全面預算管理在醫院財務內控中的應用

摘要：本文基于對全面預算管理理論概念、特征、內容、流程、職能和作用的分析，提出了在醫院財務內控中應用全面預算管理的原則和方法。即要堅持戰略、全面、約束和績效原則，優化預算編制體系，強化預算執行監控，規范預算調整程序，完善預算績效考核，并為全面預算管理的落地提供必要的人才、技術等支持。從而通過全員參與，全過程控制和全方位反映的全面預算管理，提高醫院財務管理的水平。

關鍵詞：醫院財務管理;財務內控;全面預算管理

全方面、深層次的醫療改革對醫院財務管理的質效都提出了更高的要求，尤其需要各級醫院在《醫院會計制度》，《醫院服務制度》，《關于加強公立醫院財務和預算管理的意見》，《中華人民共和國預算法》等文件的要求和指導之下，進一步規范醫院全面預算制度，實現自身的可持續發展。所以各醫院要在充分了解全面預算相關理論的基礎上，基于自身的公用經費項目預決算差異率，項目支出預算完成率，預算考核指標維度，醫院員工參與全面預算管理的實際情況，應用有效的全面預算管理辦法。

一、全面預算管理理論分析

（一）概念及特征

全面預算管理是在預算這一概念上衍生出來的，是指基于國家法律法規要求，全方面考慮組織內外部環境，為實現戰略目標而進行的投資、籌資及經營活動的預算編制，預算計劃控制，以及事后預算分析與考核的動態管理過程。其具有全面性，適應性，控制性，目標性和權威性的特征：即全面預算管理，顧名思義是以單位宏觀戰略目標為出發點的，全面反映財務、業務各單元協同情況的管理方式。其也能夠適應不同單位內外部環境，既使得預算管理符合政府監管要求，又可以推動單位內部以全面預算管理為指導，健全相關規則制度，優化工作流程。這也就使得全面預算管理可以控制單位的經濟、業務活動，使得各項費用得以有效利用，最大程度發揮單位資源作用，最終使單位已編制的戰略目標得以實現。

（二）內容及流程

全面預算管理內容主要包括業務預算、專項預算和財務預算三部分，各內容互相影響互相支持。其中，業務預算是與單位日常經營直接相關的；專項預算是經營活動中并不時常發生的；而最終的著眼點則是財務預算。

無論哪一內容，其基本流程大體上都可以分為三個階段：編制、執行和考核。編制階段主要是組建預算委員會，確定預算目標、原則，評估組織情況，再全面編制和審核預算。執行階段主要是分階段落實預算分解目標，對落實的過程進行控制。最后要對全面預算的執行情況進行分析、考核，落實獎懲辦法。

（三）職能及作用

通過上述簡單分析可以看到，全面預算管理的職能包括規劃，控制，溝通，考評和整合。而其作用則包括根據戰略目標規劃單位經營活動，并促進目標的達成。通過分解的目標使業務、財務活動有機結合在一起，全面提升單位的運營效率。充分發揮單位內部各類型資源優勢互補的作用，并創造單位內部信息共享共用的良好氛圍。同時客觀、真實反映單位的經營效益，基于反映結果進一步推動業務、財務等流程的優化和完善。

二、在醫院財務內控中應用全面預算管理的原則

（一）戰略原則

在醫院財務內控中應用全面預算管理，發揮其職能和作用，首先要堅持戰略性原則。即圍繞著醫院本年度的計劃，合理分配各類型資源，促使醫院持續健康穩定發展。比如，要結合醫療環境快速變化的實際情況，基于幫助醫院監測和評估發展進程的目的編制全面預算，并監督預算的執行過程。判斷醫院現有的人、財、物等資源在推動本院醫療技術發展，滿足患者個性化求醫問診需求方面存在哪些問題，及時調整資源配置方式，以實現醫院的短中長期效益。

（二）全面原則

該原則是指要全面衡量醫院的人、財、物資源，并使得管理理念、管理方法貫穿在預算編制、審批等各個環節之中。要調動醫院所有工作人員參與全面預算管理工作，并使得該種工作覆蓋醫院所有收入、支出項目。比如，要求各科室擔負起相應的預算編制、執行和監控責任，主動提供推動預算目標落實的建議和意見。要對醫院收費、補助、捐贈等一系列財務、業務活動的經濟等效能進行評估，發揮全面預算管理的既定作用。

（三）約束原則

全面預算管理重點要落在管理二個字上，所以將其應用在醫院財務內控之中，還需要堅持約束原則。即保證全面預算的權威性，使其具有硬約束力：其一，預算通過之后就不能隨意調整，避免預算追著人跑的問題。其二，要剛性明確預算執行的責任部門、責任人，要求其按照預算計劃嚴格督促預算執行工作，逐步提高醫院財務內控的專業性。其三，要發揮預算統籌方面的約束能力，從全局出發，促進預算與醫院管理各環節間的有效銜接。

（四）績效原則

保證全面預算管理發揮作用，還需要堅持績效性原則，即為預算的編制、執行、完成等設定量化的評價目標和關鍵績效指標。以約束財務部門和其他相關責任部門人員基于指標端正工作態度，調適個人和部門的財務、業務行為。并幫助非專業財務人員對照指標發現預算執行的偏差和問題，及時應用糾偏措施。

三、在醫院財務內控中應用全面預算管理的方法

（一）優化預算編制體系

編制預算是實現全面預算管理的第一階段。在該階段需要通過優化預算編制的組織架構、管理層級，適當充實編制內容并改進預算編制方法，提高工作質量。

其一，可以院級為單位縱向拓展預算的歸口部門，使得急診、心肺、風濕等各科室和醫輔部門等都參與進預算編制工作之中。各科室部門再將預算指標分解至個人，從而使預算目標更加明確，為后期各工作人員執行預算奠定良好的觀念、思想和責任基礎。

其二，可以在前文所述的全面預算內容基礎上，根據本醫院開展的業務，適當充實內容。比如編制的業務預算中就應當包括收入費用預算、現金流預算、預計資產負債，用以反映醫院的預計經營效果，資產、負債的結構比和現金流入、流出情況，提醒醫院適當優化資產結構。在此基礎上，要指導各有關部門細化預算的科目，使預算內容更詳實。比如醫輔部門編制的下一年度青年醫生培養計劃預算，就需要詳細列出該計劃完成所需的咨詢費、差旅費、培訓費、委托業務費等科目，而非直接給出最終的預算金額。

其三，要根據實際改進全面預算的編制方法。總體上來看，可以選擇定期預算，滾動預算，彈性預算，固定預算，增量預算，零基預算等不同的方式方法。其工作量、適用性和實用性各有不同，醫院可基于現有預算歸口部門的數量，日常公用支出費用類型、數量等選擇貼合實際的編制方法。比如滾動預算雖然會增加預算編制人員的日常事務，但其可以及時把控預算的變動情況，所以更適合應用在受外部影響較大的管理項目中，以及時根據實際變化調整預算的科目或金額。

（二）強化預算執行監控

其一，需要通過以下幾方面方法提高全面預算執行的效率：首先，需要確保分解的預算目標下達至預算歸口管理部門，或相關科室的指定責任人，以全面提高員工在執行預算，監督預算執行效果方面的積極性。其次，要定期召開預算工作會議，要求有關部門負責人反映本階段預算執行的情況，執行方面遇到的問題，探究糾正預算偏差的有效性方法。通過會議進一步增強預算執行責任人的主體責任意識，也督促其高標準執行預算，同時可以促進各部門之間的有效溝通，防止出現較大的預算偏差。

其二，需要加強全面預算執行過程中的監控力度，實現事前、事中、事后全流程控制，和內部全員有效控制。首先，應當對現有的醫院內部預算執行環境進行分析和優化，通過良好院內文化的建設，降低員工執行預算的抵觸心理。也可以定期開展針對性的業務學習和培訓，幫助全院職工了解執行預算的方法，提高預算管理內部控制的質量。其次，要將預算業務審批這一事前控制，和資金支付成本費用管理等事中控制，和預算執行分析的事后控制，有效結合在一起。保證及時審核業務活動，在預算額度之內報銷相關費用，也確保物資、資產購置等不出現無預算支出、超預算支出等情況。并及時對出現偏差的預算執行行為進行分析，找出原因，總結經驗，為后續預算調整或下一階段預算編制提供依據。最后，要發揮醫院審計、紀檢監察部門、人員的預算執行監督作用，通過集中檢查、重點督辦等方式，對現階段預算執行的合法性、合規性、可行性、經濟性等進行全面監督和審核，并出具相應的評價報告。

（三）引入信息技術手段

全面預算執行分析是全面預算管理中的重要部分，分析質量越高，醫院的預算執行工作質效就越好，依據分析結果優化的全面預算工作機制也會更加健康。而由于醫院的財務數據類型多、體量大，單純依賴人工錄入和審核，會增加信息、數據使用的不真實性、不規范性，影響分析結果。所以醫院應當運用信息化手段，使用大數據系統獲取預算執行的數據，使用大數據和云計算工具對數據進行處理和分析。既縮短預算信息反饋時間，又提高預算執行分析的質量。比如萬商云集的醫院預算管理系統就可以及時收錄門診收入、住院收入、衛生材料支出、醫療支出等數據和明細項，根據已導入的預算評價各項財務業務指標的實際增減額、差異和差異率，從而及時分析預算執行的情況。

（四）規范預算調整程序

雖然預算一經制定就不應當輕易改變，但不可否認醫療環境處在快速變化中，許多時候由于外部政策等的影響，會使得先期編制的預算不能適應新時期的醫院財務內控需求，所以必須調整預算。而為了保證預算的權威性，需要規范預算調整的程序。

要有彈性的預算調整機制。尤其是公立大醫院，應當在編制預算時就預判到可能出現的預算調整情況，在總預算目標之下合理進行預算調整事項的分類，并指明預算調整的條件。比如在財政撥款總預算額度之內，按照需調整事項對預算目標的影響程度，劃分出重大調整事項和一般調整事項。如果是重大的調整事項，必須由有關責任部門提出書面申請，交由預算歸口管理部門進行審核，審核通過再將申請交由預算管理委員會辦公室，由其進行二次審核，并對修改的具體科目、金額進行注釋，再將申請交由預算管理委員會，預算管理委員會如果確認申請得當，再交由黨委會通過民主投票的方式確定是否通過本次申請。如果申請得以通過，再上報醫院主管部門審批。如果本次預算調整對于醫院預算總目標的落實影響不大，或者調整的金額小于等于5萬元，可以按照調劑的方式，對不同部門、不同經濟科目的預算科目、金額進行適當的調整。調整之后再將最終確定的預算交由預算管理委員會辦公室審批，并提報醫院黨委會確認。

（五）完善預算績效考核

對全面預算管理結果進行績效考核，是優化工作體系、提高工作質量的又一重要內容。而要確保績效考核的質量，則需要設置科學的考評指標體系，選擇合適的考核方法，并應用對應的獎懲機制。

考核的指標可以包括以下四個維度：財務，內部流程，學習和成長，患者。其對應的二級指標包括運營狀況，收入結構，費用控制，服務效率，服務質量，科研創新，職工成長和患者信任度。二級指標又可以被拆解為若干個三級指標，比如預算收入、支出執行率，門診次均費用增幅，病床周轉次數，住院患者好轉率、治愈率，人均科研項目經費，門診、住院患者增長率，門診、住院患者滿意度。再通過構造判斷矩陣、計算判斷矩陣的特征向量和最大特征值等步驟，為各個考核指標賦予相應的權重。比如預算收入、支出執行率就在財務這一維度中分別占約38%和約30%的權重比。最后綜合各指標的目標值、實際值和指標權重得出指標得分。

四、結束語

在醫院財務內控工作中應用全面預算管理，目標是聚焦醫院的戰略計劃，通過系統性整合院內資源，控制業務、財務活動，提高資源使用效率，落實醫院發展計劃。所以，需要醫院立足本院實際情況，基于全面預算管理理論，圍繞全面預算管理流程優化各環節的工作要素、工作方法，使全面預算管理體系更健全，績效更突出。

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