運用全過程跟蹤審計成效提升省級公立醫院內部審計管理工作

摘要：以A省級醫院的診治能力提升項目為例，剖析對非傳統工程項目開展全過程跟蹤審計工作的審計要點及審計成效。作為內部審計部門（或內審部門委托咨詢公司），在開展全過程跟蹤審計工作時，應做到擺正位置、明確職責、強化監督，促使全過程跟蹤審計工作效益最大化，從而提升內部審計管理工作。

關鍵詞：公立醫院；內部審計；全過程跟蹤審計

隨著國家不斷加大對醫療衛生服務體系建設投入力度，醫療衛生基礎設施條件明顯改善，服務能力顯著提高，但醫療衛生服務供給難以完全適應我國疾病譜變化，其與人民群眾日益增長的高質量醫療服務需求仍存在較大差距，切實提升公立醫院診治能力建設，進一步提高診治服務的公平性和可及性是公立醫院當前學科建設發展的重中之重，對增強醫療衛生服務能力，提升人民健康水平，讓人民群眾切實體會到中國經濟社會發展帶來的獲得感、幸福感和安全感具有重要現實意義。

財政部于 2020 年初頒布了《項目支出績效評價管理辦法》，要求根據財政部門、預算部門和單位制定的績效目標，公正客觀地評價、分析項目支出的經濟性、效率性、有效性和公平性。2022年3月，衛健委發布的《進一步加強衛生健康行業內部審計工作的若干意見》中指出，公立醫院及私人醫院要加強參與審計項目的質量控制。公立醫院建設項目往往涉及金額巨大，且時間跨度較長，一直以來都是公立醫院審計的重要內容。黨的二十大報告中指出要緊盯醫療、養老、社保、社會救助等重點領域，持續加大審計力度，拓寬審計廣度，落實基層審計力量全過程跟蹤審計，從小切口入手做好大文章，努力把審計監督跟進到民生項目和資金的“最后一公里”。A省級積極落實全過程跟蹤審計政策，推動各項醫療惠民政策落實，促進更好解決A省人民群眾看病難、看不起病的問題，讓全過程跟蹤審計成果更多更公平惠及A省全體人民。

一、A省級公立醫院全過程跟蹤審計機制設計

全過程跟蹤審計是風險防控的重要措施，審計范圍涵蓋被審計事項的事前、事中和事后全部項目過程，全過程跟蹤審計可以及時識別和防范經濟事項風險，有效阻遏被審計單位的錯誤決策。公立醫院基建項目涉及的資金數量大，且從項目評估立項到項目結束全過程都是風險防控的重要節點。

本文所述的全過程跟蹤審計，是根據《中華人民共和國審計法》、審計署《政府投資項目審計管理辦法》等有關規定，對項目從立項到竣工交付全過程的建設和經濟管理活動的真實性、合法性、效益性進行審計監督與評價，貫穿于整個項目的全生命周期，涉及項目建議書、可行性研究、規劃設計、項目招標、建設實施、驗收交付等。針對以上各階段各環節進行審計，提出建議，促進管理并發揮效益。

二、A省級公立醫院全過程跟蹤審計重難點和內容

（一）A省級公立醫院規模簡介

A省級公立醫院診治能力提升工程項目預算總投資2億元，項目建設周期計劃為三年。項目建設主要內容包括：購置醫療設備、完善信息化建設、改造業務用房建設，其中醫療設備采購金額占比47%，信息化建設項目金額占比44%，改造業務用房建設金額占比2.69%，其余為預備費用。

本項目的建設內容主要包含：一是購置必要的醫學裝備。通過購置重癥醫學科所需的醫學設備裝備，滿足?？瓢l展建設需要，提升急危疑難重癥救治能力，帶動區域內醫療服務整體提高；二是加強醫院信息化建設。信息化的總體建設框架概括為：“3412”，即建設3個數據庫、4大類應用系統平臺、1個應用支撐平臺和2套體系；三是改善業務用房等基礎設施條件。結合A省級公立醫院實際情況和功能定位，支持必要的業務用房改擴建，包括各相關科室的監護病房、遠程會診中心及計算機房等。

（二）A省級公立醫院全過程跟蹤審計難點

本項目并非傳統的全過程跟蹤審計項目，基建項目在其中占比較低，多為醫療設備和信息化建設的采購，具有“兩高兩多”的特點，即審計標準高、專業要求高、涉及專業及學科門類多、涉及部門及科室多。因此，審計對象種類的復雜性、內容的多樣性、與對接部門大量的溝通工作是本項目的審計難點。

（三）A省級公立醫院全過程跟蹤審計重點

審計重點包括該項目前期籌備和預算情況，資金來源到位情況，跟進所涉及內容的招標環節，有效管控預防招標風險，跟進合同簽訂履約、財務收支、實施進度以及內部控制制度的執行情況等。

（四）A省級公立醫院全過程跟蹤審計內容

按照項目內容及需要，設立造價控制、招標控制、預算支出控制、制度執行控制四個管理小組，開展對口審計。

1.建立專項內審臺賬

專項臺賬主要針對本項目全周期審計內容的記錄，包括“項目整體內審臺賬”、“各環節實施進度一覽表”、“預算收支內審臺賬”、“招標計劃及招標過程臺賬”、“合同付款結算及履約臺賬”、“財務收支內審臺賬”等，做到所有環節有計劃、有預控、有落實、有跟蹤、有審計。

2.前期的核查工作

（1）核查資料管理制度執行情況

整理核查項目前期籌備資料，需要對本項目的項目建議書、可行性研究報告等前期籌備資料進行梳理，及時了解項目在立項、可研、規劃審批程序等履行情況是否合規，發現其中的資料盲點并補充，以防出現漏洞。

同時做好實施過程中資料整理歸檔工作。及時核查項目建設進度、實施情況，檢查資料整理、過程文件整理匯總存檔工作，嚴格本項目各部門專項臺賬及資料管理工作，確保所有資料達到檢查和驗收標準。

（2）及時核查預算資金收支情況

結合實際的預算資金收支情況，以及預算資金專戶管理情況等，做好“預算收支內審臺賬”的記錄，及時了解預算到位情況、執行情況，預警預算執行盲點及記錄盲點，及時提示預算執行風險，及時了解項目資金籌集、管理是否合理合規；是否存在資金閑置或滯留。

3.項目執行期的核查工作

（1）核查項目程序性要求執行情況

針對本項目實施過程中的各個環節，特別是程序性要求較高的立項、論證、招評標等程序的合法性、合規性，杜絕程序疏漏及風險，特別是針對醫療設備采購、信息化建設、科研平臺建設、改造施工、設計、勘察等方面加強程序性檢查，按照重點環節列表逐一排查落實。

（2）核查合同簽訂及履行情況

對于已經招標或確定采購對象的內容，嚴格檢查合同內容與采購目標的匹配程度，審核及合同金額付款方式與招標要求的匹配程度等內容，同時核查項目執行的情況，發現履約及質量管理的風險及盲點。

（3）核查項目變更情況

針對項目實施過程中的變更內容，特別是涉及造價或結算金額的變更情況，嚴格審查其程序、資料的完善程度。對于新增加工程內容、設計變更、或其他變更審查其程序是否合法，材料是否完備，對于有監理單位的內容檢查監理意見的合法合規性，同時對于涉及的造價內容進行造價評價，結合合同確定簽證、變更等內容是否有效、合理。

（4）項目支出及債權債務情況

對于本項目投資比例比重較大的設備類投資、信息化建設投資、臨床科研平臺建設投資、業務用房建設投資等內容，進行跟蹤核查，對其收支的依據、合法、合規等要點進行核查，詳細編制“預算收支內審f+eHBC+g7FWqXMmH2qyAMxFOuQV39x0K58XsDqbmAWM=臺賬”、“招標計劃及招標過程臺賬”、“合同付款結算及履約臺賬”、“財務收支內審臺賬”。

（5）進度款撥付核查

對于進度款撥付進行核查，針對其付款的依據是否嚴格按照合同約定、程序是否按照規范執行，有無超額付款、無合同付款、超進度付款等問題。

（6）招標過程風險控制

嚴格控制招標過程風險，核查是否存在應招未招、惡意拆分規避招標、未按法定程序招標、未按法定程序進行專家抽取、排斥潛在投標人、設置指向性參數招標等問題。

4.項目總結工作

（1）造價內審控制

做好設備預算、信息化軟硬件預算、施工工程預算、結算審計等工作，確保項目實施中設施設備購置及改造施工項目的造價合理。

（2）內控制度的完善及執行控制

做好相關內控制度的建設及執行情況的檢查，杜絕制度盲點，避免有制度無落實的情況。

三、A省級公立醫院全過程跟蹤審計成效

項目整體投資控制偏差在1%之內。該項目實施期間嚴格執行相關規定，嚴格執行中央預算內投資?？顚Ｓ?。

（一）項目立項階段

通過立項及資料審核，及時將不屬于該工程概算范圍內的項目及立項資料中不規范之處提出，做到事前控制，避免事中及事后損失。

（二）項目招標階段

參與采購前的論證會議，及時發現草擬招標文件中不合理、不規范之處，避免招標環節出現投訴從而影響項目整體進度。

參與開標會議，及時發現并避免開標環節不合規現象，會后對評標報告不規范之處及時提出，保證招投標環節順利進行。

（三）合同審核及履行階段

審核草擬合同，及時發現合同中不規范或與招投標文件不一致之處。通過參與驗收會議，控制項目合同履行情況及項目支出情況。

（四）控制項目整體進度

對項目執行和付款進度進行控制。隨時關注各階段工程的關系，確保在實施過程中做到工程的有效控制。在相同口徑下，使設計概算不突破投資估算，工程決算不突破涉及概算，同時完善其與政策法規、規范、制度的匹配性。

四、對公立醫院全過程跟蹤審計工作的建議

（一）明晰定位，避免工作被動性

全過程跟蹤審計工作的起步較晚，相同類型的工作，在之前可以放手去做，但在全過程跟蹤審計的要求出臺后，實際工作中，存在參與單位及部門對跟蹤審計的定位和作用不清，導致項目進展與跟蹤審計的關聯度不夠緊密。如在執行過程中出現問題時，才會咨詢審計人員討論解決方案的現象，以及審計工作在立項時介入后，均未接收到后續進展通知，直到該項目結束。跟蹤審計工作嚴重的滯后性和被動性，容易導致全過程跟蹤僅停留于其字面意思，而未落到實處。因此，在全過程跟蹤審計工作介入之前，建立全過程跟蹤審計制度，明確工作范圍和流程，提高其他部門對跟蹤審計工作的認識，同時強調審計人員工作的主動性，及時了解項目情況，跟蹤項目進展。

（二）劃分職責，保證審計獨立性

全過程跟蹤審計真正的含義，是指審計部門（或經審計部門授權的咨詢機構）依據有關法律、法規、合同，對參與單位及部門在建設過程中行為的合法性、規范性、真實性進行跟隨、監督和審計，有效利用有限資金和資源，最大程度地促使項目實現預期目標。在全過程跟蹤審計工作開展過程中，建設單位相關部門存在業務咨詢和具體開展業務之間混淆的情況，如原本為業務咨詢，但為加快項目進度，產生“審計人員監督審核我們如何去做”不如“讓審計人員來做”的想法，導致審計人員既是裁判員，又是運動員，嚴重損害審計獨立性。因此，分解全過程跟蹤審計各階段工作，明確審計人員在各階段工作中的職責，規范跟蹤審計工作流程，保證審計工作的獨立性，最大限度發揮審計的職能作用。

（三）強化監督，審計效益最大化

一是工程咨詢公司在全過程跟蹤審計過程中出具的工作聯系單及合同審核單，均需通過醫院委托部門，并一式三份留存（醫院委托部門、項目主管業務部門、工程咨詢公司）。二是醫院委托部門定期（每周的項目例會）或者不定期（根據項目進展情況）對工程咨詢公司進行考核，了解項目情況及難點，并按照要求出具階段性審核報告及年度審核報告。三是根據全過程跟蹤審計工作進展，召開審計情況反饋會議，將階段性的審計情況向各相關部門予以通報，并設置答疑環節，各部門將該項目推進過程中的疑點難點進行溝通和建議。

五、結語

公立醫院開展大型項目的全過程跟蹤審計工作，對提高審計效率、促進醫院優化管理具有積極作用。本文通過以全過程跟蹤審計的具體案例為起點，分析其審計成效并提出內部管理建議，以期能夠進一步夯實公立醫院內部審計管理及全過程跟蹤審計的理論與實踐工作。

參考文獻：

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