企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的弊端及對策研究

摘 要：市場經(jīng)濟體制的深化改革為企業(yè)發(fā)展帶來了更多機遇，同時也使企業(yè)的經(jīng)營管理面臨全新的挑戰(zhàn)，實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理，是提升企業(yè)核心競爭力，保障企業(yè)在經(jīng)濟體制改革中得以穩(wěn)健發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)要加強對全面預(yù)算管理的研究，立足企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展的情況及市場經(jīng)濟環(huán)境，對預(yù)算管理中的問題進(jìn)行分析和總結(jié)，并做好對管理的優(yōu)化及改革。基于此，文章對企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行了簡要概述，分析了現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀，立足企業(yè)發(fā)展需求探討全面預(yù)算管理工作的優(yōu)化及改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；預(yù)算編制；執(zhí)行；弊端；優(yōu)化

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理中的核心內(nèi)容，對提升企業(yè)內(nèi)控水平以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化等都有重要價值。然而，目前大部分企業(yè)在發(fā)展中未能及時更新經(jīng)營理念，仍然以發(fā)展業(yè)務(wù)為主，忽視內(nèi)部管理工作的重要性，尤其在全面預(yù)算管理方面給予的重視度不夠，缺少對全面預(yù)算管理的科學(xué)規(guī)劃，未能實現(xiàn)與時俱進(jìn)創(chuàng)新管理模式和方法，采用的仍然是傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，導(dǎo)致在預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等方面存在諸多問題。為了有效保障企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營理念，加大對全面預(yù)算管理的重視，并立足實際存在的問題和弊端，做好全面預(yù)算管理的優(yōu)化和改進(jìn)，以高效率、高質(zhì)量的預(yù)算管理工作為企業(yè)的發(fā)展提供保障。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)管理中一項核心工作，其主要是指立足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，通過全面分析企業(yè)過去的經(jīng)營管理情況，總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合當(dāng)前發(fā)展以及市場經(jīng)濟環(huán)境，對企業(yè)今后的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測和分析，進(jìn)而系統(tǒng)規(guī)劃企業(yè)接下來一個階段的財務(wù)以及非財務(wù)活動。全面預(yù)算管理不只是對企業(yè)財務(wù)活動的全面規(guī)劃與實施，也要對企業(yè)內(nèi)部所有非財務(wù)活動實施科學(xué)的管理與控制，在企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的過程中，需要基于企業(yè)的實際情況和發(fā)展需求合理編制預(yù)算方案，需要結(jié)合企業(yè)實際情況對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解與落實，同時在預(yù)算執(zhí)行的過程中還要實時監(jiān)督執(zhí)行情況，科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，并做好預(yù)算考核工作，所有的工作環(huán)節(jié)緊密相連、環(huán)環(huán)相扣，構(gòu)建成完整的全面預(yù)算管理體系。

從當(dāng)前我國企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展情況來看，管理工作的特征如下：①多維性特征。多維性特征主要是指管理工作在功能上呈現(xiàn)多樣性，全面預(yù)算管理不只是企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制中的主要方式方法，同時還是企業(yè)內(nèi)部控制的重要途徑，也是企業(yè)進(jìn)行績效考核的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間協(xié)調(diào)配合的主要工具，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要措施。②全員性特征。全員性特征是指全面預(yù)算管理的過程需要所有部門的工作人員協(xié)同配合，共同完成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，因此在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各個環(huán)節(jié)中都要確保所有部門的工作人員參與其中，實現(xiàn)多部門、全方位的協(xié)同管理，充分調(diào)動職工在管理過程中的參與積極性，明確不同崗位職工在全面預(yù)算管理中的職責(zé)，才能保障管理的實效。③效益性特征。實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化是當(dāng)前開展全面預(yù)算管理的關(guān)鍵目標(biāo)之一，強調(diào)企業(yè)以最少的投入，獲得最大的產(chǎn)出。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理實施的重要性

在新時代背景下，企業(yè)面臨越來越嚴(yán)峻的市場競爭，提升企業(yè)核心競爭力是確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，開展全面預(yù)算管理在提升企業(yè)核心競爭力方面起到關(guān)鍵性作用，需要企業(yè)能夠有準(zhǔn)確的認(rèn)知并給予足夠的重視。綜合來看，全面預(yù)算管理的實施對于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。借助全面預(yù)算管理可以對企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理方案以及業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面的優(yōu)化和調(diào)整，實現(xiàn)強化企業(yè)的內(nèi)控水平，幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，科學(xué)規(guī)避發(fā)展中的各類風(fēng)險，從整體上看，可為企業(yè)健康發(fā)展提供可靠保障。②能夠優(yōu)化配置企業(yè)現(xiàn)有資源。在管理工作的開展過程中，立足企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀對相關(guān)管理項目進(jìn)行全面分析，并做好對資源的合理分配，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，既可以確保企業(yè)經(jīng)營與管理工作的順利實施與開展，又能避免企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的資源浪費，對提升資源的利用率、保障企業(yè)經(jīng)濟效益有重要幫助。③能夠促進(jìn)高效完成戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)管理人員通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的全面分析，對總目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，并落實到各部門的工作中，借助各部門的協(xié)調(diào)配合，促使順利完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。可見，企業(yè)的預(yù)算管理轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新是實現(xiàn)其長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的必然之舉，優(yōu)化管理流程對企業(yè)的發(fā)展而言至關(guān)重要。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的弊端

1.組織結(jié)構(gòu)有待完善

在企業(yè)全面預(yù)算管理的實施過程中，各項管理活動以及管理制度的編制與執(zhí)行等都需要在具體的管理部門以及管理組織的支撐下完成，與傳統(tǒng)的管理模式相比，二者之間存在很大差異，具體表現(xiàn)在管理職能的完善以及管理時效性的提高等方面，因此企業(yè)應(yīng)相應(yīng)地對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的優(yōu)化，為管理工作的順利開展打下良好的基礎(chǔ)。就現(xiàn)階段的工作開展情況來看，還存在組織結(jié)構(gòu)不完善的問題，首先，沒有成立相對獨立的全面預(yù)算管理部門，預(yù)算管理人員未能全身心投入全面預(yù)算管理，還會受到其他工作的打擾。其次，預(yù)算崗位設(shè)置不夠完善，企業(yè)未能根據(jù)全面預(yù)算管理的具體需求，增設(shè)相應(yīng)的預(yù)算崗位，導(dǎo)致部分管理人員身兼多職，無法保障預(yù)算管理的專業(yè)性和有效性，會在一定程度上影響企業(yè)全面預(yù)算管理的實效。此外，預(yù)算部門與其他各部門之間的溝通協(xié)調(diào)性較差，無法實現(xiàn)部門之間的信息共享，勢必影響全面預(yù)算管理實效。

2.預(yù)算編制不夠科學(xué)

強化預(yù)算編制的科學(xué)性是提升全面預(yù)算管理實效的重要基礎(chǔ)。從當(dāng)前的企業(yè)全面預(yù)算管理實施情況來看，在預(yù)算編制過程中還存在諸多問題，影響編制的科學(xué)性，進(jìn)而影響后續(xù)全面預(yù)算管理各項工作開展的效果。具體來看，預(yù)算編制中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①基礎(chǔ)資料準(zhǔn)備不充分。預(yù)算編制需要有足夠的資料作為支撐，但是受到部門之間溝通不暢以及信息采集方式老舊等方面的影響，未能給預(yù)算編制提供充足的基礎(chǔ)資料，影響預(yù)算論證的分析結(jié)果，無法實現(xiàn)充分考慮多方面因素，進(jìn)而實現(xiàn)科學(xué)編制預(yù)算，影響預(yù)算編制的適用性。②未能在企業(yè)未來發(fā)展預(yù)測分析的基礎(chǔ)上開展預(yù)算編制工作。部分企業(yè)的預(yù)算編制只是參考企業(yè)過去的經(jīng)營情況，而對企業(yè)未來發(fā)展缺少預(yù)測分析，這也是影響預(yù)算編制科學(xué)性的主要因素。

3.預(yù)算執(zhí)行力度不足

預(yù)算執(zhí)行是指各部門根據(jù)全面預(yù)算管理的具體要求，在工作開展中嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行，加大預(yù)算執(zhí)行力度也是真正發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中職能作用的關(guān)鍵。但是從當(dāng)前的企業(yè)全面預(yù)算管理實施情況來看，關(guān)于預(yù)算執(zhí)行方面還存在以下幾個方面問題：①在預(yù)算執(zhí)行過程中未能有效落實全面管控工作。加強預(yù)算執(zhí)行過程的管理與控制，能夠確保全面預(yù)算管理職能作用的充分發(fā)揮，但是從當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中仍然未能實現(xiàn)全程的有效管控，造成預(yù)算執(zhí)行效果不理想，受到多方面因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算管理難以得到有效落實，未能發(fā)揮其應(yīng)有的管理和控制作用，在具體執(zhí)行時，存在的偏離預(yù)算執(zhí)行的問題未能給予及時調(diào)整和解決，導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，難以深入落實。②全員參與力度不夠。在預(yù)算執(zhí)行過程中關(guān)鍵是要做到全員參與，只有全員配合才能保障預(yù)算的順利執(zhí)行，但是由于對預(yù)算目標(biāo)分解不到位，缺少對全員參與的有效激勵。

4.預(yù)算考核有待優(yōu)化

預(yù)算考核是對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算目標(biāo)的完成情況進(jìn)行全面分析和評價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，結(jié)合考核結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)在管理工作中存在的問題，既可以對本次預(yù)算管理的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，又能為后續(xù)的全面預(yù)算管理實施提供參考。但是現(xiàn)階段企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中對于預(yù)算考核的重視度不夠，一方面，企業(yè)沒有將預(yù)算考核作為重要的工作開展，缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃；另一方面，預(yù)算考核方法單一，效率較低，在實施的過程中未能對各責(zé)任主體制定相應(yīng)的績效標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各主體缺少預(yù)算執(zhí)行的壓力，沒有科學(xué)合理的獎懲措施，是目前影響績效考核發(fā)揮職能的重要因素。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對策

1.完善組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及管理者要對全面預(yù)算管理給予準(zhǔn)確的認(rèn)知和重視，并分析影響管理工作實效的相關(guān)因素，特別是企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對預(yù)算管理成效的影響，通過組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)為全面預(yù)算管理的實施與開展提供保障。在具體的組織結(jié)構(gòu)完善與優(yōu)化的過程中，可以采取以下幾個方面措施：①成立相對獨立的全面預(yù)算管理部門。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，選擇成立獨立的管理部門或者管理組織，并對其所需要承擔(dān)的工作職責(zé)進(jìn)行明確，細(xì)化部門中的崗位，配備專業(yè)的崗位人才，保障工作人員的專業(yè)水平，確保工作人員可以全身心投入崗位工作，避免因管理人員身兼數(shù)職而影響全面預(yù)算管理實施的效果。②增設(shè)相應(yīng)的預(yù)算崗位。企業(yè)要結(jié)合全面預(yù)算管理的具體工作需求，加強崗位設(shè)置的調(diào)整和優(yōu)化，在增崗與減崗中保障各項工作順利進(jìn)行，提升管理的實效。比如，在全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)中要設(shè)置預(yù)算主管、預(yù)算經(jīng)理以及預(yù)算專員等職位，并明確各職位的具體職責(zé)，此外，要確保各崗位工作人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，要做好人才的引進(jìn)工作，為各崗位制定合理的人才晉升機制，并設(shè)計科學(xué)的崗位人才培訓(xùn)方案，保障崗位管理人員的能力水平與時俱進(jìn)。加強對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控管理以及對預(yù)算執(zhí)行情況的全面分析，需要每個月按時匯總企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，形成規(guī)范性報告；及時將所發(fā)現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行問題進(jìn)行分析和總結(jié)，并及時將情況匯報給財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理，及時落實預(yù)算調(diào)整。

2.科學(xué)編制預(yù)算

企業(yè)要對科學(xué)編制預(yù)算給予重視，充分了解科學(xué)編制預(yù)算的重要性，并在預(yù)算編制方面給予足夠的投入，確保相關(guān)管理人員能夠通過合理規(guī)劃、控制保障預(yù)算編制的科學(xué)性和有效性。在科學(xué)編制預(yù)算過程中應(yīng)采取以下措施：①做好基礎(chǔ)資料的籌備工作。在預(yù)算編制、預(yù)算分析以及預(yù)算執(zhí)行和考核等環(huán)節(jié)中均需要充分的材料作為基礎(chǔ)，相關(guān)管理人員要做好材料的收集，保證材料的質(zhì)量，這是提升預(yù)算科學(xué)性的重要基礎(chǔ)，因此企業(yè)要擴寬基礎(chǔ)資料收集的渠道，通過構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部信息共享平臺，促進(jìn)各部門之間的信息交流和共享，幫助預(yù)算編制人員能夠掌握最全面、最真實的基礎(chǔ)資料，滿足預(yù)算編制所需，為預(yù)算論證分析提供可靠的信息支撐。②要具備一定的前瞻性。在預(yù)算編制過程中，要立足當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境背景，通過對過去、當(dāng)下以及未來企業(yè)發(fā)展情況的全面分析，對企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)行全面預(yù)測。③要合理選擇預(yù)算編制方法。采用先進(jìn)的預(yù)算編制方法，要加強管理人員預(yù)算編制能力的提升，科學(xué)選擇方法。比如，可以使用滾動預(yù)算、彈性預(yù)算、基數(shù)預(yù)算以及零基預(yù)算等，相關(guān)管理人員應(yīng)該結(jié)合實際需要合理選擇適用的編制方法，保障最終預(yù)算編制結(jié)果的科學(xué)性。

3.強化預(yù)算執(zhí)行

企業(yè)要重視預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督和管控，加大各部門對預(yù)算執(zhí)行的力度，保障企業(yè)所有經(jīng)營活動和管理活動都能夠在預(yù)算的范圍內(nèi)開展，提升企業(yè)各項業(yè)務(wù)及管理的可控性，對保障企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)定增長以及提升企業(yè)內(nèi)部控制水平有重要幫助。在加強企業(yè)預(yù)算執(zhí)行方面可以從以下幾點來落實：①對預(yù)算執(zhí)行過程做好監(jiān)督和控制。相關(guān)管理人員要不斷完善全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控系統(tǒng)，通過系統(tǒng)的運行實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行情況的實施監(jiān)督，充分了解各部門在預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，并及時溝通解決，確保預(yù)算執(zhí)行到位，最大限度地減少預(yù)算執(zhí)行過程的偏差。比如，相關(guān)管理人員對各部門在工作開展中的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實時監(jiān)控與定期考核，并對照預(yù)算目標(biāo)找出執(zhí)行中存在的問題，做到問題早發(fā)現(xiàn)、早處理。②構(gòu)建科學(xué)完善的信息反饋機制，確保預(yù)算執(zhí)行過程中各部門的有效溝通和交流，要提升全體職工的預(yù)算執(zhí)行意識，在崗位工作中，能夠了解全面預(yù)算的具體要求，并認(rèn)識到自身所承擔(dān)的預(yù)算執(zhí)行職責(zé)，如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中遇到困難，及時將問題反饋給預(yù)算管理人員，通過雙向的信息交流和反饋，最大限度地提升對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督管理效果。③強化全員參與力度。通過有效的積極措施，促使企業(yè)全體職工積極參與預(yù)算執(zhí)行，提升預(yù)算執(zhí)行的效果。

4.優(yōu)化預(yù)算考核

企業(yè)要重視預(yù)算考核環(huán)節(jié)，了解預(yù)算考核的重要性。首先，相關(guān)管理人員要對預(yù)算考核的內(nèi)容進(jìn)行補充與完善，不僅要關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的完成情況，同時也要加強對預(yù)算方案落實的考核力度，全方位分析與梳理預(yù)算管理中的問題，為進(jìn)一步細(xì)化全面預(yù)算管理方案、優(yōu)化預(yù)算管理流程提供參考。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，采取定量考核與定性考核相結(jié)合的考核方式，提升考核結(jié)果的有效性，此外還要加強結(jié)果考核與過程考核的相互融合，細(xì)化考核項目及考核標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地保障考核結(jié)果的客觀性與準(zhǔn)確性。最后，企業(yè)要加強對預(yù)算考核結(jié)果的應(yīng)用，重視對管理工作進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。比如，在預(yù)算考核結(jié)果分析中，如發(fā)現(xiàn)某一環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重問題，要對相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)，這樣既能夠確保全面預(yù)算管理中的問題得到有效解決，同時又能提升各崗位工作人員的責(zé)任意識，不斷挖掘崗位職工的工作潛力，使其能夠在工作中認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照預(yù)算要求開展工作。

五、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，其在企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮重要作用，不僅能夠保障企業(yè)業(yè)務(wù)工作的順利進(jìn)展，提升業(yè)務(wù)水平，同時也能實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險的有效規(guī)避，降低風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失。因此，相關(guān)管理人員要不斷提升自身的管理水平，轉(zhuǎn)變管理理念，立足企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展現(xiàn)狀，科學(xué)制定全面預(yù)算管理方案，明確各部門、各崗位的工作職能，實施科學(xué)的預(yù)算編制，加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和管理力度。此外，要優(yōu)化預(yù)算考核體系，保障全面預(yù)算管理的實施成效。

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作者簡介：程淑敏（1984.08— ），女，河南鄭州人，碩士，鄭州電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院，中級會計師/稅務(wù)師，研究方向：預(yù)算管理、管理會計。