人工智能對審計工作的影響：演進邏輯與分析框架

【摘要】本文結(jié)合TOE理論框架， 探討人工智能對審計工作影響的演進邏輯與分析框架。在審計工作從傳統(tǒng)的信息化階段走向數(shù)智化階段的過程中， 人工智能的技術(shù)特征和技術(shù)模式在組織因素和環(huán)境因素的共同作用下， 對審計工作產(chǎn)生著重要的影響。本文基于審計工作的定位、 目標、 主客體、 程序、 方法、 規(guī)范、 管理七個維度， 構(gòu)建人工智能對審計工作影響的分析框架， 歸納和闡述人工智能對這些維度的影響邏輯。人工智能時代為我國審計工作高質(zhì)量發(fā)展提供了更廣泛的研究范疇， 有助于深入分析其影響審計工作的邏輯框架， 為審計工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展提供豐富的理論依據(jù)和實踐意義， 也為推進國家治理現(xiàn)代化進程提供參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】人工智能；審計工作變革；TOE；技術(shù)特征；技術(shù)模式

【中圖分類號】 TP18；F239" " "【文獻標識碼】A" " " 【文章編號】1004-0994（2024）18-0052-6

一、 引言

習近平總書記在2023年9月首次提出“新質(zhì)生產(chǎn)力”的新發(fā)展理念， 要求加快提升科技創(chuàng)新能力， 推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展， 并多次強調(diào)人工智能對我國經(jīng)濟發(fā)展的重要性。2017年國務院發(fā)布《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》， 明確提出“搶抓人工智能發(fā)展的重大戰(zhàn)略機遇， 構(gòu)筑我國人工智能發(fā)展的先發(fā)優(yōu)勢”； 隨后， 2022年人工智能議題被寫入黨的二十大報告， 報告指出人工智能等新一代數(shù)字技術(shù)將成為我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要推動力之一。2018年的中央審計委員會第一次會議上， 習近平總書記強調(diào)要堅定不移地走科技強審之路。人工智能對審計工作產(chǎn)生了深刻的影響， 2016年德勤和Kira System聯(lián)合宣布將人工智能引入我國審計工作中（劉勤和楊寅，2019）。審計署2021年9月印發(fā)《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》， 明確提出“加強審計技術(shù)方法創(chuàng)新， 充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計， 提高審計質(zhì)量和效率”。人工智能時代正加速改變審計工作的定位、 目標、 主客體、 程序、 方法、 規(guī)范、 管理， 甚至是整個審計行業(yè)， 這也為審計更好發(fā)揮在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用提供了支持。

人工智能時代是人類生產(chǎn)力發(fā)展的階段產(chǎn)物， 是指將人工智能技術(shù)應用到人們的生產(chǎn)、 生活、 商業(yè)模式等各個領(lǐng)域， 并改變?nèi)祟惖纳娣绞健?價值觀和法律規(guī)范。因此， 在人工智能時代， 審計工作的變革如何演進將是國家審計體系中非常重要的研究課題。學者們圍繞審計工作的內(nèi)容以及目標、 組織、 程序、 方法等展開了一系列研究（王會金，2002；王彪華，2020；上官澤明和劉力云，2021）， 同時討論了數(shù)智化時代對審計工作的影響邏輯及應用模式（張慶龍等，2020；楊揚，2020；劉國城等，2024）。那么， 人工智能對審計工作到底會產(chǎn)生何種影響？在組織因素、 環(huán)境因素以及人工智能技術(shù)因素的共同作用下， 人工智能又會對審計工作的影響產(chǎn)生哪些邏輯變革？回答這些問題， 有助于科學評價人工智能對審計工作的影響效應， 合理分析審計工作的演進機制， 為考察人工智能對審計工作影響的分析框架提供決策依據(jù)， 更好地促進人工智能為我國審計工作服務。

本文的研究貢獻主要體現(xiàn)在： 第一， 構(gòu)建了人工智能對審計工作影響的演進邏輯框架。學者們對不同背景下的審計工作進行了一定研究（王彪華，2020；劉家義，2015；蔣堯明和唐衍軍，2016；蔡春等，2018；劉力云等，2019；袁野，2020）， 本文主要以人工智能為視角， 結(jié)合組織因素和環(huán)境因素， 系統(tǒng)探討人工智能對審計工作的影響。第二， 本文盡可能將審計工作的內(nèi)容廣泛化， 并融入人工智能對審計工作影響的分析框架中， 主要考慮審計工作的定位、 目標、 主客體、 程序、 方法、 規(guī)范、 管理等內(nèi)容（牛艷芳等，2017；上官澤明和劉力云，2021；蔣楠，2022；王秀芳和陳曉琳，2023）。本文基于人工智能技術(shù)因素以及審計工作面臨的組織因素和環(huán)境因素的共同影響， 深入研究人工智能對審計工作影響的演進邏輯與分析框架， 以期為人工智能時代全面到來背景下審計工作的變革提供理論參考。

二、 基本概念與文獻綜述

（一） 基本概念

中共中央、 國務院于2023年印發(fā)《數(shù)字中國建設整體布局規(guī)劃》， 明確指出要將數(shù)字技術(shù)融入中國經(jīng)濟、 政務、 文化、 社會、 生態(tài)文明的各個領(lǐng)域。作為數(shù)字技術(shù)的核心， 人工智能技術(shù)也將為我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展添磚加瓦。人工智能具有感知智能、 運算智能、 認知智能等功能， 通過自然語言處理、 深度學習、 知識圖譜等具體的人工智能技術(shù)， 幫助數(shù)據(jù)要素釋放更多的價值。人工智能具有強大的思考、 模仿、 學習能力， 可以按照人類思維讓機器或計算機完成一些體力或腦力工作， 具有自行動、 自學習、 自思考、 自決策等人類行為特征。

人工智能的創(chuàng)新迭代和數(shù)據(jù)要素的價值凸顯， 加速了審計工作數(shù)智化轉(zhuǎn)型的進程。數(shù)智化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵在于如何將“數(shù)”和“智”的作用相互融合并發(fā)揮出來。其中： “數(shù)”更多的是強調(diào)數(shù)據(jù)要素的作用， 審計工作最主要的內(nèi)容就是對大量數(shù)據(jù)進行采集、 處理、 分析；“智”更多的是通過人工智能技術(shù)對數(shù)據(jù)進行智能分析和智能決策， 審計工作更需要從大量的樣本數(shù)據(jù)中實時、 精準、 高效地獲取關(guān)鍵證據(jù)， 幫助審計人員進行判斷。數(shù)智化轉(zhuǎn)型只有將“數(shù)”和“智”深度融合， 通過人工智能技術(shù)手段驅(qū)動審計工作全流程的數(shù)據(jù)資源， 在不斷提高可用信息價值的同時， 更加自動化、 可視化、 智能化地開展各項審計工作， 才能為我國審計監(jiān)督體系發(fā)揮作用創(chuàng)造更大的價值。基于此， 數(shù)智化的核心特征主要體現(xiàn)在： 第一， 更多地強調(diào)數(shù)據(jù)驅(qū)動。基于審計工作價值鏈流程， 智能化可為數(shù)據(jù)采集、 存儲、 處理、 分析、 決策的全過程提供支撐。第二， 更多地突出人工智能技術(shù)的智能化能力。基于審計工作的特征， 審計主客體利用人工智能技術(shù)可以自動完成重復、 繁瑣且具有規(guī)則的審計工作。同時， 審計人員也可以通過構(gòu)建智能模型和算法， 實現(xiàn)人機協(xié)同， 高質(zhì)量地完成審計工作。

（二） 文獻綜述

審計工作具有權(quán)威性、 獨立性和公正性， 同時也具有服務性、 開放性、 批判性等特征（尹平和戚振東，2010）。這些特征使得國家審計在國家治理中擔任著重要的角色， 發(fā)揮著不可替代的價值影響作用， 且更是國家治理現(xiàn)代化的重要基礎（劉家義，2015）。審計工作在國家監(jiān)督體系中具有經(jīng)濟監(jiān)督作用， 并致力于更好地服務政治監(jiān)督（董大勝，2020）。在數(shù)智化背景下， 審計的職能定位也在不斷適應新的環(huán)境特征， 由傳統(tǒng)的財務報告、 內(nèi)部控制運行、 資金收支等審計內(nèi)容， 逐步轉(zhuǎn)向業(yè)財管數(shù)據(jù)、 戰(zhàn)略管理、 經(jīng)營風險等防范和決策支持工作（王彪華，2020）。可見， 我國審計工作在統(tǒng)籌各級審計力量的同時， 拓展了審計工作內(nèi)容的廣度和深度， 形成了全方位審計監(jiān)督體系， 實現(xiàn)了全面覆蓋的審計工作。

我國審計工作時代背景的研究相對比較分散， 畢竟不同時代下審計工作的轉(zhuǎn)型背景差異性較大。在傳統(tǒng)的審計工作環(huán)境下， 審計人員通過手工或者借助信息系統(tǒng)完成具體的工作內(nèi)容。大數(shù)據(jù)時代的到來推動了我國審計工作的轉(zhuǎn)型升級（牛艷芳等，2017；袁野，2020）， 大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)為審計工作的數(shù)據(jù)驅(qū)動提供了強有力的幫助。人工智能時代的到來給審計工作帶來了新的生機， 尤其是具有勞動密集型特征的審計工作內(nèi)容將會更加自動化， 這些標準化和重復性的審計工作可交由機器人流程自動化（RPA）等人工智能技術(shù)完成， 從而實現(xiàn)人機協(xié)同的工作模式（劉杰等，2019）。對于復雜和不具有規(guī)則的審計工作， 審計人員將會以人工智能技術(shù)為輔， 運用自身掌握的知識并發(fā)揮主觀能動性來完成審計工作， 實現(xiàn)人機共生的工作模式（Abdolmohammadi，1999）。

學者們就信息技術(shù)與審計變革展開了一些探討， 現(xiàn)有研究主要聚焦在大數(shù)據(jù)時代、 數(shù)智化轉(zhuǎn)型等維度（牛艷芳等，2017； 袁野，2020； 王秀芳和陳曉琳，2023）， 也有研究針對人工智能時代與審計變革進行分析（劉杰等，2019；蔣楠，2022）。但是， 有關(guān)人工智能技術(shù)特征和技術(shù)模式對審計工作影響的研究碎片化特征非常明顯， 未能體現(xiàn)出系統(tǒng)性。同時， 也鮮有學者探討人工智能對審計工作影響的演進邏輯， 構(gòu)建相應的影響邏輯框架。基于此， 本文在理論分析與前人研究的基礎上， 深入研究人工智能對審計工作的影響， 并描繪兩者之間的演進邏輯、 構(gòu)建兩者之間的分析框架。

三、 人工智能對審計工作影響的演進邏輯

審計工作的高質(zhì)量發(fā)展必然受到包括人工智能在內(nèi)諸多因素的共同影響， 而TOE理論框架是分析管理變革影響因素的主要方法（Tornatizky 和 Fleischer，1990）。技術(shù)因素、 組織因素、 環(huán)境因素是TOE理論框架主要考慮的內(nèi)容， 其中： 人工智能作為主要的技術(shù)因素， 通過專家系統(tǒng)、 機器人流程自動化、 光學字符識別、 自然語言處理、 深度學習、 知識圖譜等技術(shù)對審計工作產(chǎn)生深刻影響； 組織因素主要考慮組織特征、 人員工作模式以及組織可能使用資源將共同作用于人工智能技術(shù)對審計工作的影響， 其具有強大的內(nèi)部推動力量； 人工智能對審計工作產(chǎn)生的積極或消極影響必然會受到法律法規(guī)、 政策制度、 宏觀經(jīng)濟等環(huán)境因素的影響， 尤其是國務院以及審計署、 財政部、 國資委等印發(fā)的相關(guān)文件， 會產(chǎn)生強大的外部拉動力。

人工智能對審計工作的影響將會受到技術(shù)因素、 組織因素、 環(huán)境因素的共同作用， 審計工作的演進邏輯必將由傳統(tǒng)的信息化審計走向數(shù)智化審計， 人工智能對審計工作影響的演進邏輯如圖1所示。

信息技術(shù)對我國審計工作的影響大體上經(jīng)歷了審計信息化和審計數(shù)智化兩個階段。審計工作在每個階段都受到政策、 技術(shù)、 經(jīng)濟、 商業(yè)模式等因素的影響， 本文主要關(guān)注審計數(shù)智化階段人工智能對審計工作的影響。

審計信息化階段主要是運用廣泛的信息技術(shù)全面輔助審計工作的開展。該階段的審計工作定位為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 審計工作的目標主要體現(xiàn)在推動改革、 促進發(fā)展、 維護民生、 提示風險、 促進反腐等方面， 對于企事業(yè)單位的內(nèi)部審計來說則主要體現(xiàn)為監(jiān)督、 鑒證與評價等職能， 并保障被審計單位財務報告的合法性和真實性、 資金收支的合規(guī)性和安全性、 內(nèi)部控制運行的有效性和及時性等。審計信息化階段審計工作主客體所處理的審計資料主要是企事業(yè)單位的賬簿資料以及財務收支等電子資料， 審計工作的具體開展主要借助于計算機、 互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)， 通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)。因此， 審計管理的對象主要涉及業(yè)務管理、 財務管理、 人力資源管理、 科研管理等。審計人員更多的是實施現(xiàn)場審計， 在線審計相對較少， 并且通過實地調(diào)查、 詢問、 查證、 檢查、 復核、 函證、 執(zhí)行等審計程序， 現(xiàn)場完成審計底稿的編制。這些審計工作在信息化階段更多的是使用計算器、 Office辦公軟件等工具處理現(xiàn)場數(shù)據(jù)和財務電子數(shù)據(jù)。

審計數(shù)智化階段凸顯了以數(shù)據(jù)驅(qū)動的人工智能技術(shù)的價值， 即通過移動互聯(lián)網(wǎng)的信息傳輸能力， 以“數(shù)”和“智”的核心要素開展具體的審計工作。審計人員將會更多地關(guān)注業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的融合， 以及被審計單位的戰(zhàn)略規(guī)劃和管理風險等數(shù)據(jù)， 這將加速推動審計職能向防范、 預判、 控制、 決策支持等方向發(fā)展。審計工作的全流程將以數(shù)據(jù)驅(qū)動貫穿事前、 事中、 事后， 利用人工智能技術(shù)處理各種類型數(shù)據(jù)， 并建立相應的模型算法對審計分析進行優(yōu)化和再造。審計人員在事前開展現(xiàn)場實地交流， 為得出相關(guān)審計建議提供幫助； 在審計過程中實時、 全面地獲取被審計單位的情況， 結(jié)合事前獲取的數(shù)據(jù)及其分析結(jié)果， 系統(tǒng)地對審計線索進行精確挖掘和分析， 并制定科學嚴謹?shù)膶徲嫹桨福?通過事前和事中掌握的被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務活動情況， 在相應的審計管理和審計規(guī)范下， 選擇合適的審計方法和審計工具， 在事后針對數(shù)據(jù)分析、 業(yè)務監(jiān)控、 審計作業(yè)開展具體的審計工作。

在審計數(shù)智化階段， 審計工作在事前、 事中、 事后都會利用人工智能等數(shù)字技術(shù)執(zhí)行具體的任務。對于事前審計任務， 審計人員可以采用現(xiàn)場審計、 在線審計、 遠程審計等多種審計方式， 借助移動互聯(lián)網(wǎng)等遠程通信技術(shù)實現(xiàn)線上審計， 從而提高審計工作效率； 借助物聯(lián)網(wǎng)、 數(shù)字孿生等數(shù)字技術(shù)實現(xiàn)遠程實物資產(chǎn)檢查、 生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)控、 存貨盤點等遠程審計證據(jù)采集； 通過網(wǎng)絡爬蟲、 光學字符識別、 自然語言處理等人工智能技術(shù)感知被審計單位的各種審計證據(jù)； 運用區(qū)塊鏈、 云計算等數(shù)字技術(shù)， 保障審計證據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的存儲和安全可靠。在深度學習、 知識圖譜等人工智能技術(shù)的作用下， 審計工作在事中和事后可以對被審計單位的業(yè)務數(shù)據(jù)、 財務數(shù)據(jù)、 戰(zhàn)略運營數(shù)據(jù)等廣泛的審計證據(jù)進行智能分析、 處理、 鑒證、 判斷。審計人員將更多地利用以人工智能為基礎的審計方法開展審計工作。人工智能作為大數(shù)據(jù)時代重要的數(shù)據(jù)處理技術(shù)， 對審計數(shù)據(jù)分析工具的創(chuàng)新迭代產(chǎn)生了積極影響， 其在審計數(shù)據(jù)處理分析、 審計證據(jù)提取、 客戶畫像構(gòu)建、 審計報表數(shù)據(jù)展示等方面有著大量的審計工作應用場景。審計工作在利用人工智能技術(shù)的同時， 也將與數(shù)據(jù)挖掘、 文本挖掘、 流程挖掘、 商業(yè)智能等數(shù)字技術(shù)深度融合， 共同推動審計工作的數(shù)智化轉(zhuǎn)型。

審計數(shù)智化階段基于人工智能的技術(shù)優(yōu)勢和審計治理作用為被審計單位提供價值增值。被審計單位的審計全流程都將受到人工智能技術(shù)的影響， 審計人員更多地關(guān)注業(yè)務全流程， 利用專家系統(tǒng)將內(nèi)部控制規(guī)則、 崗位職責、 審計關(guān)鍵點等嵌入到信息系統(tǒng)中， 實時獲取審計風險信息， 并自動給出預警信息。隨著技術(shù)的創(chuàng)新迭代， 深度學習、 大模型等人工智能技術(shù)可以自我學習相關(guān)的風險知識， 并自主學習相關(guān)風險規(guī)則和業(yè)務事項， 從而提前預測各種審計風險， 基于人機協(xié)同共生模式幫助審計人員處理審計工作。人工智能可幫助審計人員提前預警內(nèi)部控制風險， 并基于自身的審計能力防范內(nèi)部控制風險的發(fā)生。

被審計單位經(jīng)營活動是風險控制的核心內(nèi)容， 審計人員利用人工智能技術(shù)， 通過人機協(xié)同共生的工作模式實時、 自動、 遠程地獲取和分析經(jīng)營活動的審計證據(jù)， 并結(jié)合人工智能預測審計風險， 積極發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營和運營的各類風險， 從而及時加以控制。審計人員結(jié)合事前、 事中、 事后的各種審計證據(jù)， 對被審計單位提出審計意見， 制定審計方案， 但隨著大模型技術(shù)的應用范圍更加廣泛， 審計方案的制定工作也有可能交給人工智能完成。

四、 人工智能對審計工作影響的分析框架

（一） 人工智能對審計工作影響的分析框架梳理

新質(zhì)生產(chǎn)力加速推動了我國科技創(chuàng)新， 改革與創(chuàng)新成為我國經(jīng)濟發(fā)展的主旋律（楊寅，2024）， 人工智能時代的審計工作也將發(fā)生全面變革。審計工作的變革會受到技術(shù)因素、 組織因素、 環(huán)境因素的影響， 這些因素也會相互融合、 相互促進， 共同對審計工作產(chǎn)生影響， 因此人工智能對審計工作的影響與其他因素之間具有聯(lián)動關(guān)系。基于人工智能的弱人工智能、 強人工智能、 超人工智能等技術(shù)特征， 人機協(xié)同、 人機共生的技術(shù)模型對審計工作產(chǎn)生影響， 加之組織因素、 環(huán)境因素的共同作用， 從而形成審計工作變革的方向， 人工智能對審計工作影響的分析框架如圖2所示。本文將從審計工作的定位、 目標、 主客體， 以及審計程序、 方法、 規(guī)范、 管理等維度展開探討。

（二） 人工智能對審計工作影響的具體內(nèi)容梳理

1. 審計工作定位更加貼近經(jīng)濟發(fā)展。在數(shù)字經(jīng)濟時代， 人工智能技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展與應用加速促進了數(shù)據(jù)要素作為核心資源的積極作用的發(fā)揮， 推動了新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟時代的商業(yè)模式利用數(shù)據(jù)和信息以及人工智能等數(shù)字技術(shù)， 促進資源的高效配置與優(yōu)化， 從而實現(xiàn)經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟是新經(jīng)濟、 新模式、 新業(yè)態(tài)的一種表現(xiàn)形式， 必將引起我國各個領(lǐng)域的系統(tǒng)性變革。在數(shù)字經(jīng)濟階段， 數(shù)字要素和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合， 逐步實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化。而我國網(wǎng)絡中心、 數(shù)據(jù)中心等數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展， 使數(shù)字產(chǎn)業(yè)化水平不斷提升。基于此， 數(shù)字經(jīng)濟已成為我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的新引擎， 并能催生各種新業(yè)態(tài)。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展給審計工作帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。但隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的到來， 我國經(jīng)濟模式發(fā)生了重要變化， 企業(yè)的商業(yè)模式也在向平臺經(jīng)濟、 網(wǎng)絡經(jīng)濟、 數(shù)字經(jīng)濟等方向發(fā)展。面對這些變化， 我國審計工作定位也開始更加關(guān)注經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟體檢， 以適應新時代全面提升審計工作質(zhì)量和效果的要求， 加強審計監(jiān)督， 更好地發(fā)揮審計工作在國家監(jiān)督體系中不可替代的作用。

2. 審計工作目標更加吻合現(xiàn)代化進程。審計工作目標受到國家治理現(xiàn)代化進程的影響， 國家治理目標直接決定著審計工作的目標。黨的十九屆四中全會擘畫了到2035年和到新中國成立一百周年時的現(xiàn)代化進程目標， 這些國家治理體系建設的總路線為審計工作目標指明了方向。人工智能時代將為我國現(xiàn)代化進程添加新的內(nèi)容， 以新質(zhì)生產(chǎn)力為核心的發(fā)展理念更加注重科技創(chuàng)新體系的建設， 強調(diào)以數(shù)據(jù)等新要素為重要驅(qū)動力， 并以使用人工智能等數(shù)字技術(shù)為核心推動力， 加速國家治理現(xiàn)代化進程。審計工作的目標將更加吻合國家治理現(xiàn)代化進程， 與此同時， 人工智能成為實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化進程目標的重要技術(shù)手段。審計工作目標的實現(xiàn)將更加依賴人工智能技術(shù)強大的感知、 運算、 認知能力， 其能加速推進審計工作目標的實現(xiàn)， 在國家治理現(xiàn)代化實現(xiàn)的過程中體現(xiàn)審計工作的價值。

3. 審計工作主客體更加適應審計環(huán)境的變化。我國已經(jīng)進入全面發(fā)展的新時代， 社會環(huán)境、 政治環(huán)境、 經(jīng)濟環(huán)境、 技術(shù)環(huán)境等對審計工作主客體影響的具體內(nèi)容發(fā)生了質(zhì)的改變。2024年兩會期間， 習近平總書記多次強調(diào)我國高質(zhì)量發(fā)展的首要任務， 強調(diào)以新質(zhì)生產(chǎn)力為發(fā)展推動力， 進一步凸顯人工智能的影響作用。雖然信息技術(shù)始終在對審計工作主客體產(chǎn)生影響， 但審計人員仍然是以手工方式借助于信息系統(tǒng)完成審計工作。而神經(jīng)網(wǎng)絡、 深度學習、 大模型等新一代人工智能技術(shù)通過數(shù)據(jù)、 方法、 工具的創(chuàng)新， 可使審計工作主客體以人機協(xié)同共生的模式完成審計工作內(nèi)容， 因此審計工作主客體也將更加適應人工智能時代的審計環(huán)境變化。隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的到來， 審計工作主客體所處的審計環(huán)境將會發(fā)生變化， 審計工作不僅需要將主要力量用在國家重要行業(yè)和國有經(jīng)濟上， 保障國有資產(chǎn)增值和經(jīng)濟效益提升， 更要考慮新經(jīng)濟給我國高質(zhì)量發(fā)展帶來的積極作用。審計工作主客體將會面臨財務審計、 經(jīng)濟責任審計、 經(jīng)濟效益審計等各種專項審計， 還會面對全面的“經(jīng)濟體檢”。人工智能時代加速推動了技術(shù)環(huán)境對審計工作主客體的影響， 在獲取審計證據(jù)的全過程中， 借助人工智能相關(guān)技術(shù)進行信息采集和處理， 并在數(shù)據(jù)分析、 判斷、 決策階段使用深度學習、 大模型等人工智能技術(shù)高效率地執(zhí)行任務。

4. 審計程序更加需要數(shù)據(jù)驅(qū)動和全流程思維。審計工作需要以大量的數(shù)據(jù)為依據(jù)， 幫助審計人員生成滿意或最優(yōu)的審計結(jié)果。審計結(jié)果在審計風險、 審計獨立性、 財務狀況評價、 責任處罰、 運營管理優(yōu)化等方面對審計工作主客體有著顯著影響， 由于被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境和技術(shù)條件的差異， 審計人員更多地使用估計或統(tǒng)計學方法對審計證據(jù)進行抽樣并給出審計結(jié)果， 使審計結(jié)果更加合理， 并能貼近審計實踐。審計人員利用強人工智能技術(shù)， 根據(jù)事前、 事中、 事后業(yè)務全流程的各個任務節(jié)點， 構(gòu)建不同的智能模型， 實時、 高效、 智能地將業(yè)財數(shù)據(jù)中顯性和隱性的數(shù)據(jù)和信息轉(zhuǎn)化為審計結(jié)果。審計人員可以利用弱人工智能技術(shù)， 通過建立審計工作的規(guī)則標準， 基于人機協(xié)同技術(shù)模式快速地獲取審計結(jié)果。在人機協(xié)同技術(shù)模式或人機共生技術(shù)模式下， 審計人員的智慧和人工智能技術(shù)發(fā)揮各自的作用， 高質(zhì)量地生成最優(yōu)審計結(jié)果。人工智能可以幫助審計人員構(gòu)建全流程場景的各種智能模型， 協(xié)助其分析、 處理和應對困難問題， 在審計工作主客體受到知識廣度、 記憶能力、 時間精力等的限制時， 可以充分利用人工智能提供的各種審計決策方案， 幫助審計人員實現(xiàn)最優(yōu)科學決策。審計程序在數(shù)據(jù)驅(qū)動的事前、 事中、 事后全流程中可實現(xiàn)智能機器的絕對理性和審計環(huán)境的高確定性， 從而為實現(xiàn)最優(yōu)審計決策提供保障。

5. 審計方法更加強調(diào)審計人員與智能機器共存的狀態(tài)。人工智能的出現(xiàn)為審計工作方法的選擇提供了可能。審計機器人將以人機協(xié)同技術(shù)模式完成審計工作中規(guī)則性、 流程化、 重復性的任務。但隨著強人工智能技術(shù)的發(fā)展以及其在審計工作領(lǐng)域的應用， 對于審計工作中需要審計人員思考、 判斷、 分析、 決策的任務， 要更多地考慮由審計人員和審計機器人以人機共生技術(shù)模式共同完成。隨著國家經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展進程的加快， 審計工作作為國家治理的重要組成部分， 其將發(fā)揮出更加重要的作用。大量重復性、 簡單規(guī)則的審計工作不再依靠審計人員通過具體的審計方法完成， 人工智能技術(shù)使得審計人員可以依據(jù)成熟的審計方法完成高附加值的審計工作。人工智能對人類社會工作的深度分工， 將使審計人員和審計機器人等審計工作者共存。不管是弱機器人， 還是強機器人， 都將作為人工智能時代的一個重要虛擬決策存在， 它們將會更加高效、 更低成本地完成各種審計工作， 并通過人機協(xié)同或人機共生的技術(shù)模式為審計人員提供審計證據(jù)。

6. 審計規(guī)范更加強調(diào)設計的整體性和時代帶來的個性。國家審計規(guī)范更加注重審計理論和審計實踐創(chuàng)新的頂層設計， 主要體現(xiàn)在國家對審計體制和審計制度的規(guī)范制定上， 涉及審計法律法規(guī)、 審計準則以及審計前提假設等內(nèi)容。審計規(guī)范是指在我國審計工作和審計管理的實施過程中審計工作主客體應該遵守的行為準則， 其更多的是保障審計機關(guān)、 審計機構(gòu)、 審計人員能夠在審計活動中合法、 合規(guī)、 保質(zhì)保量地完成審計工作， 是我國審計工作開展的依據(jù)。現(xiàn)階段， 我國審計規(guī)范的內(nèi)容已經(jīng)比較成熟和全面， 主要體現(xiàn)在國家審計的法律、 法規(guī)、 準則以及相關(guān)制度和規(guī)章上。人工智能技術(shù)推動了我國審計規(guī)范的創(chuàng)新發(fā)展， 主要體現(xiàn)在以下方面： 第一， 隨著新經(jīng)濟、 新模式、 新技術(shù)的應用， 我國審計規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容應隨之發(fā)生變化， 這對我國審計法律、 法規(guī)等規(guī)范的修改帶來了諸多挑戰(zhàn)。目前我國已開始全面系統(tǒng)地思考審計規(guī)范的構(gòu)建， 并且將相關(guān)的審計規(guī)范作為頂層設計統(tǒng)一思考， 這對我國審計工作提出了更高的要求。第二， 審計人員的職業(yè)道德非常重要， 會直接影響審計工作。在人工智能時代， 不管是依靠基于審計機器人獨立決策判斷處理規(guī)則性審計工作， 還是以審計人員為主、 審計機器人為輔的人機協(xié)同技術(shù)模式或人機共生技術(shù)模式， 都將引起審計工作崗位被取代、 職能劃分模糊、 數(shù)據(jù)安全受到威脅等倫理問題。這些問題使得人們更加關(guān)注審計工作中的權(quán)利、 義務和責任， 審計機關(guān)需要了解人工智能的技術(shù)特征和技術(shù)模式， 以及它們的優(yōu)勢和局限， 甚至是風險， 這樣才能通過審計規(guī)范從容應對人工智能可能帶來的相關(guān)道德規(guī)范和倫理問題， 明確責任承擔主體， 實行審計風險發(fā)生時的責任承擔機制。

7. 審計管理更加強調(diào)新的內(nèi)容和人機管理。國家審計管理在不同的時代具有不同的側(cè)重點， 并且審計管理范圍的內(nèi)容維度較廣， 我國審計管理的內(nèi)容更多地涉及業(yè)務管理、 科研管理、 人力資源管理、 質(zhì)量管理、 行政管理等， 按照審計規(guī)范的權(quán)利， 從事相關(guān)的審計工作。在人工智能時代， 數(shù)據(jù)的數(shù)量不斷增加、 類型更加多樣， 經(jīng)濟模式更加豐富， 審計對象更加復雜， 從而導致審計任務更加艱巨， 這對審計管理內(nèi)容及審計組織方式提出了更高的變革需求。審計工作主客體在各種審計規(guī)范的指導下， 按照現(xiàn)代管理科學的理念對審計管理進行科學化管理， 需要具備審計相關(guān)的專業(yè)知識。審計管理能夠明確審計業(yè)務職能， 并匹配審計人員的職責和能力， 從而開展定量化的審計工作。在新時代我國審計管理將產(chǎn)生新的內(nèi)容， 這使得國家審計管理的范圍更廣， 尤其是人工智能時代的到來， 使審計工作內(nèi)容更加復雜， 這對審計管理提出了更高的要求。審計管理模式走向人機協(xié)同或人機共生的技術(shù)模式， 其中傳統(tǒng)的審計機器人工作模式（僅處理規(guī)則化、 標準化、 重復性工作）主要體現(xiàn)在固化的審計工作內(nèi)容上， 而對于判斷、 思考、 決策等人機共生技術(shù)模式的審計工作內(nèi)容， 更需要以人為本， 體現(xiàn)審計人員的工作價值。審計機關(guān)或者審計管理者要積極了解人工智能的技術(shù)特征和技術(shù)模式， 熟悉審計機器人的工作特性， 使審計工作主客體和人工智能在更加和諧的審計管理模式下更好地開展具體的審計工作。

五、 研究結(jié)論

人工智能的技術(shù)創(chuàng)新和應用迭代對審計工作的影響產(chǎn)生了積極結(jié)果。本文以人工智能為主要研究對象， 并結(jié)合技術(shù)因素、 組織因素和環(huán)境因素， 對審計工作的演進邏輯與分析框架進行了全面科學的探討、 分析與歸納， 得出以下主要結(jié)論：

1. 人工智能技術(shù)在應用領(lǐng)域的快速發(fā)展， 強化了對審計工作的影響作用。人工智能對審計工作的影響受到審計工作主客體、 審計資源供給等組織因素， 以及審計法律法規(guī)、 制度、 準則、 經(jīng)濟范式、 商業(yè)模式等環(huán)境因素的共同作用。技術(shù)因素、 組織因素、 環(huán)境因素相互融合、 相互發(fā)展， 共同決定了審計工作變革的方向。

2. 人工智能對審計工作的影響會受到技術(shù)特征和技術(shù)模式的共同作用。一方面， 人工智能的不同技術(shù)特征會對審計工作產(chǎn)生不同的影響。諸如RPA、 規(guī)則引擎等弱人工智能技術(shù)對審計工作起到普遍的積極作用， 深度學習、 強化學習等強人工智能技術(shù)在高附加值的審計工作中逐步邁入應用階段， 而超人工智能技術(shù)的發(fā)展由于受限較多， 未能對審計工作產(chǎn)生影響， 但隨著人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展， 超人工智能技術(shù)對審計工作也將產(chǎn)生明顯的作用。另一方面， 人工智能的技術(shù)模式已經(jīng)開始逐步影響審計人員的工作模式。人機協(xié)同技術(shù)模式在弱人工智能技術(shù)特征的影響下， 在審計工作中得到相對成熟的應用， 而人機共生技術(shù)模式在強人工智能技術(shù)特征的影響下， 在審計工作中僅起到一定的局部作用。

3. 審計工作對國家治理現(xiàn)代化進程至關(guān)重要， 人工智能將使審計工作發(fā)生質(zhì)的變化。人工智能技術(shù)加速了我國數(shù)字經(jīng)濟的繁榮發(fā)展， 使審計工作定位考慮經(jīng)濟模式的變化， 更多地關(guān)注經(jīng)濟監(jiān)督和“經(jīng)濟體檢”。新質(zhì)生產(chǎn)力強調(diào)要素更新和技術(shù)更新， 加速推動了我國審計工作的現(xiàn)代化進程， 使審計程序更加關(guān)注數(shù)據(jù)驅(qū)動的事前、 事中、 事后全流程， 審計主體也進入了審計人員和機器智能共存的狀態(tài)， 審計管理在關(guān)注新的審計內(nèi)容的同時更加強調(diào)審計人員管理模式。人工智能時代下審計環(huán)境變化加速， 國家審計工作開始考慮審計規(guī)范的頂層設計， 以整體化推動審計工作的高質(zhì)量發(fā)展。

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（責任編輯·校對： 陳晶" 喻晨）

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2024．18．008

【基金項目】國家社會科學基金項目“人工智能對會計工作影響與會計職能轉(zhuǎn)變研究”（項目編號：20BGL083）