提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的路徑分析 張丹

內(nèi)部控制是影響企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的重要因素，內(nèi)部控制水平越高，越有利于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。在國企深化改革，公司治理結構發(fā)生變化的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制受到了影響，提高內(nèi)部控制適應性迫在眉睫。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制優(yōu)化應以提高實踐工作有效性為根本目標，以深化內(nèi)部控制觀念、方法創(chuàng)新為主要方法。為實現(xiàn)這一目標，企業(yè)還需結合實際，探索內(nèi)部控制的個性化升級路徑。基于此，本文聚焦現(xiàn)實，對企業(yè)內(nèi)部控制的開展價值以及必要性做了簡要分析，再結合實踐工作經(jīng)驗，總結了影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素。而后，以提升企業(yè)內(nèi)部控制水平為根本目標，提出了改善內(nèi)部控制環(huán)境、創(chuàng)新內(nèi)部控制機制、加強內(nèi)部控制監(jiān)督以及推動內(nèi)部控制信息化等可行性建議，以望借鑒。

現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部控制扮演著重要角色，推動內(nèi)部控制提質(zhì)增效備受重視。故探索內(nèi)部控制有效性提升路徑的步伐從未停止，有關企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究日漸豐富。對提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性路徑進行分析，能對內(nèi)部控制優(yōu)化路徑實現(xiàn)深層次研究，有利于找準內(nèi)部控制的優(yōu)化方向和方法，為改進實踐策略、提高實踐質(zhì)效提供支持。

企業(yè)內(nèi)部控制有效開展的價值與必要性

企業(yè)內(nèi)部控制的有效開展，使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、發(fā)展基礎更為堅實，也可在企業(yè)治理過程中優(yōu)化業(yè)務流程、提升生產(chǎn)力，還對企業(yè)降低經(jīng)營風險、提高財務績效、增強綜合效益有著極大的幫助。對于國有企業(yè)而言，有效開展內(nèi)部控制不僅有著加速改革、深化轉型的重要價值，還對切實提升財務信息的可靠性起著關鍵性作用，而且這一工作也可以為國有資產(chǎn)的保值增值以及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供保障。提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性十分必要，這是發(fā)揮內(nèi)部控制職能、保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的必要前提。從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來看，提升內(nèi)部控制有效性勢在必行，實踐工作重點應集中在優(yōu)化內(nèi)部控制設計、完善內(nèi)部控制體系上。現(xiàn)代企業(yè)管理制度的落實需要以有效開展企業(yè)內(nèi)部控制為依托，內(nèi)部審計工作的實效性也要以企業(yè)內(nèi)部控制為保障，所以提升內(nèi)部控制有效性十分必要。事實上，基于內(nèi)部控制企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)降本增效，并提高自身適應性。

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素

公司治理結構 在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，公司治理結構起到了支撐、促進作用，后者對前者有著極強的影響力。公司治理結構的科學性、完善性事關內(nèi)部控制有效性，而且其能在內(nèi)部控制與外部控制的銜接方面發(fā)揮輔助作用。公司治理結構調(diào)整使得主體數(shù)量以及主體關系發(fā)生了變化，由于治理主體與內(nèi)部控制主體高度重合，所以公司治理結構調(diào)整也會對內(nèi)部控制產(chǎn)生間接影響。

內(nèi)部審計 內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制中最為重要的組成部分，其在增強內(nèi)部控制監(jiān)管效果、完善內(nèi)部控制組織架構、保障內(nèi)部控制廣度深度等方面極具優(yōu)勢，所以內(nèi)部審計質(zhì)量也直接影響著內(nèi)部控制有效性。事實上，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間有著相互影響、相互促進的關系，二者擁有共同的理論基礎與目標，但后者還能對前者進行監(jiān)督評價，內(nèi)部審計優(yōu)化可為提高內(nèi)部控制有效性提供支持。

財務信息管理 財務信息是內(nèi)部控制的依據(jù)之一，財務信息的準確性、真實性、時效性以及完整性都直接影響著內(nèi)部控制有效性。隨著公司治理層次提高、難度加大，財務信息管理的壓力不斷增加，因財務信息失真、錯誤等問題導致內(nèi)部控制失靈的情況頻頻發(fā)生。實踐中，內(nèi)部控制以財務信息為導向，財務信息質(zhì)量可反映管理內(nèi)控質(zhì)量以及明示內(nèi)控缺陷，所以優(yōu)化財務信息管理可以為提高內(nèi)部控制有效性提供輔助。

內(nèi)控管理 結合實踐可知，許多企業(yè)的內(nèi)部控制有效性不高都源于缺乏完善的內(nèi)控管理體系，所以加強內(nèi)部控制管理、改善內(nèi)部控制環(huán)境十分必要，以優(yōu)化內(nèi)部控制管理促進內(nèi)部控制有效性提升十分可行。

企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升路徑

改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

思想環(huán)境 企業(yè)領導層要以身作則，積極學習相關政策法規(guī)，以形成正確認知并結合企業(yè)戰(zhàn)略目標設置內(nèi)部控制目標，為全面提升內(nèi)控體系有效性做好準備。此環(huán)節(jié)，需要從企業(yè)文化建設、企業(yè)組織架構優(yōu)化、完善規(guī)章管理制度和細則、生產(chǎn)經(jīng)營作風建設等方面著手改善，潛移默化地影響企業(yè)員工，形成內(nèi)部控制共識，使全體職工做好內(nèi)部控制優(yōu)化的思想準備。當然，在思想基礎的夯實過程中也要求企業(yè)對內(nèi)部控制概念、價值做好宣傳，對內(nèi)部控制觀念、規(guī)則、方法進行滲透，確保內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營管理全方位融合，使內(nèi)部控制職能得到切實發(fā)揮。

制度環(huán)境 實踐中，提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性還應強調(diào)制度環(huán)境的改善，此環(huán)節(jié)要求優(yōu)化公司治理結構、完善內(nèi)部控制制度以及管理體系。從治理層面著手優(yōu)化組織架構，基于完善治理結構來進一步明確各部門的權力以及責任，為有序開展內(nèi)部控制工作提供保障。結合現(xiàn)實需求優(yōu)化頂層設計，明確董事會、監(jiān)事會、主管部門、審計委員會等不同層次內(nèi)部控制主體的權責，并通過構建、落實內(nèi)部協(xié)同機制確保各部門協(xié)調(diào)配合。優(yōu)化內(nèi)部控制組織機構設置環(huán)節(jié)，企業(yè)要踐行不相容職務相互獨立的原則，打造定期輪崗以及定期稽查機制、建設反舞弊機制，優(yōu)化反舞弊程序以及流程。

審計環(huán)境 前文提到，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量有利于提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性，所以企業(yè)在促進內(nèi)部控制提質(zhì)增效環(huán)節(jié)，應積極改善審計環(huán)境。此時，企業(yè)需要高度重視內(nèi)部審計環(huán)境建設，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。第一，組建現(xiàn)場局域網(wǎng)，實現(xiàn)審計組成員工作電腦內(nèi)部互聯(lián)，為安全高效地共享數(shù)據(jù)信息提供保障。第二，引進開發(fā)網(wǎng)絡系統(tǒng)以及審計軟件，改善審計環(huán)境，夯實信息化作業(yè)基礎。第三，加強部門培訓與專業(yè)審計隊伍建設，深化內(nèi)審營銷，營造良好的工作氛圍，提高實踐工作成效。第四，促進部門之間的溝通交流，提高內(nèi)部協(xié)同，發(fā)揮審計案例的指導效應。

構建內(nèi)部控制新機制 結合實踐可知，公司治理主體結構的變化導致內(nèi)部控制主體的職責邊界和權限范圍也發(fā)生了明顯改變。在這種情況下，提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性必須立足公司治理結構來推進內(nèi)部控制的機制創(chuàng)新。比如，優(yōu)化風險識別、評估、處理和反饋機制；重構信息傳遞與反饋機制；打造內(nèi)部監(jiān)督與糾偏機制；完善企業(yè)治理框架。此外，還要加強內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督并行機制的有效運行。

推進黨組織融入 基層黨組織是企業(yè)內(nèi)部控制的重要主體，發(fā)揮黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用，展現(xiàn)黨組織統(tǒng)領大局、把握方向、促進發(fā)展的重要職能可為進一步優(yōu)化內(nèi)部控制提供根本保障。所以，構建內(nèi)部控制新機制必須切實發(fā)揮基層黨組織的主體功能，推進黨組織深度融入內(nèi)部控制全過程。此時，可調(diào)整公司治理結構，使黨委書記與董事長合二為一；再基于組織結構與頂層設計優(yōu)化，做好黨組織與各層內(nèi)部控制主體之間的關系協(xié)調(diào)，從而結合實際重新劃定決策清單以及工作權限，以打造規(guī)范化、法制化的內(nèi)部控制決策程序。而且，黨組織全面融入內(nèi)部控制流程，還需要做好內(nèi)部控制程序、規(guī)則的重構。

改革股東會管控 在企業(yè)發(fā)展中，股東會屬于公司治理主體，并非內(nèi)部控制主體。但在內(nèi)部控制過程中這一治理主體具有極大的影響力，具體表現(xiàn)在出資人職責履行以及企業(yè)管控方式的選定方面。因此，股東會對企業(yè)內(nèi)部控制的影響不容忽視，而合理利用這種影響將會為提高內(nèi)部控制有效性提供輔助。比如，運用現(xiàn)代企業(yè)管理思維，明確國有資產(chǎn)“監(jiān)管資本”的要求，構建治理型管控方式。實踐中，股東會可委派黨委委員、董事、高管等各級內(nèi)部控制主體履行出資人權責，通過提高授權與放權的層次性，讓企業(yè)的內(nèi)部控制體系得到進一步完善，使內(nèi)部控制水平得以快速提升。

發(fā)揮董事會權責 從本質(zhì)上來看，企業(yè)股東會屬于權力機關，而董事會則屬于該機關的業(yè)務執(zhí)行機關，負責統(tǒng)領企業(yè)業(yè)務經(jīng)營活動，在企業(yè)發(fā)展中扮演著指揮、管理的重要角色。企業(yè)董事會權責眾多，組織、執(zhí)行股東大會，決定企業(yè)內(nèi)部管理機構設置，批準企業(yè)基本管理制度以及聘任、解聘各級管理人員都是其基本權責，所以董事會也是企業(yè)內(nèi)部控制的主體之一，其職能權責的履行情況直接影響內(nèi)部控制有效性。基于此，提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性應以發(fā)揮董事會權責為切入點。比如，加速董事會改革，持續(xù)完善該機構的議事規(guī)則，提高決策規(guī)范性；突出董事會在內(nèi)部控制的決策制定、機制建設、方案執(zhí)行以及內(nèi)部審計管理等方面的作用，完善董事會負責機制；改變董事會構成，提高董事履職能力，夯實董事在風險防范方面的履職基礎。

履行經(jīng)理層職責 對于企業(yè)而言，經(jīng)理層是內(nèi)部控制方案的執(zhí)行者，他們位于內(nèi)部控制一線，其履職效果直接影響著企業(yè)的內(nèi)部控制水平以及發(fā)展狀態(tài)。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要主體，經(jīng)理層負責組織、領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。所以，經(jīng)理層必須參與內(nèi)部控制全過程，組織制定內(nèi)部控制的管理細則、工作手冊，履行審批業(yè)務控制程序、優(yōu)化內(nèi)部控制管理流程等設計職能，并且全面介入企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務。在企業(yè)內(nèi)部控制機制創(chuàng)新環(huán)節(jié)，要適度擴大經(jīng)理層權限，推進董事會放權。比如，加強董事會權力下放，做好權力細分，適度增加總經(jīng)理權限；制定總經(jīng)理權責清單，構建總經(jīng)理任期制以及契約化管理制度；結合企業(yè)戰(zhàn)略目標以及內(nèi)部控制標準，明確各層級的業(yè)績指標，由董事長起自上向下逐級下達。為確保經(jīng)理層履行自身權責，董事會還要對其進行監(jiān)督考核，基于績效考核、股權激勵等方式來激發(fā)經(jīng)理層活力，提高內(nèi)部控制有效性。

建設內(nèi)控大監(jiān)督體系 企業(yè)應基于戰(zhàn)略風險改造風險評估體系、重塑內(nèi)部控制流程和信息溝通體系，在實踐中還需明確審計委員會的職責范圍、構建審計監(jiān)督負責體系以及打造內(nèi)部控制動態(tài)評價系統(tǒng)。實際作業(yè)環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅需要提高內(nèi)部審計的獨立性，還需要基于制度保障、思想引導提高內(nèi)部審計的權威性，突出董事會對審計委員會的直接領導地位，協(xié)調(diào)審計部門與其他部門的關系，從而基于提高內(nèi)部審計有效性來提升內(nèi)部控制的監(jiān)督質(zhì)量。

促進內(nèi)控信息化發(fā)展 隨著國企改革加速，財務制度持續(xù)創(chuàng)新，業(yè)財融合成為了主流趨勢。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設受到了影響，需要滿足制度標準化、流程信息化、管理集約化要求。而且，企業(yè)內(nèi)部控制提質(zhì)增效必須強調(diào)業(yè)財信息的綜合應用，以及重視先進技術方法的引進，所以促進內(nèi)部控制信息化發(fā)展十分必要。從現(xiàn)實角度來看，企業(yè)內(nèi)部控制信息化發(fā)展符合國家政策要求也滿足企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設需求，是企業(yè)內(nèi)部控制工作適應互聯(lián)網(wǎng)時代的必然選擇。此時，企業(yè)應做好深層次的信息化建設，改善內(nèi)部控制信息化的技術基礎和物質(zhì)環(huán)境，保證內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng)，搭建個性化的信息管理平臺。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制信息化發(fā)展必須強化大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等先進技術的融入，為數(shù)據(jù)互聯(lián)互通、建立端到端的全業(yè)務工作流程提供保障，而且內(nèi)部控制系統(tǒng)還要展現(xiàn)出集成化管理和可擴展性特征，以便有效的服務企業(yè)發(fā)展。通常來說，企業(yè)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)應由以下幾部分組成：數(shù)據(jù)中臺；OA管理系統(tǒng)；CRM系統(tǒng)；ERP系統(tǒng)；財務系統(tǒng)。

提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性可促進企業(yè)提升生產(chǎn)力、綜合實力以及核心競爭力，不僅有利于提高經(jīng)濟效益，也能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎。提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性，要以明確目標為指引、以科學方法為支撐，應保證高度重視并實現(xiàn)全員參與；而且，這一過程中不僅需要改善內(nèi)部控制環(huán)境，更應該基于機制創(chuàng)新、體系完善與技術升級來進一步夯實內(nèi)控優(yōu)化基礎。

（作者單位：杭州市蕭山公共交通有限公司）