。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)以及該集團(tuán)性企業(yè)內(nèi)部的子機(jī)構(gòu)所屬的內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建的健全性、內(nèi)部控制的合理性以及有效性進(jìn)行全方面的檢查、評價和意見的反饋，對企業(yè)關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)發(fā)展過程中存在的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行完善的評估。由此可見，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中所扮演的角色是無可取代的，其不僅需要為企業(yè)的風(fēng)險管理工作指明方向，同時，還要挖掘企業(yè)發(fā)展過程中存在的風(fēng)險根因。

全面風(fēng)險管理視角下大型煤炭企業(yè)內(nèi)部審計工作的優(yōu)化對策

優(yōu)化審計工作流程 在前期的審計準(zhǔn)備階段中在全面風(fēng)險管理控制的視角下，大型煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計部門在進(jìn)行審計工作時，應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)發(fā)展的實際現(xiàn)狀以及業(yè)務(wù)開展的具體特征，根據(jù)企業(yè)未來一段時間內(nèi)的市場發(fā)展規(guī)劃以及長遠(yuǎn)的目標(biāo)，以前瞻性的視角確認(rèn)內(nèi)部審計的目標(biāo)，從宏觀角度確認(rèn)，目前大型煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中存在的各種內(nèi)外風(fēng)險問題。這種風(fēng)險問題的確認(rèn)不僅僅集中在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)上，更關(guān)鍵的是要發(fā)現(xiàn)市場發(fā)展的風(fēng)向，針對一些潛在的風(fēng)險進(jìn)行及時的排查。

最后，根據(jù)不同風(fēng)險發(fā)生的概率以及發(fā)生之后，對于企業(yè)所帶來的負(fù)面影響程度，從定性分析和定量分析兩個方面結(jié)合評估，以此作為基礎(chǔ)編寫當(dāng)年的風(fēng)險審計計劃和報告。到現(xiàn)場審計階段，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)立足于大型煤炭企業(yè)目前業(yè)務(wù)開展的實際現(xiàn)狀，對于其中存在的高頻率風(fēng)險作為審計重點，根據(jù)科學(xué)的審計流程針對企業(yè)內(nèi)的高頻率風(fēng)險采取有效的評估措施，然后針對其剩余的風(fēng)險進(jìn)行評估，做好風(fēng)險防范工作。在審計完成之后，審計工作人員應(yīng)當(dāng)梳理各類型的數(shù)據(jù)資料，及時針對內(nèi)審過程中存在的各類型風(fēng)險問題進(jìn)行排查，從全面風(fēng)險管控的視角給出公司管理層一定的參考意見，并撰寫完善的審計報告書。審計報告書中的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確簡要，確保上層管理者能夠在第一時間理解目前企業(yè)所面臨著的風(fēng)險問題，并提出相應(yīng)的整改意見，保障整改意見落實到位。

在全公司內(nèi)部建立起全面風(fēng)險管控的意識體系 第一，完善大型煤炭企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理制度。大型煤炭企業(yè)必須突出內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理中的獨立性責(zé)任和地位，給予內(nèi)部審計部門相對較高的工作權(quán)限，同時明確其職責(zé)和管理的范圍，進(jìn)一步突出內(nèi)部審計工作人員的責(zé)任以及價值。而在風(fēng)險管理制度方面的設(shè)立，一方面，需要確保內(nèi)部審計部門職能的完善發(fā)揮，在風(fēng)險管理過程中能夠具備一定的獨立性，獨立且客觀地給出業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估和相關(guān)的整改意見。另一方面，還要形成相對完善和健全的責(zé)任追究機(jī)制，確保風(fēng)險問題發(fā)生之后責(zé)任的履行，加強(qiáng)不同部門之間的協(xié)同合作以及數(shù)據(jù)信息的傳遞。第二，注重風(fēng)險管理理念的培訓(xùn)以及宣傳工作。目前，在很多的傳統(tǒng)大型煤炭企業(yè)中，仍然有不少職工更加關(guān)注業(yè)務(wù)方面的發(fā)展，對于風(fēng)險管理的理念以及管理的內(nèi)容了解不夠深入，沒有從意識層面上樹立起全面風(fēng)險管控的視角。同時，人力資源管理部門也應(yīng)當(dāng)制定配套的風(fēng)險行為管控準(zhǔn)則和評級標(biāo)準(zhǔn)，在日常工作過程中，對于各級工作人員展開風(fēng)險指導(dǎo)，在全企業(yè)范圍內(nèi)樹立起風(fēng)險管控的意識。第三，實現(xiàn)風(fēng)險管理意識的革新?？紤]到目前大型煤炭企業(yè)所面臨著的外部市場環(huán)境更加復(fù)雜多變，對于企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理工作，也提出了更加嚴(yán)格的要求。在此背景下，更需要企業(yè)在文化宣傳的同時，不斷地提升企業(yè)員工的內(nèi)部凝聚力，無論是業(yè)務(wù)人員，還是內(nèi)部審計人員以及管理層，都應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險控制的重要價值，突出企業(yè)內(nèi)部審計工作的地位，了解內(nèi)部審計工作所帶來的增值作用。與此同時，也要著力將企業(yè)內(nèi)部審計工作和全面風(fēng)險管控的意識納入企業(yè)文化體系中，從而構(gòu)建起全公司風(fēng)險管理的文化系統(tǒng)，讓每一位在崗人員都能夠樹立起相應(yīng)的風(fēng)險管控意識[4]。

突出審計工作的獨立性 內(nèi)部審計工作的開展，必須獨立于公司的其他部門，擺脫其他部門的操控。同時，也要針對審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的工作人員展開監(jiān)督，尤其是涉及審計工作的事項，為確保最終審計結(jié)果的科學(xué)性，還需要建立起相應(yīng)的配套管理機(jī)制。首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對相關(guān)法律法規(guī)的了解，能夠從宏觀和整體上對審計工作的開展進(jìn)行控制，對公司內(nèi)部審計工作的范疇、審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立以及審計的流程進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范，并且，針對審計過程中可能存在的痛點和難點進(jìn)行細(xì)化，這樣才能夠為審計工作的開展?fàn)I造良好的條件，也能夠解決當(dāng)前公司內(nèi)部審計制度中存在的不合理之處。通過風(fēng)險問題的排查和糾正，確保內(nèi)部審計工作結(jié)果的權(quán)威性。

提升審計工作人員的專業(yè)素質(zhì) 大型煤炭企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理以及審計工作中最為關(guān)鍵的就是人力因素。為有效地掌控大型煤炭企業(yè)運(yùn)營每一環(huán)節(jié)中的風(fēng)險問題，實現(xiàn)對風(fēng)險的提前評估并找準(zhǔn)大型煤炭企業(yè)當(dāng)前潛藏的風(fēng)險因素，大型煤炭企業(yè)內(nèi)部審計職能部門的工作人員不應(yīng)僅局限于會計專業(yè)知識領(lǐng)域以及審計專業(yè)知識領(lǐng)域，更應(yīng)針對大型煤炭企業(yè)當(dāng)前所處的復(fù)雜外部市場環(huán)境，增加審計團(tuán)隊中市場專家、信息數(shù)據(jù)專家、管理顧問等專業(yè)性人才的比例，進(jìn)一步優(yōu)化大型煤炭企業(yè)內(nèi)部審計組織架構(gòu)，滿足大型煤炭企業(yè)當(dāng)前風(fēng)險管理工作的實際需求。這樣不僅能讓大型煤炭企業(yè)內(nèi)部成員對單位運(yùn)行范疇內(nèi)的風(fēng)險進(jìn)行全面地了解，同時，還能使內(nèi)部審計工作人員更好地了解其他職能部門的運(yùn)作狀況，為大型煤炭企業(yè)的風(fēng)險管理以及內(nèi)部審計工作提供有效的人力資源基礎(chǔ)。

綜上所述煤炭企業(yè)是推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性能源行業(yè)，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中所扮演的角色無可取代。而在更加復(fù)雜多變的市場發(fā)展環(huán)境下，大型煤炭企業(yè)也要緊緊抓住新市場變化格局所帶來的機(jī)遇，在發(fā)展的過程中不斷地提升警惕心理，建立起全面風(fēng)險控制視角下的內(nèi)部審計機(jī)制和系統(tǒng)，通過不斷地提升審計意識、構(gòu)建完善的審計工作流程、突出內(nèi)部審計工作的獨立性地位等多措并舉的方式，幫助大型煤炭企業(yè)在復(fù)雜多變的外部市場環(huán)境中穩(wěn)定前行。

（作者單位：冀中能源峰峰集團(tuán)有限公司）